73. Puerto naútico. Acuerdos de concesión

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1 73. Puerto nútico. Acuerdos de concesión Autores: Betriz Grcí Osm, y An Gisbert Clemente (Universidd Autónom de Mdrid); Kurt Achiel Desender y Jun Mnuel Grcí Lr (Universidd Crlos III) L empres Vcciones Plcenters, S.A. tiene desde hce cinco ños un concesión dministrtiv que le permite explotr el puerto náutico que est mism empres h construido. Cinco ños más trde, l empres obtiene un nuev concesión que le permite relizr un mplición del puerto. Est mplición implic el derrumbmiento de un dique del puerto sí como l cs club. El vlor totl en libros de est prte del puerto sciende 2 millones de euros. Además, el coste de l operción de derrumbmiento sciende un totl de Pueden ctivrse estos costes como prte del coste totl de l operción de mplición del puerto? Normtiv plicble L siguiente normtiv plic l cso considerdo: Mrco Conceptul. IFRIC 12 Acuerdos de concesión de servicios Service concessions NIC 38. Activos intngibles y NIC 16 Activos tngibles Solución 1. Análisis de l operción De cuerdo l contenido de l IFRIC 12, ls concesiones de servicios son contrtos de colborción público privd que permiten el suministro de servicios públicos. A trvés de estos contrtos de concesión, el orgnismo concedente trnsmite l empres concesionri el derecho y l obligción de suministrr el servicio durnte el período que dure l concesión, mientrs que l empres concesionri se compromete por su prte construir, finncir, mntener y explotr l infrestructur pr suministrr estos servicios. El reconocimiento contble de ls concesiones de servicios puede rticulrse de dos forms distints dependiendo de cómo se hy formlizdo el contrto. Si l empres concesionri es remunerd por sus servicios de construcción, finncición y explotción de l infrestructur trvés de un derecho incondicionl que le d cceso recibir un cntidd de efectivo directmente del órgno concedente, el trtmiento contble de l concesión se enmrc en el modelo de ACTIVO FINANCIERO propuesto por l IFRIC 12. Si por el contrrio, l empres concesionri recibe cmbio de sus servicios de construcción, finncición y

2 explotción de l infrestructur un licenci que le permite crgr los usurios un ts por el uso de l infrestructur, el trtmiento contble está enmrcdo en el modelo que implic el reconocimiento de un ACTIVO INTANGIBLE. En este cso concreto se presume que l concesión obtenid por Vcciones Plcenters, S.A. puede enmrcrse en el modelo de ACTIVO INTANGIBLE propuesto por l IFRIC 12, y que, si bien no qued indicdo en el enuncido, l empres Vcciones Plcenters, S.A. cobrrá por l explotción de l infrestructur un ts los usurios, por el mrre de los brcos en ls instlciones porturis. Antes de continur en el nálisis del trtmiento contble de l operción, es importnte poner de mnifiesto que l empres concesionri Vcciones Plcenters, S.A. no reconocerá l infrestructur objeto de concesión, el puerto, como prte de sus ctivos mteriles. L IFRIC 12 consider que en un cuerdo de concesión, l empres concesionri no control el uso de l infrestructur (IFRIC 12, párr. 11) y que es el orgnismo concedente quien regul y, en definitiv control, ls condiciones del servicio prestdo con l infrestructur objeto del contrto. Además, en lgunos csos, l finl del contrto de concesión, l propiedd de l infrestructur ps mnos del órgno concedente que tiene un interés residul sobre l mism. Por lo tnto, l empres concesionri es considerd por l IFRIC 12 (párr. 12) como un proveedor de servicios de construcción, mejor, mntenimiento y explotción de l infrestructur durnte el plzo de tiempo estipuldo en el contrto. De cuerdo l contenido de l IFRIC 12, y siguiendo el modelo de ACTIVO INTANGIBLE, durnte el período de construcción de l infrestructur, l empres reconocerá el ctivo (intngible), sí como los ingresos procedentes de l fse de construcción. Por qué vlor se reconoce l infrestructur sí como los ingresos por l prestción de este servicio de construcción? Según l IFRIC 12, durnte l fse de construcción, l empres reconocerá ingresos por el vlor rzonble del servicio prestdo. Este vlor rzonble podrá estimrse utilizndo como referenci el propio vlor rzonble de l contrprestción que se recibirá cmbio de l prestción del servicio y que en el contexto del modelo de reconocimiento de l concesión de ctivo intngible, podrá estimrse trvés de los costes totles estimdos de construcción más un mrgen de beneficios (párrfo 11 del nexo 1 de l NIC 18). Así, cd ño durnte el período en el que dure l construcción del puerto, Vcciones Plcenters, S.A. deberá relizr el siguiente registro contble pr el reconocimiento del ingreso, sí como del ctivo intngible socido l concesión: Fse de construcción de l infrestructur (Puerto) XXXX Activos intngibles concesiones Prestciones de servicios XXX

3 Un vez finlizdo el reconocimiento del ctivo intngible (puerto náutico), éste quedrá sujeto l contenido de l NIC 38 y por lo tnto, deberá mortizrse lo lrgo de su vid útil, que no podrá superr el período de durción del contrto (slvo por ls excepciones recogids en l IFRIC 12). En el momento en el que Vcciones Plcenters, S.A. obtiene l segund concesión, reltiv l mplición del puerto, l empres tiene reconocido en su blnce un ctivo intngible relciondo con l primer concesión, mortizdo hst el momento por l prte correspondiente los cinco primeros ños de explotción. L nuev concesión socid l mplición del puerto, implic, l igul que en el cso nterior, el reconocimiento de un ingreso por l prestción de los servicios de construcción, sí como un nuevo ctivo intngible por l mejor en l infrestructur. Tl y como se h expuesto con nterioridd, el ingreso deberá reconocerse de cuerdo l NIC 11, en función de porcentje de relizción de l infrestructur, por el vlor rzonble del servicio prestdo que podrá estimrse trvés de los costes totles estimdos de construcción más un mrgen de beneficios. Llegdos este punto l pregunt que se plnte es l siguiente: Puede ctivrse como prte del nuevo puerto el coste en libros del dique y de l cs club que hn sido demolidos? Y el coste de demolición? Pr ello es necesrio cudir lo dispuesto en l NIC 11 (pár ) reltivo los costes del contrto. De cuerdo l contenido de este párrfo, y siguiendo tmbién ls directrices de l NIC 16 (pár ), el coste de demolición puede clificrse como coste de preprción del emplzmiento físico y por lo tnto, un coste directo de construcción socido l contrto de mplición de l infrestructur. En cunto l ntigu infrestructur demolid, su vlor en libros debe drse de bj siguiendo ls indicciones de l NIC 36 y no puede ctivrse como prte del vlor de l nuev infrestructur. En definitiv, se trt de un pérdid de vlor del ctivo, y que éste h sido demolido y por lo tnto h perdido su cpcidd de generción de beneficios. Tnto el club, como el dique, hn sido sustituidos por un nuev infrestructur y es el coste de construcción de est lo que debe reconocerse como prte de l nuev concesión. 2. Ejemplo L empres Vcciones Plcenters, S.A. reliz un estimción de los costes totles de construcción del puerto náutico que sciende Se estim obtener un mrgen de beneficios derivdo de l construcción del 10% (tomndo como referenci el mrgen obtenido en operciones nteriores). De cuerdo l NIC 11, l empres reliz el reconocimiento de ingresos y del ctivo intngible en función del grdo de relizción (se presume un construcción en un plzo de dos ños, reconociéndose el 50% en cd ño).

4 Año Activos intngibles Prestciones de servicios Año Activos intngibles Prestciones de servicios Un vez reconocido el ctivo intngible, éste debe mortizrse de cuerdo l NIC 38 en el plzo de durción estipuldo pr l concesión. Asimismo, se reconocerán los ingresos derivdos de l explotción de l infrestructur. Si l concesión fuese por un período de 20 ños, l empres deberí mortizr por un importe igul Si los ingresos derivdos de l explotción scienden nules, l empres obtendrí un mrgen de l operción de explotción de nules. Por l mortizción nul del ctivo intngible Amortizción Activos intngibles concesiones (ANC) Activos intngibles Por el reconocimiento de los ingresos derivdos de l explotción Bncos/clientes Prestciones de servicios Al obtener l segund concesión pr l mplición del puerto, Vcciones Plcenters, S.A. debe: Estimr los costes totles de construcción de l nuev infrestructur pr relizr durnte el período de construcción el reconocimiento de ingresos de est fse, de cuerdo lo estblecido en l NIC 11 y NIC 18. L empres podrá reconocer el coste de demolición, l poder considerrse como costes de preprción del emplzmiento físico, de cuerdo l NIC 16 y en definitiv, costes directos socidos l desrrollo del contrto. L empres reliz un estimción de los costes totles de mplición del puerto náutico de Se estim obtener un mrgen de beneficios derivdo de l construcción del 10%. L empres reliz el reconocimiento de ingresos y del ctivo intngible en función del grdo de relizción (se presume un construcción en un plzo de dos ños, reconociéndose el 50% en cd ño).

5 Año Activos intngibles Prestciones de servicios Año Activos intngibles Prestciones de servicios El vlor del ctivo intngible reconocido, que represent el vlor de l infrestructur objeto de explotción debe ctulizrse. Por este motivo, l empres debe proceder dr de bj por su vlor en libros l prte de l infrestructur que h sido demolid. Por l cncelción del ctivo demolido Pérdids por deterioro de vlor de ctivo intngible Activos intngibles

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