- Sede efectiva de administración - Establecimiento permanente

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Gabriel Mendoza Río
hace 6 años
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1 Aspectos relevantes de los conceptos - Sede efectiva de administración - Establecimiento permanente Benjamín Cubides Pinto bcubides@cuval.co Abril 14 de 2015

2 Agenda 1. Concepto y alcance Sede efectiva de administración Establecimiento permanente 2. Sede efectiva de administración Definición y requisitos Efecto del tratamiento como sociedad nacional 3. Establecimiento permanente Evolución Requisitos Situación tributaria de los EP

3 1. Concepto y alcance Sede efectiva de administración Establecimiento permanente Sociedad extranjera Sede efectiva de administración en Colombia Exterior Colombia Contribuyente en Colombia Sociedad extranjera Lugar fijo de negocios en Colombia Sucursales; agencias; oficinas; fábricas; talleres; minas, canteras, pozos de petróleo y gas, etc. Misma persona jurídica Contribuyente en Colombia

4 2. Sede efectiva de administración Definición y requisitos Art. 84 L.1607/2012. Adiciona Art al E.T.: Sociedades y entidades nacionales: sociedades y entidades extranjeras que durante el período gravable tengan su sede efectiva de administración en el territorio colombiano. Sede efectiva de administración: donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestión decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades. Donde altos ejecutivos y administradores usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia.

5 2. Sede efectiva de administración Definición y requisitos No es decisivo el que la junta directiva se reúna en el territorio colombiano, o que entre sus accionistas, socios, etc. se encuentren personas naturales residentes en el país o sociedades o entidades nacionales. Decisión en caso de fiscalización: Comité de Fiscalización DIAN

6 2. Sede efectiva de administración 1 Sociedad operativa en Costa Rica Administración en Colombia 1. La sociedad en Costa Rica, bajo la regla inicial se considera colombiana para fines fiscales 2 Sociedad holding en Panamá Administración en Colombia 2. La sociedad holding se considera colombiana para efectos fiscales Sociedad Colombiana

7 2. Sede efectiva de administración Excepciones Art. 31 Ley 1739 de 2014 (par. 4 y 5 al art E.T.): No son nacionales, así tengan sede efectiva en el país: Emisores de bonos o acciones en una bolsa de valores; también filiales y subordinadas que se consoliden contablemente. Los ingresos de fuente de la jurisdicción en que este constituida sean iguales o superiores al 80% de sus ingresos totales. Se excluyen: - Rentas pasivas: intereses, regalías, dividendos o participaciones si la participación directa o indirecta es inferior al 25% del capital.

8 2. Sede efectiva de administración Reglas especiales Decreto 3028 de 2013 Art. 8. No son sociedades extranjeras para efectos fiscales, desde el momento (?) en que tengan su sede de administración efectiva en el país. Se aplica el régimen de las socs. anónimas o limitadas, el que más se asimile a la soc. extranjera = relevante para la responsabilidad sobre impuestos: soc. ltda, solidaria y en SAS y anónima hasta el monto de los aportes.

9 2. Sede efectiva de administración Reglas especiales Decreto 3028 de 2013 Art. 9. Para efectos fiscales deben llevar contabilidad cumpliendo los requisitos de los obligados a llevar contabilidad en Colombia (contabilidad fiscal o comercial?) Art. 11. RUT. Documento de existencia y representación legal y fotocopia del documento de identidad del rep. legal. + constancia de titularidad de cuenta corriente o de ahorros activa, con fecha no mayor a un mes en una entidad vigilada en Colombia. Si la soc. tiene sucursal en Colombia, el registro es una actualización del RUT de la sucursal.

10 Sociedad extranjera Lugar fijo de negocios en Colombia 3. Establecimiento permanente Misma persona jurídica Sucursales Agencias Oficinas Fábricas Talleres Minas, canteras, pozos de petróleo y gas u otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales. Agente dependiente que actúe por cuenta de una empresa y tenga facultades para concluir actos o contratos vinculantes Agente independiente que realice todas o casi todas sus actividades por cuenta de tal empresa, y sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se habrían pactado con independientes Art. 86 L.1607/2012. Adiciona Art E.T. Establecimiento permanente (se adopta concepto OCDE): Lugar fijo de negocios en Colombia, a través del cual una empresa extranjera, realiza toda o parte de su actividad. No se entiende que una empresa extranjera tiene un establecimiento en el país cuando la actividad realizada por dicha empresa es de carácter exclusivamente auxiliar o preparatorio.

11 3. Establecimiento permanente Art. 87 L.1607/2012. Adiciona Art al E.T. Tributación de los EP y las sucursales: Rentas y GO de fuente nacional atribuibles. Atribución: con base en criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrados (no menciona que en la empresa) Contabilidad separada en la que se discriminen los ingresos, costos y gastos atribuibles (precios de transferencia) Comentarios: Llena vacío que había para EP. Normas E.T. vs. CDIs (por ejemplo obra por más 6 meses) Iguala tratamiento para EP y sucursal.

12 3. Establecimiento permanente Decreto 3026 de 2013 Art. 1. Define empresa. Aplica a persona natural, sociedad o entidad. Cualquier negocio o actividad, incluso profesiones liberales y actividades de carácter independiente Art. 2. Lugar fijo de negocios. a) Existencia de lugar fijo: cualquier espacio a disposición, exclusivo o no, y ue tenga o no un titulo legal para ocuparlo b) Lugar fijo: ubicado en determinado lugar y con cierto grado de permanencia c) La empresa extranjera realiza todo o parte de su actividad Faltó: que sea susceptible de atribuírsele un ingreso

13 3. Establecimiento permanente Decreto 3026 de 2013 Art. 3. Actividad auxiliar o preparatoria. - Lugar para almacenar, exponer o entregar o para que los bienes y mercancías sean transformados por otra empresa; para comprar bienes o mercancías, o recoger información para la empresa; para desarrollar actividades de pomoción o publicidad (oficinas de representación no habilitadas para comprometer contractualmente a sus representadas); cualquier combinación de las actividades anteriores - No lo son las actividades que constituyan parte esencial, significativa o principal de las actividades de la empresa

14 3. Establecimiento permanente Decreto 3026 de 2013 Art. 4. Extranjeros con EP o sucursal: contribuyentes por rentas y GO de fuente nacional; que perciban a través de uno o más EP o sucursales y que perciban directamente (impuesto a la riqueza) Art. 6. Pagos a extranjeros con EP: retención como si el pago fuera a nacionales, siempre que sean atribuibles al EP. NO atribuibles al EP: arts. 406 y ss E.T., lo mismo a pagos del EP a favor de la persona, sociedad o entidad de la que es EP. Los pagso al EP se entiende a la empresa extranjera Art. 7. Declaración del impuesto de renta: se presenta una por cada EP o sucursal en el país; si la empresa extranjera recibe rentas y debe declarar, lo hará uno de sus EP o sucursales.

15 3. Establecimiento permanente Decreto 3026 de 2013 Art. 9. Registro en el RUT: cada EP o sucursal + la persona, sociedad o entidad de la cual es el EP Art. 10. Formalización registro RUT: Nombre de la persona natural, sociedad o entidad + las letras EP. Si hay más de uno se pone EP, EP2, EP3, etc. Se requiere constancia de titularidad de cuenta bancaria en una entidad vigilada en Colombia. Art. 12. Precios de transferencia. Obligaciones formales (topes art. 2 Decreto 3030 de 2013) Art. 13. Contabilidad separada por cada EP o sucursal; soportada en estudio y documentos soporte externo. Operaciones internas soportadas en documentos iguales o similrares a los usuales

16 3. Establecimiento permanente Decreto 3026 de 2013 Arts. 17 a 20. Rentas transferidas al axterior = dividendos Régimen cambario especial: a) El saldo débido de la cuenta de inversión suplmenetaria al capital asignado b) Si la cuenta tiene saldo débido al comienzo del año, el incremento del saldo A esta cuenta se suman: saldo del capital asignado, utilidades retenidas y reervas y revalorización del patrimonio a dic 31/2006. El decreto 3026 (y las normas del ET sobre EP y sucursales) aplican para renta y CREE solamente.

17 Muchas gracias! Contacto: Benjamín Cubides Pinto Cel

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