UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA

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1 UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA DOSSIER CONTABILIDAD DE COSTOS II Sexto Semestre MIGUEL ANGEL GONZALES JEMIO I

2 INDICE Pagina PRESENTACION UNIDAD I REPASO DE CONOCIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I Qué es la Contabilidad de Costos? Inventarios, sistemas de inventarios, métodos de valuación. Estudio y control de Materiales. Estudio y control de Mano de Obra. Estudio y control de Costos Indirectos de Fabricación. UNIDAD II SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO Concepto y características Ventajas y desventajas Orden de Producción Hoja de costos por ordenes de trabajo Perdida norma, anormal, producción defectuosa y averiada UNIDAD III SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Características Diferencias entre Costos por Ordenes de Trabajo y Costos por procesos Producción Equivalente Flujo de Costos departamentales Flujo de cantidades físicas Acumulación de los Elementos del costo Informe de costo de producción Técnicas de valuación Perdida normal, anormal, producción defectuosa y averiada. UNIDAD IV COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS Concepto y características Pasos a seguir en la contabilidad de costos estimados Registros contables en costos estimados Tratamiento contable de las variaciones UNIDAD V COSTOS ESTANDAR Concepto y características Pasos para la determinación de los costos estándar Costos indirectos de producción Registro contable de los costos estándar Desviaciones entre costos reales y estándar Desviaciones Material Directo, Mano de Obra Directa y Costos indirectos de fabricación UNIDAD VI COSTEO DIRECTO Concepto y denominaciones Elementos Aspecto contable Grafica del precio de venta Costo directo de producción Costo total Margen de contribución Punto de equilibrio BIBLIOGRAFIA 59 1

3 PRESENTACION El Objetivo principal de este documento es brindar al estudiante una guía rápida, conceptual y práctica sobre todo el contenido de la materia que será desarrollada durante un semestre. Esta guía será consolidada con ejercicios prácticos en grupos de aprendizaje cooperativo en el que se pone en práctica todos los conocimientos adquiridos en el desarrollo del mismo, contemplando las características del estilo Salesiano, el aprendizaje cooperativo y tecnologías de la información en la asignatura Contabilidad de Costos II. La asignatura permite al estudiante consolidar sus conocimientos en materia de Costeo de bienes y servicios, las unidades de aprendizaje están estructuradas de manera tal que el alumno comience aplicando todos los conocimientos contables al sistema de costeo, y seguidamente a medida que conoce mas sobre la materia adquiera el criterio necesario para la toma de decisiones dentro de un ambiente administrativo que se encuentra en un nivel más alto que el de la contabilidad como tal. Por la importancia de la asignatura se considera una propuesta importante el aplicar el aprendizaje cooperativo en las clases donde se imparte la asignatura. Las evaluaciones individuales serán el sistema de medición del aprovechamiento del estudiante y su desarrollo como futuro profesional con un nivel alto de competencia en la toma de decisiones administrativas basado no solo en la experiencia aprendida sino también con la utilización de herramientas de análisis contable. 2

4 CONTENIDO DEL DOSSIER UNIDAD I REPASO DE CONOCIEMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I Antes de ingresar a las diferentes formas de contabilizar un proceso de producción es necesario tener claros los conceptos básicos y elementales de lo que es la contabilidad, y su categorización en lo que es la Contabilidad de Costos. QUE ES LA CONTABILIDAD DE COSTOS? La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad General mediante la cual se registran, clasifican, resumen y presentan las operaciones relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir y distribuir un articulo o servicio. INVENTARIOS Los inventarios representan las existencias que dispone una empresa para la realización de sus actividades operacionales. En el caso de las industrias que manejan la contabilidad de costos por excelencia podemos citar tres tipos de inventarios. Inventario de materia prima Se definen como las existencias que serán sujetas a la transformación. Es el principal elemento dentro del proceso de producción. Dentro de este inventario podemos encontrar dos tipos de materia prima. 1. Materia prima directa.- Primer y principal elemento del proceso de producción, es la sustancia que será directamente transformada en un producto terminado. Por lo general ingresa al proceso de producción al 100% desde su inicio. 2. Materia prima indirecta.- Puede ingresar en cualquier momento del proceso de producción, puede o no ser transformada. Coadyuva a la transformación de la materia prima directa. Su costo es parte integrante de los costos indirectos de fabricación. Inventario de productos en proceso Son las existencias que se encuentran en plena transformación, pueden estar divididos por departamentos si es que la transformación se debe desarrollar en varias etapas. En tal caso cada departamento será un inventario de productos en proceso independiente. Su valuación se realiza mediante la producción equivalente que no es más que una estimación de la cantidad de productos 3

5 terminados a que equivale toda la producción en proceso a un cierto grado de acabado. Ejemplo: Inventario de productos en proceso: Departamento 1: 480 unidades al 50% de acabado Departamento 2: 500 unidades al 80% de acabado Producción equivalente depto. 1: 480 x 50% = 240 unidades equivalentes. Producción equivalente depto. 2: 500 x 80% = 400 unidades equivalentes. La producción equivalente se realiza con el fin de establecer un valor de este inventario a una fecha determinada. La información será proporcionada por la Gerencia de producción ya que ellos cuentan con la experiencia para determinar el grado aproximado de terminación de un cierto producto que se encuentra en proceso. Inventario de productos terminados Finalización del proceso de producción, el ingreso a almacenes de productos terminados es el que da origen al presente inventario. De sencillo manejo tendrá sus altas en el traspaso de éstos productos del departamento de producción y sus bajas se producirán cuando se realice la distribución y comercialización de estos productos en el mercado. SISTEMAS DE INVENTARIOS Se conocen principalmente dos sistemas de inventarios Sistema de inventarios Perpetuo Este sistema tiene su característica en la utilización permanente de la cuenta Inventario de Mercaderías. Tanto para las compras como para las ventas necesariamente utiliza esta cuenta donde mostrara el movimiento de la existencia en cada transacción que se realice. La forma básica de contabilización es la siguiente: Compras de inventarios: x Inventario de Mercaderías Crédito Fiscal Banco x xxxx xxxx xxxx 4

6 Ventas de inventarios: x Banco xxxx Impuesto a las transacciones xxxx Ventas Debito fiscal Impuesto a las transacciones por pagar x Costo de la mercadería vendida xxxx Inventario de Mercaderías x xxxx xxxx xxxx xxxx Mediante este sistema se tendrá un control permanente de las altas y bajas de inventarios. Este control permitirá verificar cualquier discrepancia entre los kardex valorados y físicos que se lleven en la compañía. Facilitara la corrección de errores o la determinación de malos usos de las existencias, lo que se considera una gran ventaja dentro del manejo de las mismas. Sin embargo, así como es evidente la ventaja de la utilización de este sistema, cabe destacar que solo aplicara a las empresas que cuenten con pocos inventarios en existencias ya que para empresas que cuenten con bastantes existencias o de una variedad de productos este sistema se puede convertir en una desventaja por la carga de trabajo administrativo que genera el control de las mismas en la aplicación de un costo de mercadería vendida a cada venta que se realice. Sistema de inventarios Periódico Su característica principal radica en la utilización de varias cuentas para el registro y control de los inventarios. Durante el periodo no utiliza la cuenta Inventario de mercaderías, así para toda compra utilizara una cuneta de resultados llamada Compras y solamente cuando suceda un cierre de periodo utilizara el resto de las cuentas añadiendo para su propósito la cuenta Inventario final de mercaderías, y, mediante una formula aritmética se obtendrá el saldo de la cuenta Costo de la mercadería vendida que será recién registrada de manera apropiada en la contabilidad. La fórmula aritmética mencionada es la siguiente en s forma básica: CV = II + C IF CV = Costo de vetas o de mercadería vendida II = Inventario inicial de mercaderías C = Compras IF = Inventario final 5

7 Esta formula explica sencillamente la obtención del costo de la mercadería vendida a una fecha determinada, por lo general una fecha de cierre contable. Si bien esta formula encuentra su principal ventaja en su fácil manejo, cabe destacar que una desventaja puede originarse en la perdida de control de los inventarios si se administra bajo este sistema por si solo. Es necesaria la implementación de sistemas de control de inventarios paralelos a la aplicación del sistema periódico, tales como Kardex físicos y valorados y por más de una persona para asegurar la eficiencia de este control. La forma básica de contabilización es la siguiente: Compras de inventarios: x Compras Crédito Fiscal Banco x xxxx xxxx xxxx Ventas de inventarios: x Banco xxxx Impuesto a las transacciones xxxx Ventas Debito fiscal Impuesto a las transacciones por pagar x xxxx xxxx xxxx Como se nota en el ejemplo no existe la aplicación de la cuanta Inventario de Mercaderías, de manera que el calculo del Costo de ventas se realizara mediante la formula previamente señalada una ves que se tenga una fecha de corte. En esta misma fecha se deberá realizar el recuento físico de los inventarios para establecer el monto del Inventario Final y así completar los datos para la aplicación de la formula. Una vez calculado el costo de ventas se debe realizar un asiento de ajuste de las partidas Compras e Inventario inicial, de la siguiente manera x Costo de ventas xxxx Inventario final de mercaderías xxxx Compras xxxx Inventario inicial de mercaderías xxxx x Donde el Inventario final pasara a ser el Inventario inicial del siguiente periodo y así se iniciara un nuevo ciclo contable. 6

8 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS Los métodos mas utilizados son los siguientes: PEPS Primeros en entrar, primeros en salir Este método utiliza la valuación en forma cronológica siendo los precios iniciales de las compras los primeros en ser utilizados para el cálculo del costo de ventas el momento de realizar la misma. UEPS Últimos en entrar, primeros en salir Este método a la inversa del anterior valúa los inventarios de manera que los últimos precios de adquisición de inventarios sean el parámetro de costo para las primeras salidas por concepto de ventas. CPP Costo promedio ponderado Finalmente este tercer método valúa los inventarios considerando un promedio en el costo total de los mismos entre el total de las existencias proponiendo un costo promedio desde el momento del ingreso a almacenes hasta el momento de las salidas por concepto de ventas. Estos tres métodos se aplicaran mediante el uso de los Kardex valorados los cuales reflejaran el flujo de los inventarios estableciendo siempre un costo del inventario en cualquier momento del ciclo contable. ESTUDIO Y CONTROL DE LOS MATERIALES Son el principal elemento dentro del proceso de producción, es la sustancia tangible que será sujeta a la transformación en un producto terminado. Se clasifican en Materiales directos Es el conjunto de elementos corpóreos en su estado natural o elaborado por otras empresas, los cuales son utilizados en la fabricación de un producto determinado y que forman parte intrínseca de él. Como componente principal del producto la materia prima y el material directo son identificables en forma cuantitativa, se puede medir o pesar en cada unidad del producto acabado. Se subdivide en principal y secundario, así por ejemplo, en la manufactura de tela, será considerado como material directo principal el hilo o algodón y como material directo secundario los productos de teñido etc. Materiales Indirectos Son aquellos que están involucrados en la manufactura de un producto de manera indirecta y no es posible cuantificar o aplicar a un producto en particular. Estos materiales indirectos se pueden clasificar en: Accesorios y Suministros. 7

9 Los accesorios son aquellos materiales que forman parte de un producto determinado así como los pegamentos en muebles, botones y cremalleras en prendas de vestir. Todos estos son considerados accesorios por la materialidad que representan en el costo del un articulo terminado. Los suministros son aquellos que coadyuvan en el proceso productivo de un articulo y no forman parte del mismo es decir son los materiales consumidos por los diferentes departamentos, tales como, combustibles, lubricantes, repuestos y material de limpieza. Todos los materiales indirectos son parte componente del tercer elemento del costo de producción, es decir se contabiliza bajo la partida Costos indirectos de Fabricación ESTUDIO Y CONTROL DE MANO DE OBRA La mano de obra la constituyen los Sueldos y salarios de los dependientes de la empresa que participan directamente en la transformación de los materiales en productos terminados. La mano de obra según su grado de intervención en el proceso puede ser directa o indirecta. Mano de obra directa La mano de obra directa se define como el salario que esta directamente involucrado en la producción de un determinado articulo. Es identificable cuantitativamente en un producto y representa un costo directo importante en la transformación de los materiales. Mano de obra indirecta Es el pago de salarios que se efectúa por el trabajo realizado que no es posible aplicar específicamente a un producto u orden de producción y se acumulan dentro de los costos indirectos de fabricación para ser distribuidos después a la producción del periodo. Estos salarios los constituyen los de los supervisores, capataces, inspectores de producción, empleados del departamento de costos, y otros similares. En el caso de la carga fabril el cálculo del haber mensual difiere de los cargos administrativos y de ventas. Esta carga esta basada en el jornal día y el jornal por hora. Para el efecto ilustramos esta base de cálculo Para determinar el número de semanas a trabajar por mes: 52 semanas por año = 4.33 semanas por mes 12 meses por año En el caso de los trabajadores varones, de acuerdo a ley deben trabajar 48 horas a la semana por tanto las horas mensuales serán: 48 hrs. semanales x 4.33 semanas mes = horas al mes 8

10 En el caso de las damas u obreras, de acuerdo a ley deben trabajar 40 horas a la semana por lo tanto las horas mensuales serán: 40 hrs. semanales x 4.33 semanas mes = horas al mes Asimismo el cálculo de los dominicales se realizara tomando en cuenta la tarifa horaria por el número de horas de una jornada normal como sigue: Varones: Mujeres 8 horas diarias 6.67 horas diarias (en la practica se suele redondear a 7 horas) Planilla de sueldos Fabril A continuación la presentación de una planilla fabril (figura 1), para que el estudiante tenga un claro ejemplo de los datos a ser llenados para la elaboración de la misma. La planilla adjunta presenta todas las columnas mínimas requeridas para su correcta elaboración en el caso de los obreros de una compañía. Solo en algunas columnas se elaboraran los cálculos expuestos anteriormente el resto de la planilla mantiene su esquema tradicional que ya es de conocimiento general. ESTUDIO Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Son costos indirectos de producción todos aquellos desembolsos y aplicaciones de costos diferidos necesarios para llevar a cabo la producción de un determinado artículo. Los mismos que, por su naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un determinado producto, departamento o servicio. Sus principales características son: 1. Son costos necesarios para el proceso de producción 2. Afectan generalmente a toda la producción 3. Son de naturaleza heterogénea 4. No son originados por un producto, servicio u orden de trabajo 5. Afectan indirectamente al producto, servicio, departamento o una orden especifica Prorrateo de los costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación, ya sean fijos o constantes, variables, colectivos o departamentales, inicialmente se distribuyen de acuerdo a la naturaleza y función de los costos, entre los departamentos de producción y de servicios, conociéndose esta etapa como prorrateo primario. Posteriormente los costos acumulados en los departamentos de servicios se redistribuyen entre los departamentos productivos, conociéndose esta etapa como prorrateo secundario. 9

11 PLANILLA DE SUELDOS Correspondiente al mes de Febrero de 2007 NOMBRE CARGO FECHA SUELDO BONO DE DIAS HORAS TOTAL RC A.F.P. MULTAS TOTAL LIQUIDO DE BASICO ANTIGÜE TRABAJA TOTAL EXTRAS DOMINI GANADO IVA ANTICIPOS Y DESCTOS. PAGABLE INGRESO Bs DAD DOS BASICO Hrs Bs CALES Bs 12.21% RETRASOS BS. BS TOTALES Figura 1 10

12 Así también existen otras bases para la aplicación de los costos indirectos de fabricación. Estas bases son: 1. En función del valor de los elementos directos utilizados 2. En función del tiempo en que se desarrolla la producción 3. En función de la magnitud física de la producción En función del valor de los elementos directos utilizados Son las bases más utilizadas en la práctica, son las que están en función de los elementos directos utilizados, pero de ninguna manera son las más adecuadas porque no representan un punto de apoyo justo que tenga siquiera una relación lógica con el Costo Indirecto de Producción, sin embargo aun es aplicada por la facilidad que representa el prorrateo. Para el prorrateo se determinan las siguientes formulas a ser utilizadas. Costo de materiales directos utilizados en la producción Factor = Costos indirectos de producción Costo de Material Utilizado Donde el resultado será interpretado como X Bolivianos de Costos indirectos por cada Boliviano de material utilizado. Costo de mano de obra directa empleada Factor = Costos indirectos de producción Costo de Mano de obra directa empleada Donde el resultado será interpretado como X Bolivianos de Costos indirectos por cada Boliviano de mano de obra empleada. Costo Primo (Materiales directos + Mano de obra directa) Factor = Costos indirectos de producción Costo primo Donde el resultado será interpretado como X Bolivianos de Costos indirectos por cada Boliviano de Costo Primo incurrido. En función del tiempo en que se desarrolla la producción Si se analizan los rubros mas importantes de Costos Indirectos de Fabricación, se aprecia que en su mayoría se causan en función del tiempo, por lo tanto, lógicamente el factor tiempo deberá ser la base para su aplicación, ese lapso de 11

13 tiempo se puede determinar si se piensa que o quien es el que produce, encontrando que en algunas industrias será el elemento humano, y en otras, las maquinarias y equipos. Por lo tanto la aplicación podrá realizarse en base a horas-hombre, horas-máquina, o su combinación. Las formulas a ser utilizadas serán: Factor = Costos indirectos de Fabricación Horas de mano de obra directa Factor = Costos indirectos de Fabricación Horas de mano de obra directa e indirecta Factor = Costos indirectos de Fabricación Horas maquinaria En función de la magnitud física de la producción La tasa o coeficiente se aplica sobre la base de unidades de producción, peso, volumen, etc. de los artículos manufacturados en un periodo. Las formulas a utilizarse son: Factor = Costos indirectos de Fabricación Numero de unidades producidas Ó Factor = Costos indirectos de Fabricación Numero de unidades equivalentes 12

14 UNIDAD II SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO CONCEPTO El procedimiento por ordenes de trabajo, es el conjunto de métodos empleados en el control de las operaciones productivas, aplicables generalmente a las industrias que manufacturan sus productos por medio de ensambles por lotes o por pedido especifico; con la característica de que los artículos producidos son variados entre si, la producción es flexible, y esta influida por lo cambios de moda, el gusto del cliente etc. el tipo de costo que se emplea es especifico para cada pedido y su control de costos es analítico e individual. CARACTERISTICAS Las principales características son: 1. Permite acumular por separado los tres elementos del costo de producción para cada orden de trabajo mediante el uso de hojas de costo individuales. 2. Posibilita la lotificación y subdivisión de la producción de acuerdo con las necesidades propias de la empresa. 3. Para el inicio de cualquier trabajo productivo es imprescindible expedir una Orden de trabajo donde se detallan las especificaciones necesarias, en su caso se adjuntara un modelo o formato. 4. Permite controlar en forma analítica e individual los costos por cada orden de trabajo y para conocer el costo acumulado de producción a una determinada fecha basta obtener la sumatoria de los costos por los tres elementos en cualquier momento. 5. Por el control analítico de cada pedido un orden de trabajo que se debe realizar resulta muy costosa su administración especialmente en el caso de que las órdenes de trabajo sean muy numerosas. VENTAJAS Y DESVENTAJAS Ventajas Da a conocer de forma analítica el costo de producción de cada orden de trabajo, básicamente el costo primo. Reconoce el costo de los productos en proceso sin necesidad de estimarla ni de efectuar recuentos físicos. Se utiliza los costos de producción para controlar la eficiencia en las operaciones, al comparar lo presupuestado con los datos reales incurridos o ejecutados en el periodo. Permitiendo de este modo calcular la utilidad de cada orden de trabajo. 13

15 La producción no es necesariamente continua, por lo tanto, el volumen de producción es mas susceptible de planeación y control en función de los requerimientos de casa empresa. Desventajas Su costo administrativo es alto debido al control analítico que se debe realizar en cada orden de trabajo. Debido a esta labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para determinar el costo de producción de modo que los informes que se proporcionan pueden que resulten extemporáneos. ORDEN DE PRODUCCIÓN Es un formulario que autoriza y da curso a la producción de un producto, o un servicio, se conoce también con el nombre de Orden de Trabajo, de reparación o de servicio. Esta orden debe encontrarse preimpresa y prenumerada y en ella se indicara el articulo o servicio deseado con todas las especificaciones necesarias a fin de que el departamento respectivo cuente con la autorización correspondiente para proceder a su manufactura o prestación de servicios. El formato puede ser como sigue: ORDEN DE PRODUCCIÓN N Producto Clase Unida de medida Código Cantidad Fecha Especificaciones técnicas Ajunto: Planos, muestra, dibujos, etc. Jefe de Producción 14

16 HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume los costos de materiales directos utilizados, la remuneración pagada por concepto de mano de obra directa y los costos indirectos de producción para cada orden de trabajo procesada. La información sobre el costo del material utilizado se obtiene del informe de salidas de almacén, el costo de mano de obra directa empleada en cada orden de trabajo se obtiene a través de las boletas de asistencia o reporte de horas trabajadas y se registran en la hoja de costos en forma diaria o semanalmente, y los costos indirectos de fabricación generalmente se aplican a la conclusión de la orden de trabajo mediante prorrateos primarios y secundarios o en función de los costos históricos y su incidencia en los costos de producción. Las hojas de costos por ordenes de trabajo son diseñadas de acuerdo con las necesidades de información de cada empresa. Por ejemplo algunos formatos incluyen los gastos de operación y otros costos extraordinarios, utilidad y hasta impuestos. Mientras que otros solamente suministran información sobre los tres elementos del costo: Materia prima directa, Mano de obra directa y Costos indirectos de fabricación y no llegan hasta el costo técnico. También pueden variar de acuerdo a la departamentalización de los procesos de producción que exista en la empresa y tenga que tener un segundo formato donde se realice un resumen o sumatoria de todos esos departamentos para obtener el costo total de producción de dicha orden de trabajo. PERDIDA NORMAL, ANORMAL, PRODUCCIÓN DEFECTUOSA Y AVERIADA Pérdida normal En el proceso de producción se presentan pérdidas de unidades por causas propias inherentes al proceso de producción que se consideran normales y que constituyen una merma i desperdicio originadas por las características propias del proceso de transformación o por la naturaleza de los ingredientes que la integran. Usualmente el costo del desperdicio es absorbido como parte componente del costo de producción del periodo por lo tanto no se valúa. Pérdida anormal Se refiere a las perdidas accidentales que pueden ser ocasionadas por defectos en la maquinaria y equipo, negligencia del operador, falla eléctrica, mecánica, etc. es decir que es el resultado de las operaciones ineficientes, por lo que es aconsejable segregar el volumen dañado valuando a su costo de acuerdo al grado de progreso o avance al momento en que se encontraban al momento del daño. Para el control contable generalmente se debita a la cuenta Perdida anormal de producción, esta cuenta debe exponerse en el Estado de Resultados como una partida de gastos extraordinarios. 15

17 La forma de valuar la perdida anormal es la siguiente: Costo total de producción Bs 3,000.- Total unidades terminadas (buenas) 95 Perdida anormal 5 Costo unitario = Bs 3,000 / 100 u = 30 Bs/u El asiento que se registrara será el siguiente x Inventario de productos terminados 2,850.- Perdida anormal de producción Producción en proceso 3, x Producción defectuosa (producto que no tiene arreglo) Es aquel producto que se ve disminuido en calidad por la acción de alguna anomalía que tuvo defecto en el proceso de transformación y que no es posible realizar su compostura o corrección, o bien, si fuera posible no resulta práctico, no es económico ni justificable realizarlo por lo tanto estos artículos se consideran como productos de segunda y se valúan al costo o mercado el mas bajo o un estimado que sea menor al precio de venta de un producto de primera clase, en muchos casos inferior al costo inclusive. De esta clase de producción se pueden dar variados casos, por lo tanto su forma de contabilización también variara de acuerdo a la situación en que se encuentren. A continuación un ejemplo practico. Costo total de producción Bs 22,000.- Total unidades terminadas (buenas) 180 Producción defectuosa con precio de recuperación de Bs Producción defectuosa con precio de recuperación superior al costo 20 CANTIDAD COSTO Costo incurrido en el periodo 220 u 22,000.- Menos: Producción defectuosa de 20 u a Bs80 20 u 1, u 20,400.- Determinación del costo unitario: Cu = 20,400.- = Bs

18 Valuación de la producción Producción terminada 180 u a Bs102 Bs18,360.- Producción defectuosa con precio de recuperación 20 u a Bs80.- 1,600.- Producción defectuosa con precio de recuperación superior al costo 20u a Bs102 2,040.- Total costo de producción Bs22,000.- Su contabilización será la siguiente: x Inventario de productos terminados 18,360.- Inventario de productos defectuosos 3,640.- Producción en proceso 22, x Producción averiada (producción que tiene arreglo o compostura) Son aquellos productos que resultan con defectos o fallas que son susceptibles de ser arregladas por medio de un proceso adicional. El costo incurrido para la corrección de estos productos será cargado al costo de toda la producción o solamente a los productos averiados según el criterio profesional o la naturaleza de la empresa. Ejemplo: Costo total de producción Bs 10,000.- Total unidades terminadas (buenas) 250 Producción averiada a 1/5 de su acabado 50 Determinación de la producción equivalente Producción terminada Producción averiada 50 x 0.80 Producción equivalente 250 u 40 u eq. 290 u equivalentes Determinación del costo unitario Cu = 10,000.- = Bs 290 Valuación de la producción Producción terminada Bs8, Producción averiada 1, Total costo de producción 10,000.- Su contabilización será la siguiente: 17

19 x Inventario de productos terminados 8, Inventario de productos defectuosos 1, Producción en proceso 10, x Ejercicio practico de Costos por órdenes de trabajo: La empresa "ABC" se especializa en el diseño y construcción de casas de troncos, a parte de su atractivo estético estas casas se venden en función a su durabilidad y economía (los troncos mismos constituyen el acabado interior y exterior y proporcionan un aislamiento altamente eficaz, además de que no requieren estructuras, recubrimiento interior ni pintura), en ocasiones la empresa adquiere lotes de terreno y construye en ellos casas para demostración pero el sistema mas usual de operación de la compañía consiste en construir casas en el terreno del cliente de acuerdo con las especificaciones de cada uno de ellos, a medida que los materiales se envían al lugar de la construcción se cargan al número de obra asociado con dicho lugar conforme a los carpinteros, albañiles, plomeros, y electricistas empleados de la compañía aportan su contribución, cargan su tiempo al número de obra correspondiente; el trabajo de los carpinteros y los albañiles se identifica con el departamento de construcción mientras que los plomeros y los electricistas constituyen el departamento de instalaciones, los Costos Indirectos se asignan con base de horas de trabajo, de este modo los costos se oponen a los precios de venta para determinar la utilidad, si la utilidad que se obtiene de cada obra no corresponde a las expectativas de los costos y el precio se revisan para determinar la causa. DATOS: INVENTARIO INICIAL AL 31/10/06 MATERIA PRIMA TRABAJO EN PROCESO CASAS TERMINADAS No CASAS TERMINADAS No CASAS TERMINADAS No Operaciones efectuadas en Noviembre 2006 a) Compra de troncos, maderas, techados y clavos: b) Materiales Utilizados: 18

20 CASA DPTO. CONSTRUCCION DPTO. INSTALACION Materiales y suministros Indirectos c) MANO DE OBRA SEGÚN TARJETAS DE TIEMPO CASA HORAS COSTO CONSTR. INSTAL. CONSTR. INSTAL IMPUESTOS RETENIDOS d) MANO DE OBRA INDIRECTA CONSTRUCCION IMPUESTOS RETENIDOS e) APORTES PTRONALES 13.71% DEL IMPORTE BRUTO DE LA NOMINA f) COSTOS INDIRECTOS CONCEPTO CONSTRUCCION INSTALACION Servicios Seguros Alquileres Depreciación Rep. Y mantenimiento Varios g) Gastos de venta y administrativos h) Las cuotas de absorción de Costos Indirectos por hora de mano de obra directa son: CONSTRUCCION 12.- INSTALACIONES

21 i) La producción de las casas 24, 28, y 29 se termina en el curso del mes. j) Las casas 25, 26, 29 se vendieron en , y respectivamente, habiéndose recibido anticipos del 10%, se facturo todo al 100% SE PIDE: 1.- Hacer un resumen del costo de obra 2.- Efectuar los asientos de diario para registrar todas las operaciones 3.- Formular un estado de resultados con una sección en la cual se detalle el costo de los artículos terminados y vendidos Resumen de trabajo en Proceso Obras Total Construcción MAT 12, , ,800.- MOD , ,208.- GIF , ,312.- Subtotal 13, , ,320.- Instalaciones MAT , ,000.- MOD GIF Subtotal 3, , ,540.- Total 17, , ,860.- Resolución El primer paso es calcular el costo de producción del periodo. Determinación del costo de producción del periodo Obras Total Construcción MAT 2,400 2,800 6,800 1,800 14,000 12,000 39,800 MOD ,600 1, ,312 CIF ,400 1,920 1,440 7,968 Subtotal 3,840 3,760 8,080 5,800 17,200 14,400 53,080 Instalaciones MAT 600 1,400 1,700 6,200 7,000 4,000 20,900 MOD ,160 CIF ,160 Subtotal 1,080 1,720 2,020 7,320 8,280 4,800 25,220 Total 4,920 5,480 10,100 13,120 25,480 19,200 78,300 20

22 Con estos totales mas el saldo de la producción en proceso del periodo anterior, tendríamos el total del costo de producción acumulado a la fecha. Costo total de producción acumulado Obras Total Construcción MAT 14,400 19,600 6,800 1,800 14,000 12,000 68,600 MOD 1,344 1, ,600 1, ,520 CIF 2,016 2, ,400 1,920 1,440 11,280 Subtotal 17,760 24,160 8,080 5,800 17,200 14,400 87,400 Instalaciones MAT 3,600 6,400 1,700 6,200 7,000 4,000 28,900 MOD ,930 CIF ,930 Subtotal 4,720 7,620 2,020 7,320 8,280 4,800 34,760 Total 22,480 31,780 10,100 13,120 25,480 19, ,160 Seguidamente los asientos contables a registrarse durante el periodo: DETALLE DEBE HABER Inventario de materiales 124,200 Banco 124,200 Compra de materiales Producción en proceso 60,700 Inventario de materiales 60,700 Materiales utilizados Costos indirectos de fabricación 2,200 Inventario de materiales 2,200 Materiales indirectos utilizados Producción en proceso 7,472 RC - IVA por pagar 1,494 Sueldos y salarios por pagar 5,978 Costo de la mano de obra directa 21

23 DETALLE DEBE HABER Costos indirectos de fabricación 3,100 RC - IVA por pagar 1,000 Sueldos y salarios por pagar 2,100 Costo de la mano de obra indirecta Costos indirectos de fabricación 1,449 Aportes patronales por pagar 1,449 Aportes patronales del periodo Costos indirectos de fabricación 3,748 Banco 778 Seguros pagados por anticipado 400 Alquileres pagados por anticipado 550 Depreciación acumulada 1,400 Cuentas por pagar 620 Varios gastos generales del periodo Gastos de venta y administrativos 6,740 Banco 6,740 Gastos de venta y administrativos Desviación en costos indirectos de fabricación 369 Costos indirectos de fabricación 369 Ajuste CIF al cuadro de producción Producción en proceso 10,128 Costos indirectos de fabricación 10,128 Reclasificación de los CIF a producción en proceso Inventario de productos terminados 70,380 Producción en proceso 70,380 Registro de la producción terminada en el periodo, casas 24, 28 y Banco 10,620 Cuentas por cobrar 95,580 22

24 DETALLE DEBE HABER Impuesto a las transacciones 3,186 Ventas 92,394 Debito fiscal 13,806 Impuesto a las transacciones por pagar 3,186 Venta de las casas 25, 26 y Costo de ventas 71,080 Inventario de productos terminados 71,080 Costo de venta de las casas 25, 26 y 29 Para el caso del asiento contable 9, se tomo en cuenta la diferencia existente entre el mayor de la cuenta Costos indirectos de fabricación con la sumatoria de este mismo rubro en el cuadro de producción del periodo, estableciendo un exceso de Bs. 369 de costos reales siendo esta diferencia ajustada para igualar el saldo al expresado en el cuadro. Esta diferencia se carga a la cuenta Desviación en costos indirectos de fabricación y se expondrá en el estado de resultados después del estado de costo de ventas como un gasto extraordinario. Para finalizar el ejercicio a continuación se muestra el estado de resultados, con el desglose del costo de producción como fue solicitado. ABC ESTADO DE RESULTADOS Por el periodo terminado el 30 de Noviembre de 2006 (Cantidades expresadas en Bolivianos) Ventas 92,394 Costo de ventas Inventario inicial de materia prima 42,500 (mas) Compras de Materiales 124,200 (menos) Materiales indirectos utilizados (2,200) (menos) Inventario final de Materiales (103,800) Costo de materiales directos utilizados 60,700 Mano de Obra 7,472 Costos indirectos de fabricación 10,128 Total costo de producción del periodo 78,300 (mas) Inventario inicial de productos en proceso 43,860 (menos) Inventario final de productos en proceso (51,780) Total costo de productos terminados en el periodo 70,380 (mas) Inventario inicial de productos terminados 67,600 (menos) Inventario final de productos terminados (66,900) Total costo de ventas (71,080) 23

25 Margen bruto sobre ventas 21,314 Gastos de venta y administrativos (6,740) Impuesto a las transacciones (3,186) Desviación de costos indirectos de fabricación (369) Margen neto 11,019 Impuesto a las utilidades de la empresas (2,755) Margen liquido del periodo 8,264 24

26 UNIDAD III SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Es un sistema de acumulación por departamentos o centros de costos. Se aplica cuando existe una producción continua en gran escala de unidades iguales a través de una serie de procesos de producción. CARACTERISTICAS Las características del sistema de costos por procesos son las siguientes: Las cantidades físicas y valores se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. Cada departamento tiene su propia cuenta de control de inventario de trabajos en proceso, tanto en cantidades físicas y costos. Se cargan por el inventario inicial de productos en proceso y se abonan por las unidades semielaboradas que se transfieren a otro departamento o a productos terminados. Los cotos totales y unitarios se determinan por departamentos en el periodo correspondiente mediante división del costo total entre el número de unidades. Valuación del costo de producción terminada y en proceso de acuerdo al informe técnico de costos de producción en el periodo que corresponde, incluyen el concepto fundamental de las unidades equivalentes para el inventario final en proceso. Generalmente su contabilización es mediante asientos mensuales. DIFERENCIAS ENTRE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO Y COSTOS POR PROCESOS Las principales diferencias que existen entre estos dos departamentos son: POR RODENES DE TRABAJO Producción: Lotificada o por ordenes especificas Producto: Conforme a especificaciones del pedido de clientes. Existencias Sin existencias Pedidos: La producción se efectúa sobre pedidos de clientes. POR PROCESOS Producción: Continua. Producto: Producción homogénea. Existencias Con existencias (productos terminados) Pedidos: La producción se efectúa sin necesidad del pedido de clientes. 25

27 Costos: Se acumulan por cada orden específico. El costo unitario se calcula al concluir el trabajo y son independientes. Control analítico. No es necesario determinar la producción equivalente. Costos: En cada centro de costos o departamentos. El costo unitario se calcula al final del periodo de costos (diario, quincenal, mensual). Control global. Costo global Es indispensable la determinación de la producción equivalente. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Consiste en equiparar la producción en proceso a unidades terminadas. Es aplicar los costos a los productos sin terminar, es decir mercancías que aun se encuentran en proceso al finalizar el periodo de producción según informe técnico y que posteriormente se valúan contablemente al finalizar el periodo contable. Ejemplo: Informe de producción: Unidades terminadas En proceso al 40% de avance Total 20 unidades 10 unidades 30 unidades Determinación de la producción equivalente: Unidades terminadas En proceso (10 x 40%) Total 20 unidades 4 unidades 24 unidades equivalentes. FLUJO DE COSTOS POR PROCESOS Y UNIDADES FISICAS En el sistema de procesos continuos en grandes cantidades y de unidades iguales existe una secuencia y los costos son obtenidos en forma departamental, el flujo empieza en el primer departamento con los valores de los tres elementos del costo, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. En el segundo tercero y demás departamentos se recibe el costo de las unidades semielaboradas del departamento anterior y se añaden sus propios costos, antes de transferir al siguiente departamento y así sucesivamente hasta que el producto este totalmente acabado, a continuación se demuestra en forma grafica el flujo de los costos en proceso: 26

28 Departamento A Departamento B Departamento C MPD MOD CIF MPD MOD CIF MPD MOD CIF Producto terminado Total Costo Total Costo ACUMULACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO La acumulación del costo en los tres elementos se efectúa de la siguiente manera: Costo de materiales Se registra sobre la base del informe de consumo de materiales que hace llegar el departamento de almacenes, donde se encuentra clasificado por tipo de productos, por departamentos de producción, y servicios, preparado en función a los vales de consumo debidamente aprobados por el Jefe de Producción. Costo de mano de obra El costo de mano de obra se contabiliza sobre la base de planilla de haberes que generalmente se encuentra clasificado por departamentos, en caso de no existir tal clasificación, se debe efectuar la distribución del costo de mano de obra sobre la base del informe de las boletas de trabajo. Costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación se acumulan sobre la base de los prorrateos primarios y secundarios de acuerdo a la naturaleza y función de los costos. INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN Este informe de producción lo realiza cada centro de costos o departamento. Los costos totales y unitarios se determinan y se resumen en un informe de costo de producción. El siguiente es uno de los tantos formatos de elaborar un informe de costo de producción: 27

29 Porcentaje de los tres elementos del costo Es muy importante para un informe de costo de producción indicar el porcentaje utilizado de los elementos del costo. El de los materiales utilizados en cada proceso, la mano de obra utilizada en cada proceso y para el caso de los costos indirectos de fabricación se emplea el mismo porcentaje de la mano de obra, pues generalmente el consumo de costos indirectos guarda relación con el número de horas de mano de obra empleada en la producción. Los pasos siguientes proporcionan un método uniforme para la preparación del informe de costo de producción. Solo se refieren a Paso 1 Cuantificar en resumen el flujo de las unidades físicas únicamente unidades físicas Paso 2 Calcular la producción en términos de unidades físicas equivalentes a los costos Miden la repercusión de costos en importes del proceso de producción Paso 3 Paso 4 Paso 5 Resumir los costos totales a contabilizar que son el total de los débitos a los costos Calcular los costos unitarios (dividiendo los costos totales de cada elemento con las unidades físicas equivalentes del paso 2 Aplicar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades de la producción final en proceso. Ejemplo practico supuesto: La empresa Ardiles S.R.L. tiene instalada una planta de tres departamentos A, B y C, sus procesos productivos pasan de un proceso a otro, así mismo sus costos se traspasan de un departamento a otro. Datos: Informe técnico del primer mes de producción por departamentos: Departamento A Sin inventario inicial Solo en el departamento A se pone materiales Materiales 90,000.- kilogramos para 90,000 unidades físicas cada Kg. a Bs 0.30 Costos: 28

30 Materia Prima Bs 27,000.- Mano de obra 11,250.- Costos indirectos 3,750.- Total costos Bs 42, ,500 unidades fueron terminadas y transferidas al Departamento B 22,500 unidades están en proceso y se han usado el 100% de los materiales y un tercio (1/3) en mano de obra y costos indirectos de fabricación. Departamento B Costos: Materia Prima Bs 0.- Mano de obra 15,750.- Costos indirectos 8,400.- Total costos Bs 24,150.- De las 67,500 unidades semielaboradas recibidas del departamento A : 37,500 unidades fueron terminadas y transferidas al departamento C 7,500 unidades fueron terminada y no transferidas al departamento C 22,500 unidades están en proceso con un grado de avance de un tercio (1/3) en cuanto a mano de obra y costos indirectos de fabricación Departamento C Costos: Materia Prima Bs 0.- Mano de obra 6,600.- Costos indirectos 4,620.- Total costos Bs11,220.- De las 37,500 unidades semielaboradas recibidas del departamento B : 30,000 unidades fueron acabadas y transferidas al almacén de productos terminados. 7,500 unidades restantes están en proceso con un grado de avance de un 40% en lo que respecta a mano de obra y costos indirectos de fabricación. Se pide: La determinación y la contabilización de la producción equivalente por departamentos utilizando el método del costo promedio ponderado. 29

31 Departamento "A" Informe de costo de producción Método promedio ponderado Paso 1 Paso 2 Unidades Equivalentes Flujo de la producción física Unidades Físicas Costos traspasados Materia prima Mano de obra Costos indirectos Inventario inicial de productos en proceso Cargos a la producción 90,000 Total a Contabilizar 90,000 Terminadas transferidas a Dpto. B 67,500 67,500 67,500 67,500 Producción en proceso 22,500 22,500 7,500 7,500 Total a contabilizar 90, ,000 75,000 75,000 Departamento A Informe de costo de producción Método promedio ponderado Flujo de costos Inventario inicial de productos en proceso Total costos Costos traspasados Materia prima Mano de obra Costos indirectos Cargos a la producción 42, ,000 11,250 3,750 Total a Contabilizar (paso3) 42, ,000 11,250 3,750 Dividir entre las unidades de Producción equivalente (total paso 2) 90,000 75,000 75,000 Costos unitarios equivalentes (paso 4) Terminadas transferidas a Dpto. B 33,750 Producción en proceso 8,250 6,750 1, Total a contabilizar 42, ,750 1, DETALLE DEBE HABER x Producción en proceso Depto. "A" 42,000 Inventario de materiales 27,000 Sueldos y salarios por pagar 11,250 Costos indirectos de fabricación 3,750 30

32 Producción en proceso Depto. "B" 33,750 Producción en proceso Depto. "A" 33,750 Departamento "B" Informe de costo de producción Método promedio ponderado Flujo de la producción física Inventario inicial de productos en proceso Paso 1 Unidades Físicas Transferencia departamento "A" 67,500 Total a Contabilizar 67,500 Costos traspasad os Paso 2 Unidades Equivalentes Materia prima Mano de obra Costos indirectos Terminadas transferidas a Dpto. "C" 37,500 37,500 37,500 37,500 Productos terminados no transferidos 7,500 7,500 7,500 Producción en proceso 22,500 7,500 7,500 Total a contabilizar 67, ,500 52,500 52,500 Departamento "B" Informe de costo de producción Método promedio ponderado Flujo de costos Inventario inicial de productos en proceso Total costos Costos traspasados Materia prima Mano de obra Costos indirectos Cargos a la producción 57,900 33, ,750 8,400 Total a Contabilizar (paso3) 57,900 33, ,750 8,400 Dividir entre las unidades de Producción equivalente (total paso 2) 67, ,500 52,500 Costos unitarios equivalentes (paso 4) Terminadas aun no transferidas 7,200 3,750 2,250 1,200 Terminadas transferidas a Dpto. C 36,000 Producción en proceso 14,700 11, ,250 1,200 Total a contabilizar 57,900 15, ,500 2,400 31

33 DETALLE DEBE HABER x Producción en proceso Depto. "B" 24,150 Sueldos y salarios por pagar 15,750 Costos indirectos de fabricación 8, Producción en proceso Depto. "C" 36,000 Producción no transferida Depto. "B" 7,200 Producción en proceso Depto. "B" 43,200 Departamento "C" Informe de costo de producción Método promedio ponderado Paso 1 Paso 2 Unidades Equivalentes Flujo de la producción física Unidades Físicas Costos traspasados Materia prima Mano de obra Costos indirectos Inventario inicial de productos en proceso Transferencia departamento "B" 37,500 Total a Contabilizar 37,500 Terminadas transferidas a Almacenes 30,000 30,000 30,000 30,000 Producción en proceso 7,500 3,000 3,000 Total a contabilizar 37, ,000 33,000 33,000 Departamento "C" Informe de costo de producción Método promedio ponderado Flujo de costos Inventario inicial de productos en proceso Total costos Costos traspasados Materia prima Mano de obra Costos indirectos Cargos a la producción 47,220 36, ,600 4,620 Total a Contabilizar (paso3) 47,220 36, ,600 4,620 Dividir entre las unidades de Producción equivalente (total paso 2) 37, ,000 33,000 Costos unitarios equivalentes (paso 4)

34 Terminadas transferidas a Almacén 39,000 Producción en proceso 8,220 7, Total a contabilizar 47,220 7, DETALLE DEBE HABER x Producción en proceso Depto. "C" 11,220 Sueldos y salarios por pagar 6,600 Costos indirectos de fabricación 4, Almacén de productos terminados 39,000 Producción en proceso Depto. "C" 39,000 Estado de costo de producción: Material utilizado 27,000 Mas: Mano de obra 33,600 Departamento "A" 11,250 Departamento "B" 15,750 Departamento "C" 6,600 Total costo directo 60,600 Mas: Costos indirectos de fabricación 16,770 Departamento "A" 3,750 Departamento "B" 8,400 Departamento "C" 4,620 Total costo de producción 77,370 Mas: Inventario inicial de producción en proceso 0 Menos: Inventario final de producción en proceso 38,370 Departamento "A" 8,250 Departamento "B" 21,900 Departamento "C" 8,220 Costo de productos terminados 39,000 33

35 UNIDAD IV COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS CONCEPTO Es un sistema de control y registro aplicable a empresas que controlan y determinan los tres elementos del costo, materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, que prevalecerán en el futuro dentro de un periodo determinado, con la intención de pronosticar los costos reales o históricos. Estos costos se obtienen sobre bases empíricas calculando en forma aproximada el costo de los elementos que integran el producto. Estas estimaciones se realizan sobre la base de las experiencias adquiridas en la propia empresa o en similares, calculo que de ninguna manera tiene bases técnicas siendo necesario, por lo tanto, ajustar los costos estimados a costos históricos o reales al final del periodo de costos. CARACTERISTICAS Las principales características son: Los costos estimados se obtienen durante o antes de iniciarse la producción. Se basa en cálculos predeterminados, sobre datos estadísticos, es decir, sobre experiencias de periodos pasados o empresas similares. Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artículo, servicio u orden de trabajo específico. Los costos estimados al compararse con los reales producen variaciones las que deben eliminarse contablemente de acuerdo a las circunstancias. Los costos estimados tienen como objetivo principal, fijar el precio de venta, servir de instrumento de control interno, de herramienta administrativa para la toma de decisiones en forma adecuada y oportuna. PASOS A SEGUIR EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS ESTIMADOS 1. Preparar y calcular la hoja de costos unitarios estimados para cada artículo en coordinación con la gerencia de producción. 2. Determinar la producción equivalente de acuerdo al grado de avance en que se encuentren los productos en proceso y otros productos con defecto sean estos vendible o reprocesables. 3. Valuar la producción terminada, en proceso, con defecto, averiada y la pérdida anormal de producción a costo estimado. 4. Valuar la producción vendida en el periodo a costo estimado. 5. Determinar si existen variaciones ya sea en forma global o por elementos de costo, estudiar las mismas y eliminarlas contablemente. 34

36 6. Corregir la hoja de costo unitario estimado para cada producto que se manufactura. Este costo unitario corregido se utilizara en el siguiente periodo. REGISTRO CONTABLE EN COSTOS ESTIMADOS Producción en proceso. Se debitan a costos históricos por el costo del inventario inicial y por el costo incurrido, y se acreditan a costos estimados por la valuación de la producción con debito a las cuentas de activo. Inventario de productos terminados, en proceso, productos defectuosos y averiados Se debitan por la valuación a costos estimados, con crédito a la cuenta producción en proceso Dpto. XX. También se debita por la corrección a costos históricos al final del periodo de costos con crédito a la cuenta variaciones. Costo de la mercadería vendida Se debita por la venta de producción terminada y por la corrección a costos históricos al final del periodo de costos con crédito a la cuenta variaciones. Variaciones en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación El saldo de las cuentas controladoras de costos como Producción en proceso reflejaran las variaciones existentes en el periodo ya sea en forma global o por elementos del costo. Este saldo ya sea en contra o a favor de la empresa, previo análisis se salda contra la cuenta Variaciones si se determina las variaciones en forma global. Y, cuando es posible determinar las variaciones por los elementos de costo se utilizan las siguientes cuentas Variaciones en materiales, Variaciones en mano de obra, Variaciones en costos indirectos de fabricación, o cuentas equivalentes. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES Efectuado el estudio y análisis de las variaciones entre los costos históricos y estimados se debe realizar la evaluación de la misma, en función de dos aspectos a saber: El origen, que puede suscitarse por la producción en si o por causas internas o externas. La cuantía, tomando en cuenta la importancia relativa de la variación. Luego sobre la base de esta valuación, se derivara el registro contable que corresponda. 35

37 Ejemplo practico supuesto: La empresa industrial El Progreso SRL se dedica a la producción de cocinas a gas de dos hornallas y nos hace conocer la siguiente información: Hoja de costos estimados: Material directo Bs 17.- Mano de obra directa Bs 20.- Costos indirectos de fabricación Bs 10.- Bs 47.- Costos incurridos en el mes: Material directo Bs 5,360.- Mano de obra directa Bs 5,950.- Costos indirectos de fabricación Bs 3,600.- Bs 14,910.- Informe de producción: Producción terminada 250 u. Producción en proceso 50 u. Grado de avance: En Materiales 60% En Mano de obra 40% En Costos indirectos 40% Ventas: 200 unidades con el 35% de margen de utilidad. Se pide: a) Valuación de la producción y la producción vendida a costo estimado. b) Saldar las variaciones contra la producción y la producción vendida c) Corrección de la hoja de costo estimado d) Registros contables Como ya se tiene costos estimados, debemos continuar con los siguientes pasos: Valuación de la producción terminada a costo estimado Valuación de la producción vendida a costo estimado Valuación de la producción en proceso a costos estimados de acuerdo al grado de avance en que se encuentren. Determinación de las variaciones, su estudio y eliminación. Corrección de la hoja de costos unitarios estimados. 36

38 Para mayor comprensión se resolverá la práctica paso a paso. Paso 1: Registro del costo incurrido sobre la base del informa de almacenes, mano de obra según planillas de sueldos y costos indirectos de fabricación según mayores analíticos x Producción en proceso 14,910.- Inventario de materia prima 5,360.- Sueldos y salarios por pagar 5,950.- Costos Indirectos de Fabricación 3,600.- Por el costo incurrido en el periodo Paso 2: Se efectúa la valuación de la producción terminada a costo estimado por cada elemento del costo. VALUACION DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO Elementos del costo Producción terminada Costo unitario estimado Total Bs Materia prima directa , Mano de obra directa , Costos indirectos de fabricación , TOTAL , x Inventario de productos terminados 11,750.- Producción en proceso 11,750.- Por la valuación de la producción a costo estimado Paso 3: Las salidas de productos terminados por las ventas se deben valuar al costo con el cual han ingresado, de modo que, en nuestro caso debemos valuar a costo estimado. VALUACION DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTO ESTIMADO Elementos del costo Producción vendida Costo unitario estimado Total Bs Materia prima directa , Mano de obra directa , Costos indirectos de fabricación , TOTAL ,

39 x Costo de mercadería vendida 9,400.- Inventario de productos terminados 9,400.- Por la venta de 200 unidades a costo estimado Paso 4: Se debe efectuar la valuación de la producción en proceso a costo estimado de acuerdo con el grado de avance en que se encuentren. VALUACION DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO Elementos del costo Cantidad unidades Grado de avance % Producción equivalente Costo unitario estimado Total Bs Materia prima directa 50 60% Mano de obra directa 50 40% Costos indirectos de fabricación 50 40% TOTAL , Paso 5: Para la determinación de las variaciones se deben presentar mediante un cuadro y determinar las diferencias resultantes que serán las variaciones entre los costos históricos y los estimados aplicados a la producción. Luego se determina el coeficiente rectificador el forma global o por elementos de esta manera: Coeficiente rectificador de materiales: Coeficiente = Variación en materiales = = Costo aplicado a la producción Coeficiente rectificador de mano de obra: Coeficiente = Variación en mano de obra = = Costo aplicado a la producción Coeficiente rectificador de costos indirectos de fabricación: Coeficiente = Variación en costos indirectos = = Costo aplicado a la producción

40 Elementos del costo DETERMINACION DE LAS VARIACIONES Y EL COEFICIENTE RECTIFICADOR Costo histórico Valuación a costo estimado Productos terminados Producción en proceso Total Variaciones Coeficiente rectificador Materia prima 5, , , Mano de obra 5, , , Costos indirectos 3, , , TOTAL 14, , , , , x Variación en materiales Variación en mano de obra Variación en costos indirectos Producción en proceso 2,050.- Registro de las variaciones según cuadro Paso 6: Determinando las variaciones y el coeficiente rectificador se procede a corregir la valuación de la producción a costos históricos. Suponiendo que la corrección se desea realizar sobre el volumen de producción, por tanto será necesario determinar el coeficiente rectificador como sigue. DETERMINACION DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR POR EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN Elementos del costo Variaciones Producción terminada Producción equivalente Producción total equivalente Coeficiente rectificador Materia prima Mano de obra Costos indirectos TOTALES 2, Elementos del costo CORRECCION DE LA VALUACION ESTIMADA A COSTOS REALES Producción terminada Producción vendida Producción en proceso Ajuste por unidad Cant. Costo Cant. Costo Cant. Costo Corrección total Materia prima Mano de obra Costos indirectos TOTALES , ,

41 Paso 7: Se efectúa la corrección de la hoja de costos unitarios para el próximo periodo previo análisis de los elementos componentes. Elementos del costo AJUSTE DE LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS ESTIMADOS Costo unitario estimado coeficiente rectificador ajuste por unidad Costo unitario ajustado Materia prima Mano de obra Costos indirectos TOTALES x Inventario de productos terminados Producción en proceso Costo de mercadería vendida 1,503.- Variación en materiales Variación en mano de obra Variación en costos indirectos Aplicación de las variaciones según cuadro 40

42 UNIDAD V COSTOS ESTANDAR CONCEPTO Es un procedimiento de control y registro aplicable donde los costos tipos o estándar se predeterminan tomando como base todas las características normales de producción. Entonces, los costos normales presupuestados para el material directo y/o materia prima, costo de mano de obra directa y costos indirectos de producción, constituyen los costos estándar. Según Kohler: Costo estándar es un pronóstico o predeterminación de lo que deberán ser los costos actuales en condiciones proyectadas, que servirá de base para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva (o estándar de comparación) cuando se comparen finalmente con los costos reales. La Técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes en la actualidad, ya que sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación esta basada precisamente en la eficiencia de trabajo de una empresa. El costo estándar indica LO QUE DEBE COSTAR producir un producto, con base en la eficiencia normal de una empresa; por lo que al comprara el costo real con el estándar, las desviaciones indican las deficiencias o superaciones perfectamente medibles y cuantificables. La implantación de costos estándar generalmente es realizada por una Consultora Multidisciplinaria. CARACTERISTICAS Las principales características son: 1.- Los costos estándar indican lo que debe costar producir un artículo, prestar servicios o una orden de producción específica. 2.- Las desviaciones (diferencias) entre los costos históricos y estándar indican las deficiencias o superaciones. 3.- Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia dentro de la empresa. 4.- Los costos históricos o reales deben ajustarse a los costos estándar. 5.- Las desviaciones entre costos históricos y el estándar no modifican a éstos últimos. 6.- Los costos estándar presuponen un control interno adecuado dentro de una empresa. 7.- Los costos estándar son onerosos en su implantación, pero económico en su mantenimiento. 41

43 PASOS EN LA DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR Al igual que los costos estimados es necesario prepara una hoja de costos para cada producto que manufactura la empresa, considerando los tres elementos del costo de producción. Materia prima y/o material directo Determinar la cantidad normal requerida de materia prima y/o material directo para la manufactura de un producto, servicio u orden específica de producción, incluyendo una tolerancia razonable por desperdicios normales que se suscitan en el proceso de transformación según los datos estadísticos con que cuente el departamento de Producción y Contabilidad. En la determinación del costo estándar se debe tomar en cuenta la cantidad y el precio. En cantidad: Se debe considerar el peso, volumen, metros, litros, área, etc.; el cual generalmente es determinado o calculado por los profesionales entendidos en la materia como ser: Ingeniero Industrial o similares que se encuentran en el cargo de Gerente o Jefe de Producción de la empresa. En la determinación se debe considerar lo siguiente: a) Tipo de materia prima y/o material directo que se transforma para obtener el producto. b) Calidad y rendimiento de materia prima y/o material directo. c) Cálculo de las mermas o desperdicios normales en el proceso de transformación. d) Períodos de costos. En precio: Es determinado por el departamento de compras o adquisiciones, considerando: a) La estimación del precio que prevalecerá en el período de costos futuros de acuerdo a la oferta y demanda imperante en el mercado. b) Que se adquiera en cantidades necesarias a precios estándar o normales, según contratos o convenios con proveedores. Salarios Directos Se determina el tiempo normal requerido para manufacturar un artículo, servicio u orden específica de producción, considerando un margen razonable de tiempo muerto u ocioso y la productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el mínimo esfuerzo y costo. En la determinación del costo estándar se debe tomar en cuenta la cantidad de horas y el precio: 42

44 En cantidad: En términos de tiempo, determinan los ingenieros o técnicos de la empresa en función de la mecanización o tecnología utilizada en el proceso productivo y tomando en cuenta: a) El proyecto o presupuesto de producción. b) Estudio y análisis de las operaciones productivas de la empresa c) Estudio del trabajo que comprende: Estudio de métodos y medidas de trabajo. En precio: El precio del costo de labor directa es determinado por el departamento personal, considerando: a) La tarifa diaria u horaria de acuerdo a la escala salarial de cada una de las secciones o procesos productivos con que cuente la empresa. b) Condiciones del contrato individual o colectivo de trabajo del personal dependiente de la empresa. c) Disposiciones legales vigentes en el ramo laboral, como ser el reconocimiento de un salario mínimo nacional o fabril, y otros convenios obrero-patronales. Para lograr una determinación correcta del costo estándar se debe efectuar necesariamente un estudio completo y minucioso de los métodos y medidas de trabajo de acuerdo con las particularidades de cada empresa. Costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación normalmente requeridos para el proceso de transformación de una sustancia física (material) a un producto acabado, la prestación de servicios, etc. Se determinan siguiendo los mismos procedimientos para el coeficiente regulador, considerando: a) Datos estadísticos, gráficas y otros que proporciona el departamento contable, en función de la capacidad estimada, según volúmenes de venta y de producción. b) Las horas de trabajo/hombre, horas/máquina, en función a la capacidad productiva de la empresa. c) El estudio de costos indirectos fijos y variables. Como ejemplo, se presenta a continuación la determinación de la cuota predeterminada de los costos indirectos en función del volumen de la producción: Cuota predeterminada de los CIF= Presupuesto de costos indirectos Volumen normal de producción Es recomendable la revisión periódica de los costos estándar unitarios por los tres elementos del costo de producción. 43

45 REGISTRO CONTABLE DE LOS COSTOS ESTANDAR El registro contable y la acumulación de los costos históricos o costos estándar y la aplicación de los costos a la producción del período dependerán del tipo y las características propias de la empresa; existen empresas que trabajan en función del pedido de clientes-ordenes específicos- y otras que producen en forma continua Costos departamentales o por procesos-, por tanto, en el primer caso la cuenta controladora de costos será: PRODUCTOS EN PROCESO o TRABAJOS EN PROCESO, y en el segundo caso se utilizarán las cuentas analizadas en capítulo correspondiente a COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS DE PRODUCCION CONJUNTA. Cualquiera sea el sistema de acumulación de costos, existen tres métodos para el registro contable de los costos estándar: Método A o Parcial : La cuenta controladora de costos se Debita a costos históricos o reales por los tres elementos del costo aunque el tercer elemento puede aplicarse previamente a una cuota predeterminada y se Acredita por la valuación de la producción del período a costos estándar. Mediante este método las desviaciones se obtienen y se analizan al final del período de costos o una vez terminada la producción (en el caso de órdenes específicos). Desviaciones, es la diferencia que surge entre los costos reales y los costos estándar, debido a factores internos o externos. Estas desviaciones pueden ser: - Favorables - Desfavorables Es favorable cuando resulta que los costos reales o históricos son inferiores a los costos estándar. Es desfavorable cuando los costos históricos o reales son superiores a los costos estándar. Método B ó Completo : La cuenta controladora de los costos ya sea por órdenes específicos o por procesos se Debita y se Acredita a costos estándar, obteniéndose las desviaciones en forma simultánea con la producción, es decir, antes de registrar se determinan y se analizan las desviaciones por cada elemento del costo de producción. Método C ó Combinado : La cuenta controladora de costos se Debita y se Acredita a costo histórico y estándar, es decir, el registro se realiza a doble columna tanto en el libro de primera entrada-libro diario- como de segunda entrada libro mayor-. Las 44

46 desviaciones entre el costo real y estándar se determinan al final del período o a la conclusión de la manufactura. De los tres métodos mencionados en párrafos precedentes, el más usual es el Método A ó Parcial. DESVIACIONES ENTRE LOS COSTOS ESTANDAR E HISTORICOS O REALES Las desviaciones o diferencia se presentan cuando los costos reales no coinciden con los costos estándar debido entre otros a factores externos e internos. Estas desviaciones pueden ser favorables y desfavorables a la empresa: Es favorable, cuando los costos históricos o reales son inferiores a los costos estándar. Es desfavorable, cuando los costos históricos o reales son superiores a los costos estándar. Las desviaciones pueden clasificarse en : Para materia prima y/o material Directo y el costo de salarios directos - Desviación en Cantidad - Desviación en precio Para costos indirectos de producción - Desviación en capacidad presupuestados - En gastos o en - En cantidad o eficiencia Para Materia prima y/o material directo y el costo de mano de obra a) Desviación en cantidad b) Desviación en precio a) Desviación en cantidad, es la diferencia entre las cantidades reales consumidas o utilizadas en la producción tanto de materiales como horas trabajadas y las cantidades estándar permitidas. Su fórmula es como sigue: DQ = ( QE QR ) CuE Donde: DP = desviación en precio de materiales y el costo de mano de obra DQ = desviación en cantidad de materiales o de Hrs. QR = cantidad real consumida de materiales y el tiempo real QE = Cantidad estándar aplicada a la producción CuE = Costo unitario estándar CuR = Costo unitario real o histórico b) Desviación en precio o en costo, es la diferencia entre el costo estándar permitidas y el costo unitario real o histórico. Su fórmula es como sigue: 45

47 DP = ( CuE CuR ) QR Desviación en Costos indirectos de fabricación: a) En capacidad b) En presupuesto o en gastos c) En cantidad o eficiencia a) Desviaciones en capacidad, son el resultado de la producción en un nivel de actividad diferente del utilizado para calcular el coeficiente regulador de los costos indirectos de fabricación base. Su fórmula es como sigue: DC = ( HP HE ) x CuE Donde: DC = Desviación en capacidad HP = Horas presupuestadas HE = Horas ejecutadas o realizadas b) Desviación en presupuesto o en gastos, es la diferencia originada al invertir en demasía o de menos de lo presupuestado. Su fórmula es como sigue: DG = GP - GE Donde: DG = Desviación en presupuestos o en gastos GP = Gastos indirectos presupuestados GE = Gastos indirectos ejecutados o realizados c) Desviación en cantidad o eficiencia, es la diferencia entre el número de horas permitidas y el número de horas realmente utilizadas en la producción de un bien o servicio. Su fórmula es como sigue: DE = ( HE - HR ) x CuE Donde: DE = Desviación en cantidad o eficiencia HE = Horas estándar aplicada a la producción HR = Horas reales o ejecutadas En general, las desviaciones en capacidad productiva, en presupuestos o en gastos y en cantidad o eficiencia reflejan las fallas en la organización interna de la empresa, y las desviaciones en precio indican fallas de carácter externo, en algunos casos previsibles por la dirección de la empresa. 46

48 EJEMPLO La empresa industrial Productos el roble Ltda. para la valuación de sus productos utiliza costos estándar. Para producir las sillas colocan en transformación tres tipos de materiales directos en las diferentes operaciones. A continuación se presentan los datos proporcionados por el departamento de costos: COSTO UNITARIO ESTANDAR: El material directo: Madera: 2 tablones a Bs 10,00 c/u Bs 20,00 Tela : una yarda a Bs 1,50 Bs 1,50 Esponja; 1,5 libra a Bs 1,20 Bs 1,80 Bs 23,30 En Mano de Obra: Horas estándar por silla 5 hrs. a Bs 2,50 Bs 12,50 En costos indirectos de fabricación: Sobre 5 horas a Bs 1,50 la hora Bs 7,50 Total costos unitario estándar Bs PRESUPUESTO: En capacidad productiva horas En costos indirectos de producción Bs ,00 CONSUMO DE MATERIALES DURANTE EL MES: Madera tablones a Bs 9,50 Bs ,00 Tela yardas a Bs 1,70 Bs 5.385,60 Esponja libras a Bs 1,40 Bs 5.544,00 Total en material directo Bs ,60 HORAS REALES TRABAJADAS: Los salarios directos fueron pagados por horas a Bs 2,60 haciendo un total de Bs ,00 COSTOS INIDIRECTOS DE FABRICACION: Los costos indirectos de fabricación según mayores es de Bs ,00 INFORME DE PRODUCCION: Producción terminada Producción en proceso Al 60% de progreso Al 80% de progreso piezas 200 piezas 100 piezas 100 piezas 47

49 Nota. El informe de producción fue proporcionado por el departamento de producción considerando el momento que se incorporan los diferentes materiales y operaciones, por tanto, para efectos del cálculo de la producción equivalente el grado de avance se aplicará directamente a total de las cantidades en proceso. SE REQUIERE: a) Análisis de las variaciones por cada elemento del costo b) Estado de costo de producción Solución: DETALLE DEBE HABER Producción en proceso 61, Inventario de materiales 61, Materiales utilizados Producción en proceso 34, Sueldos y salarios por pagar 34, Mano de obra utilizada Producción en proceso 20, Costos indirectos de fabricación 20, Costos indirectos utilizados Inventario de productos terminados 108, Producción en proceso 108, Producción terminada Desviación en Mano de obra 1, Desviación en costos indirectos de fabricación Desviación en Materia prima Producción en proceso 1, Desviaciones 48

50 ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN EN UNIDADES Elemento Materia prima Producción terminada Producción en proceso equivalente Total Producción del mes Unidades estándar Producción estándar Producción real Desviación Desviación % Madera 2, , ,280 5,300 (20) -0.38% Tela 2, , ,640 3,168 (528) % Esponja 2, , ,960 3, % Mano de obra 2, , ,200 13,225 (25) -0.19% Costos Indirectos 2, , ,200 13,225 (25) -0.19% ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN EN COSTO Producción en proceso equivalente Total Producción del mes Producción Costo Producción Producción Desviación Elemento terminada estándar estándar real Desviación % Materia prima Madera 2, , , , % Tela 2, , , , ( ) % Esponja 2, , , , (792.00) % Parcial , , % Mano de obra 2, , , , ( ) -4.20% Costos Indirectos 2, , , , (300.00) -1.52% Total , , ( ) -1.27% ESTADO DE PRODUCCIÓN Costo de materiales directos utilizados 61,512 Mano de Obra 33,000 Costos indirectos de fabricación 19,800 Total costo de producción del periodo 114,312 (mas) Inventario inicial de productos en proceso 0 (menos) Inventario final de productos en proceso (6,062) Total costo de productos terminados en el periodo 108,250 El análisis de las desviaciones y las conclusiones que se saquen para explicar las mismas dependen de la actividad que realice la empresa, y su entorno dentro de un sistema productivo. Es decir mucho dependerá el mercado en el que se encuentre, las regulaciones a las que este sometida etc. 49

51 UNIDAD VI COSTEO DIRECTO CONCEPTO El costeo directo o marginal es un procedimiento de control, registro y análisis aplicable a empresas que segregan sus costos de producción en fijos y variables, es decir, aquellos costos que varían con relación al nivel de actividad productiva y de comercialización. DENOMINACIONES Recibe las siguientes denominaciones: Cotos marginales Costos variables Costos diferenciales Costos directos ELEMENTOS Para integrar a la contabilidad el método de análisis de Costeo Directo o Marginal es necesario estudiar, identificar y separar los costos en dos grandes grupos que son Fijos y Variables. Por tanto, conviene señalar, aunque brevemente las características de los costos y procedimientos de segregación, para poder estar en condiciones de implantar este método de análisis en una entidad económica. Fijos o constantes Son aquellos costos que permanecen estáticos o constantes en su cuantía en un determinado periodo y estos a su vez pueden dividirse en: 1. Costos constantes fijos: Son aquellos costos que en general están en función del tiempo, o sea, se incurren necesariamente exista o no producción y/o ventas. Son todos aquellos costos que no varían respecto a los cambios que se produzcan en el nivel de actividad, entre los rubros mas importantes tenemos: alquileres, depreciación en línea recta o coeficientes, etc. 2. Costos constantes semifijos o regulares: Son aquellos que se efectúan bajo un control directo, de acuerdo con las políticas de producción o ventas, como ser: publicidad, honorarios profesionales, gratificaciones, seguros, mantenimiento, reparaciones, etc. 50

52 Variables Son aquellos que aumentan o disminuyen con relación al volumen de la producción y de ventas, es decir, son aquellos costos que varían en proporción directa al nivel de actividad, tales como: materiales directos, salarios directos pagados en función a la cantidad producida, luz y fuerza, depreciación de bienes por métodos de rendimiento, comisiones sobre ventas, empaques etc. Procedimientos para su segregación Se puede apreciar en términos generales, que la identificación de los costos es sencilla, sin embargo en algunas ocasiones se localizan partidas cuya clasificación, no se puede realizar en forma constante y proporcional, de modo que, queda la incertidumbre de ser considerados como costos fijos o variables. Para la solución del problema, se puede aplicar los siguientes procedimientos: 1. Clasificación directa.- Consiste en estudiar cada uno de los conceptos que forman el plan o catalogo de cuentas, en los grupos de costos, para conocer el comportamiento ante el volumen de producción establecido en un determinado tiempo, con el objeto de clasificar en costos fijos o variables. Este concepto es muy sencillo y muy usual en la practica de la profesión pero no muy preciso por tratarse de apreciaciones subjetivas, por tanto su clara identificación o separación es dudosa. 2. Estudio estadístico o grafico.- Se utilizan cuando se tienen datos estadísticos de gestiones pasadas aplicando, de acuerdo a las circunstancias, formulas matemáticas para clasificar los conceptos en los grupos de fijos y variables como es el método de la recta de mínimos cuadrados, la correlación, o a través de interpretación de gráficos. 3. Estudio de ingeniería industrial.- En este caso, la identificación y clasificación se realiza con la ayuda de un Ingeniero Industrial, especialmente en aquellas empresas en que pos sus peculiaridades, es necesario estudiar con mucho cuidado las diferentes operaciones productivas en cada uno de los departamentos. ASPECTO CONTABLE Dentro el aspecto contable podemos dividir en: Estructura contable La inclusión del costeo directo o marginal en cualquier empresa no tiene ninguna dificultad, ya que no altera el sistema de contabilidad implantado, utilizándose, en general los mismos procedimientos de registro, cuidando únicamente de no incluir en el costo de producción, de distribución o ventas y administración, los costos fijos. 51

53 Catalogo o plan de cuentas Las empresas que adoptan el costeo directo o marginal deben tener mucho cuidado al estructurar su plan de cuentas, es decir, deben implementar considerando la clasificación de los costos variables y fijos con el fin de dar fluidez en la obtención de datos para la formulación de los estados financieros. Asimismo se debe tener presente que, el costo variable es un método de análisis, con repercusión en la valuación de la producción del periodo y en la determinación de los resultados, siendo útil para fines administrativos y planeación de la producción. El costeo directo representa para la Dirección de la empresa, un elemento de juicio valioso en la toma de decisiones para futuras operaciones, porque suministra información con cifras comparables, que permite seleccionar alternativas a corto plazo, pero no es de utilidad en épocas de inflación. El costeo directo no es aplicable en todas las empresas, sino cuando sea adecuado, por lo que su aplicación debe cuidarse y adecuarse a la naturaleza de la empresa, estudiando previamente si es posible o no obtener buenos resultados y lograr los fines perseguidos, que no sean falsos ni equivocados, como es el caso de empresas eventuales o aquellas otras en que la cuantía de sus costos fijos es de importancia. GRAFICA DEL PRECIO DE VENTA En la contabilidad de costos marginales o directos, el precio de venta está integrado por los siguientes elementos: Costo de materia prima directa + Costo de mano de obra directa + Costos variables de producción + Costos variables de comercialización + Costos fijos de producción + Costos de adición + Margen o porcentaje de utilidad 52

54 Grafica del precio de venta COSTO DIRECTO O MARGINAL COSTOS FIJOS Otros Margen Mano de de Material obra Costos Costo de Costo de Costo de costos utilidad directo directa indirectos operación producción operación extraord. deseada Impuesto IVA Costo directo de producción Bs Costos variables o marginales Bs Costos fijos Bs Costo total de la empresa o costo técnico = Bs COSTO DIRECTO DE PRODUCCIÓN Precio de venta (costo mas utilidad) = Bs El costo directo de producción esta integrado por: Materia prima y/o material directo variable Costo de labor directa variable Costos directos variables de producción Precio de factura o precio al publico = Bs En relación con los costos históricos absorbentes, los costos directos variables o marginales excluyen los costos indirectos fijos, los cuales según este método no forman parte del costo de producción. COSTO TOTAL El costo total esta integrado por Costo directo de producción Costo variable de comercialización Costos fijos de producción Costos fijos de comercialización Costos extraordinarios A continuación se presenta un ejemplo práctico resumido con el fin de que se tenga una noción del control contable del costeo directo o marginal. La empresa industrial Del Valle cuanta con la siguiente información por el mes de Diciembre. 53

55 Inventario inicial Materia prima directa 1300 Kgs. a Bs 3.97 Bs 5,161.- Productos terminados 300 piezas a Bs Bs 4,878.- Productos en proceso ¾ de avance 300 piezas Materia prima directo Bs 1, Mano de obra directa Bs Costos indirectos Bs 1, Bs 3, Operaciones del mes 1. Se adquiere materia prima, 3000 Kgs. Por Bs 14, con factura, al contado. Los fletes por traslado desde Santa Cruz de la Sierra fue por Bs con factura pagado al contado. 2. El consumo de materiales durante el mes fue de 3670 Kgs según informe del departamento de almacenes. 3. Los sueldos y salarios directos se encuentra contabilizado n la cuenta Sueldos y salarios por aplicar por Bs 7, Los costos indirectos de producción acumulados según libro mayor son como sigue. Variables Bs 9, Fijos Bs 3, Para la valuación de la producción se aplica el procedimiento básico o sea el promedio, el informe de producción del mes es como sigue: Producción terminada Producción en proceso al 80% de avance 1500 piezas 700 piezas 6. Las ventas durante el periodo fueron de 1000 piezas, con un margen de utilidad del 60% con recargo al precio de venta. 7. Los costos de operación según libros mayores son como sigue: Variables Administración Distribución y comercialización 7% sobre las ventas netas 5% sobre las ventas netas Fijos Administración Bs 1,900.- Distribución y comercialización Bs 1,100.- Se requiere: 1. Registros contables 2. Determinación del costos unitario de producción 3. Estado de costo de producción y costo de producción vendida. 54

56 Solución x Inventario de materia prima 12, Crédito fiscal 1, Banco 14, x Productos en proceso 15, Inventario de materia prima 15, x Productos en proceso 7, Sueldos y salarios por aplicar 7, x Productos en proceso 9, Costos fijos de producción 3, Costos indirectos de fabricación 12, INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DETERMINACION DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE ELEMENTOS PRODUCC. PRODUCCION EN PROCESO PRODUC. DEL COSTO TERMINADA CANT. % AV. Q. EQUIV. EQUIVAL. En material directo , Mano de obra , Costos indirectos , DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO MARGINAL ELEMENTOS INVENT. COSTO COSTO PRODUCC. COSTO DEL COSTO INICIAL INCURRIDO TOTAL EQUIVAL. UNIT. En material directo 1.766, , , ,34 Mano de obra 877, , , ,00 Costos indirectos 1.012, , , ,00 TOTAL 3.656, , ,40 17,34 55

57 VALUACION DE LA PRODUCCION A COSTO ARIABLE O MARGINAL ELEMENTOS COSTO PRODUCCION TERMINADA PRODUCCION EN PROCESO COSTO TOTAL DEL COSTO UNITARIO CANTIDAD IMPORTE CANT. EQ. IMPORTE DE PRODUCC. En material directo 8, , , ,40 Mano de obra 4, , , ,00 Costos indirectos 5, , , ,00 TOTAL 17, , , , x Inventario de productos terminados 26, Productos en proceso 26, Por la valuación de la producción a costo marginal x DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS CANTIDAD IMPORTE Inventario inicial 300 unid. Bs 4, más: Producción del período unid. 26, Total unid. Bs 30, Cu = Bs 17, DETERMINACION DEL PRECIO DE FACTURA PF = C / ( 1 U ) = 17,16 / ( 1-0,60 ) = Bs 49, I 1-0,13 DETERMINACION DEL VALOR DE LA VENTA : Venta de unidades a Bs 49,31 = Bs 49, x Cuentas por cobrar 49, Impuesto a las transacciones Costo variable de la producción Vendida 17, Ventas 42, Debito Fiscal 6, Impto. a las transacciones a pagar Inventario de productos Terminados 17, Por la venta de unidades a Bs 49,31 56

58 x Costo variable de administración 3, Costo variable de ventas 2, Costo fijo de administración 1, Costo fijo de ventas 1, Cuentas por pagar 8, Por gastos fijos y variables de administración y ventas x Empresa industrial Del Valle S.A. ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCION Y COSTO DE PRODUCCION VENDIDA A COSTO VARIABLE Correspondiente al mes de Diciembre de 200X (Expresado en Bolivianos ) Costo de material consumido 15, más: Costo de sueldos y salarios variables 7, COSTO DIRECTO VARIABLE 22, más: Gastos indirectos de producción variable 9, COSTO VARIABLE INCURRIDO 32, menos: Inventario inicial productos en proceso 3, Inventario final de productos en proceso 9, , COSTO VARIABLE DE PRODUCTOS TERMINADOS 26, más: Inventario inicial de productos terminados 4, COSTO VARIABLE DE PROD. DISP. PARA LA VENTA 30, menos: Inventario final de productos terminados 13, COSTO VARIABLE DE LA PRODUCCION VENDIDA 17, Empresa Industrial Del Valle S.A. ESTADO DE RESULTADOS Correspondiente al mes de Diciembre de 200x (Expresado en Bolivianos) Ventas netas 42, menos: Costo variable de la producción vendida 17, MARGEN O UTILIDAD BRUTA VARIABLE 25, Menos: COSTOS VARIABLES DE OPERACIÓN: Costo variable de administración 3, Costo variable de ventas 3, TOTAL COSTOS VARIABLES DE OPERACIÓN 6, UTILIDAD MARGINAL 19, menos: COSTOS FIJOS: Costos fijos de producción 3, Costos fijo de administración 1, Costos fijo de ventas 1, TOTAL COSTOS FIJOS 6, UTILIDAD DEL PERIODO 13,

59 MARGEN DE CONTRIBUCION Conocido también como ingreso marginal, el margen de contribución representa el exceso de las ventas sobre el total de los costos variables, se formula como sigue: Contribución = Ventas Costo marginal o costo variable PUNTO DE EQUILIBRIO El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se denomina punto de equilibrio, es decir, es cuando no existe perdida ni utilidad, tal como se puede apreciar en el grafico del punto de equilibrio, y constituye un elemento de gran utilidad para relacionar los costos y los beneficios con la actividad. Sus formulas son como sigue PE = CF Formula del punto de equilibrio 1 - CV en unidades monetarias V QE = CF Formula de la cantidad de equilibrio P - cv Ejemplo La empresa industrial Curtiembre el cuerito S.A. cuanta con la siguiente información: Sus costos variables por cada unidad (cv) es de Bs 4.75 El costo fijo total es de Bs 15, El mercado es tal que se puede vender hasta 30,000 unidades a Bs 9.50 cada uno, pero las ventas adicionales deben realizarse a Bs 9.00 la unidad. Se proyecta una utilidad neta de Bs 144,