ANEXO 1 DE LA DIRECTRIZ nº 3 MUESTREO Y EVALUACIÓN DE ERRORES

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1 ANEXO 1 DE LA DIRECTRIZ nº 3 MUESTREO Y EVALUACIÓN DE ERRORES Comisión Europea, B-1049 Bruselas, Bélgica. Teléfono: (32-2)

2 ÍNDICE 1. OBJETIVO ANTECEDENTES IMPORTANCIA RELATIVA TRANSACCIONES OPERATIVAS (GASTO GENERAL BRUTO) - MUESTREO Población: criterios de estratificación Transacciones operativas generalmente adecuadas para el muestreo estadístico Muestreo de unidades monetarias (MUM) Poblaciones pequeñas Planificación de los tamaños de muestra Nivel de importancia relativa y tasas de error esperadas Nivel de garantía/confianza Extracción de la muestra EVALUACIÓN DE ERRORES TRANSACCIONES OPERATIVAS Errores sistemáticos frente a aleatorios Error más probable Precisión Tratamiento de sobreestimaciones y subestimaciones Cálculo del error más probable y el error probable total Qué hacer si se identifica un error sustancial Qué ocurre si los errores reales superan a los esperados? TRANSACCIONES NO OPERATIVAS MUESTREO Poblaciones no adecuadas para muestreo estadístico EVALUACIÓN DE ERRORES TRANSACCIONES NO OPERATIVAS OTRAS CONSIDERACIONES Consideraciones adicionales sobre los errores encontrados Recuperación de sobrepagos INFORMES A LA COMISIÓN APÉNDICES

3 ANEXO 1 MUESTREO Y EVALUACIÓN DE ERRORES 1. OBJETIVO Esta nota presenta una guía relativa a la selección de transacciones para el examen y la evaluación de errores. No pretende exponer la base estadística completa del enfoque, sino más bien se concentra en su aplicación. Esta nota se revisará periódicamente. 2. ANTECEDENTES Los organismos de certificación no pueden examinar todas las transacciones de los organismos pagadores en sus auditorías. Por lo tanto, deben elegir una muestra de las transacciones y utilizar los resultados de esta prueba para extraer conclusiones sobre las cuentas del organismo pagador en su conjunto. Ha de tenerse en cuenta que las transacciones deben comprobarse en el nivel del pago al beneficiario final para ambos Fondos: el Fondo Europeo Agrícola de Garantía (FEAGA) y el Fondo Europeo Agrícola de Desarrollo Rural (FEADER). Debe prestarse especial atención a los gastos del FEADER, en los que es más difícil identificar al beneficiario final. 3. IMPORTANCIA RELATIVA En la planificación de la auditoría, el organismo de certificación debe emitir un juicio sobre el nivel de errores o equivocaciones generales que es probable que influyan en los usuarios de las cuentas, es decir, que tengan una importancia relativa. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 320 («Importancia relativa de la auditoría»), párrafo 7: «El auditor considera la importancia relativa tanto de los estados financieros en su conjunto como en relación a las clases de transacciones, saldos de cuentas y divulgación de información. La importancia relativa puede verse influida por consideraciones como requisitos legales y reglamentarios, así como consideraciones referidas a clases de transacciones, saldos de cuenta y divulgación de información, y sus relaciones». Hay dos principios básicos: La planificación de la importancia relativa debe determinarse como: el único importe utilizado, como base para planificar el alcance de la auditoría, lo que permitirá al organismo de certificación detectar equivocaciones con una importancia relativa en relación con las cuentas en su conjunto (sobre las que informa), y Los organismos de certificación deben examinar determinadas cuentas (por ejemplo, irregularidades) en mayor detalle que el indicado en la planificación de la importancia relativa, para detectar así equivocaciones consideradas de importancia relativa, no a escala global, sino en el contexto de dicha población concreta. Por lo tanto, para cada organismo pagador, la importancia relativa global debe establecerse en el 2 % del total de gastos declarados para cada Fondo de forma independiente (el FEAGA y el FEADER). La evaluación del organismo de certificación debe incluir un juicio profesional y tener en cuenta consideraciones tanto cualitativas como cuantitativas. Los organismos de certificación deben ofrecer dictámenes independientes sobre las cuentas de cada organismo pagador (FEAGA y FEADER) en cuanto a la ausencia de equivocaciones de importancia relativa. 3

4 No obstante, para los fines de los muestreos estadísticos, la importancia relativa se debe establecer en el 2 % del gasto positivo total para cada una de las cuatro poblaciones que incluyan transacciones operativas establecidas en el punto 4.2 situado más abajo. Las irregularidades [que son la base de los importes notificados que deben recuperarse de acuerdo con el anexo II del Reglamento de Ejecución (UE) nº 908/2014 de la Comisión] y el resto de transacciones no operativas deben tratarse por separado (véase la sección 6.1), y la importancia relativa debe establecerse en el 2 % de la deuda registrada. 4. TRANSACCIONES OPERATIVAS (GASTO GENERAL BRUTO) - MUESTREO 4.1. Población: criterios de estratificación La primera tarea en la preparación del muestreo consiste en definir las poblaciones participantes. Una población es un conjunto de transacciones en relación a las cuales puede decirse que el sistema de control es homogéneo. Todas las poblaciones con un sistema de control diferente deben tratarse por separado y se debe tomar una muestra independiente. Los dos Fondos que se auditan (FEAGA y FEADER) deben, por supuesto, considerarse por separado. Por otra parte, las medidas correspondientes al SIGC deben tratarse de forma independiente a los regímenes no contemplados por el SIGC Transacciones operativas generalmente adecuadas para el muestreo estadístico Regímenes de ayuda del FEAGA 1 contemplados por el SIGC, es decir, regímenes de ayuda establecidos en los títulos III, IV y V y el anexo I del Reglamento (CE) nº 73/2009 del Consejo [en la actualidad artículo 67 del Reglamento (UE) nº 1306/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo)]; Regímenes del FEAGA 2 no contemplados por el SIGC, es decir, todos los demás regímenes de ayuda del FEAGA 3 ; Regímenes del FEADER contemplados por el SIGC, es decir, los regímenes de ayuda del FEADER contemplados en el artículo 6 del Reglamento (UE) nº 65/2011 de la Comisión; y Regímenes del FEADER no contemplados por el SIGC, es decir, los regímenes de ayuda del FEADER contemplados en el artículo 23 del Reglamento (UE) nº 65/2011 de la Comisión Muestreo de unidades monetarias (MUM) Una de las principales objeciones al uso de la selección subjetiva de las transacciones individuales que se comprobarán es la posibilidad de que una muestra 1 Incluido también el sector agroambiental, la silvicultura, las zonas desfavorecidas y las zonas con restricciones medioambientales, si dichos sectores están cubiertos por el Instrumento transitorio de desarrollo rural. 2 Incluidos todos los demás regímenes no relacionados con el SIGC cubiertos por el Instrumento transitorio de desarrollo rural. 3 El almacenamiento público se trata por separado; pese a que estas transacciones son «operativas», en la práctica es muy probable que deban someterse a pruebas no estadísticas. 4

5 pueda estar sesgada, a pesar de las mejores intenciones del auditor. Por otra parte, no existe un método objetivo para evaluar los errores identificados. El uso de un método de muestreo estadístico ofrece la posibilidad de generar muestras no sesgadas, o prácticamente sin sesgo, y evaluar de forma objetiva los errores identificados. La principal característica del MUM es que a pesar de cada unidad monetaria de la población tiene las mismas posibilidades de selección, los elementos de mayor valor tienen mayor probabilidad de ser seleccionados, ya que contienen más unidades monetarias. Al igual que ocurre en otros métodos estadísticos, una de las principales ventajas del MUM es que permite auditar poblaciones de mayor tamaño sin el correspondiente aumento de los esfuerzos de auditoría, ya que el tamaño de las muestras no se ve afectado por la magnitud de la población que se va a examinar. Una condición previa en cualquier muestreo estadístico es la disponibilidad de un listado del conjunto de transacciones que componen la población. La informatización de los registros contables suele facilitar la disponibilidad de dicho listado. El uso de técnicas de auditoría asistida por ordenador puede ofrecer un medio rentable de selección de las muestras Poblaciones pequeñas Con un método de muestreo estadístico, como el MUM, el tamaño de las muestras será siempre el mismo para un nivel de confianza y un umbral de importancia relativa dados, con independencia del tamaño de la población. Un enfoque de muestreo estadístico no resulta por tanto eficaz en poblaciones con un número de transacciones reducido (inferior a 2 000). Sin embargo, es posible que, para una o más de las poblaciones del punto 4.2, el número de transacciones sea inferior a Las técnicas de muestreo no estadístico ofrecen una alternativa en estas situaciones. La selección aleatoria de elementos suele resultar adecuada. Una opción es el muestreo sistemático, que implica el uso de un intervalo de muestreo fijo n (en función del tamaño de la población), seleccionando un punto de partida aleatorio y un elemento enésimo posteriormente. El valor monetario de cada elemento seleccionado resulta por tanto irrelevante. Si el número de elementos que conforman la población (N) suele ser pequeño (es decir, inferior a 2000 elementos), los tamaños mínimos de muestra sugeridos para las pruebas de comprobación son los siguientes: N Muestra Si N supera 2 000, se debería usar el muestreo estadístico. Si los organismos de certificación utilizan este enfoque, deben indicar claramente el número exacto de transacciones que conforman la población, junto con el valor monetario de la muestra y los errores detectados. Se debe calcular una tasa de error (total de errores dividido por el valor de la muestra). 5

6 4.5. Planificación de los tamaños de muestra Nivel de importancia relativa y tasas de error esperadas El nivel de importancia relativa debe establecerse en el 2 %, como se recomienda en el punto 3 anterior. Los organismos de certificación deben calcular el número de errores que es probable que encuentren en las pruebas. Normalmente, será una proporción relativamente pequeña de la importancia relativa; se debe asumir un 10 % si las tasas de error anteriores han sido bajas. El uso de una tasa superior (por ejemplo del 15 %) conllevaría un tamaño de muestra mayor, pero reduciría el riesgo de que fuera necesario un muestreo adicional (si los resultados preliminares muestran que existe un error sustancial). El cuadro siguiente muestra los efectos de tamaños de muestra con distintas tasas de error y niveles de confianza, con una importancia relativa del 2 %. Por ejemplo, una tasa de error asumida del 10 % genera tamaños de muestra de entre 59 y 181 transacciones para la población, en función del nivel de garantía de control aplicado. Cálculo de MUM del tamaño de muestra (con el software ACL): importancia relativa asumida del 2 % Nivel de confianza de las pruebas de control 0 % 10 % 20 % 30 % Nivel de confianza de las pruebas de comprobación 95 % 85 % 75 % 65 % Nivel de confianza total 95 % 95 % 95 % 95 % Tamaños de muestra (número de «hits») para tasas de error del: 10 % % % Corresponde a una evaluación general del sistema de control interno como: (conforme al punto 4.4 de la Directriz nº 2) Definiciones: Ineficaz Adecuado Bueno 6 Muy bueno Ineficaz: la matriz contiene varias puntuaciones de «1» o «2». No se puede garantizar el control. Por tanto, se debe adoptar un enfoque de comprobación total de las pruebas de auditoría. Adecuado: la mayoría de las puntuaciones de la matriz son de «3» (con muy pocas de «2»). Se puede garantizar un control limitado (corresponde a un nivel del 10 % al determinar los tamaños de muestra para las pruebas de comprobación). Bueno: todas las puntuaciones de la matriz son como mínimo de «3» (con algunas de «4»). Se puede garantizar un control moderado (corresponde a un nivel del 20 % al determinar los tamaños de muestra para las pruebas de comprobación). Muy bueno: todas las puntuaciones de la matriz son como mínimo de «4». Se puede garantizar un alto nivel de control (corresponde a un nivel del 30 % al determinar los tamaños de muestra para las pruebas de comprobación). N. B.: El organismo de certificación debe utilizar su juicio profesional para determinar el nivel de garantía de control que debe usarse para las pruebas de comprobación.

7 Si lo desea, puede elegir un nivel de confianza de control inferior al que indican los resultados (por ejemplo, pruebas de comprobación del 95 %, a pesar de que la valoración sea de «Adecuado»). NO se puede aplicar lo contrario (por ejemplo, usar una confianza del 30 % en los controles con una valoración de «Adecuado») Nivel de garantía/confianza El nivel total de garantía exigido a las pruebas de auditoría se ha establecido en el 95 % de acuerdo con las directrices de la Comisión. La evaluación por parte del organismo de certificación del sistema de control interno y la conformidad de los procedimiento operativos del organismo pagador con los criterios de autorización (véanse los puntos 4.3 y 4.4 de la Directriz nº 2) facilita la base principal para la selección de muestras (véase el cuadro de la sección para conocer varias relaciones sugeridas entre la evaluación general del sistema de control interno y el nivel de garantía de control que se puede adoptar). No obstante, este nivel no puede ser bajo ninguna circunstancia inferior al 65 % (lo que implica una garantía máxima del 30 % derivada de las pruebas de control). Se recuerda que los parámetros utilizados para las pruebas de comprobación deben basarse en las matrices del ejercicio financiero anterior. Sin embargo, este hecho depende de que la confirmación de la evaluación del sistema de control interno mediante las pruebas de cumplimiento realizadas en el ejercicio actual. Si existen diferencias importantes entre las puntuaciones de las matrices observadas en el informe del ejercicio financiero anterior y las puntuaciones de las matrices observadas en el informe actual del año que se está auditando, se deben proporcionar explicaciones y justificaciones para el enfoque. Con frecuencia, si el trabajo de auditoría se lleva a cabo durante el ejercicio, el total de la población que se va a auditar, la importancia relativa y el tamaño de muestra se basarán en cálculos aproximados. Por este motivo, se deben utilizar valores conservadores hasta que se conozca el importe real. Si se conoce el total de la población, puede que sea necesario volver a calcular estos valores al final del ejercicio financiero Extracción de la muestra La muestra se puede extraer en función del intervalo de muestreo calculado y de un valor de inicio aleatorio. Esta tarea se puede realizar manualmente o mediante herramientas informáticas. Se espera que los organismos de certificación proporcionen un desglose del gasto bruto sujeto a auditoría (véanse los cuadros y del modelo de informe), que se debe conciliar con las declaraciones anuales del FEAGA y el FEADER. Esto se puede concretar mejor mediante un resumen adecuado de los códigos de presupuesto de reparto del gasto entre las categorías de SIGC y no SIGC. Si, después del reparto, una población (por ejemplo, FEAGA no SIGC) representa menos del 2 % del gasto bruto total anual del Fondo, dicha población puede combinarse con la (otra) población principal para realizar las pruebas. El objetivo de este umbral de minimis es evitar esfuerzos de auditoría indebidos en importes no significativos. Por supuesto, la población «combinada» más pequeña seguirá dentro del alcance de la auditoría. Los organismos de certificación deben justificar dicho enfoque exponiendo con claridad el valor de la población más pequeña como proporción del total del Fondo. 7

8 5. EVALUACIÓN DE ERRORES TRANSACCIONES OPERATIVAS 5.1. Errores sistemáticos frente a aleatorios Para determinar si el error en una población determinada tiene una importancia relativa, es necesario identificar la naturaleza de cada error. Específicamente, el auditor debe determinar si el error identificado es sistemático o aleatorio. Se debe prestar especial atención al clasificar los errores como aleatorios o sistemáticos y, particularmente, al clasificar los errores como conocidos, ya que es posible que no se hayan identificado todas las transacciones afectadas por un tipo de error concreto. Estos son los casos que requieren especial atención al calcular los niveles de error: Pagos que carecen de suficiente documentación justificativa; y Errores en pagos disputados por los beneficiarios o que son objeto de controversias legales. Los errores sistemáticos son aquellos que normalmente tienen lugar en circunstancias muy concretas y que suelen afectar a una pequeña proporción de las transacciones. Por ejemplo, se podría establecer que un tipo de error determinado se asocia a transacciones procesadas manualmente o que el error solo se produce durante un periodo de tiempo dado. Si se detecta un error sistemático, es posible ampliar las pruebas del problema concreto identificado, si es necesario hasta examinar el 100 % de las transacciones que podrían estar afectadas. Estas pruebas permitirán al auditor conocer el efecto del error sistemático en la totalidad de la población. Este error se define como «error conocido» y no es necesario extrapolarlo. Sin embargo, si el auditor no puede comprobar todas las transacciones que se han visto afectadas, el error se tratará normalmente como aleatorio. Los errores aleatorios son aquellos que pueden producirse en cualquier transacción no tomada como muestra para las pruebas. Por ejemplo, si se detecta un error en la introducción de datos, se debe asumir que, en principio, el mismo tipo de error podría afectar a las transacciones no tomadas como muestra. Por lo tanto, el organismo de certificación debe extrapolar todos los errores aleatorios a la población total, con el fin de calcular su efecto total Error más probable Error más probable es el término que se aplica, en cada población, a la suma de los errores aleatorios extrapolados Precisión Precisión es el cálculo de la tasa de error total de la población. Refleja la incertidumbre sobre la magnitud del error total que existe porque solo se ha examinado una pequeña muestra de las transacciones Tratamiento de sobreestimaciones y subestimaciones Si se detectan tanto sobreestimaciones como subestimaciones durante la auditoría, se debe seguir el procedimiento siguiente: i) calcular los niveles de error más probables y superiores de las sobreestimaciones brutas (ignorando las subestimaciones); 8

9 ii) calcular los niveles de error más probables y superiores de las subestimaciones brutas (ignorando las sobrestimaciones). No es posible combinar ambos. El cálculo del error más probable se explica a continuación Cálculo del error más probable y el error probable total El principio básico que subyace al método de evaluación MUM es que, si se detecta un error, este existe en la misma proporción en la población total. Si se detecta que un pago de 50 EUR tiene una sobreestimación de 5 EUR, existe un error del 10 %. Este error del 10 % se utiliza entonces para calcular el error más probable. Hay que tener presente que el importe de la transacción no es en sí relevante para el cálculo del error. Un error de EUR en un pago de EUR ofrece el mismo resultado. Para un nivel de confianza determinado, si ya se ha proporcionado un intervalo de muestreo para las pruebas, el software calculará automáticamente la Precisión (el producto de los dos) y, si se proporcionan datos de error, el Error más probable (EMP). El EMP es la suma de los errores aleatorios extrapolados de acuerdo con los datos de error proporcionados. El software calcula automáticamente el Límite superior de error (LSE) total, que incluye la precisión. El LSE, cuando se suma a los errores conocidos, ofrece el Error total. Se puede ver un ejemplo de este cálculo en el apéndice 1 (en dos partes). Se asume que el auditor ha detectado sobrepagos de 40 EUR, 700 EUR y EUR del muestreo, además de un error conocido de 100 EUR. Con este ejemplo los organismos de certificación deben poder realizar una aproximación del nivel de error de la población Qué hacer si se identifica un error sustancial El error total se debe comparar con el nivel de importancia relativa de la población que se va a auditar para establecer si se ha detectado un error sustancial. Los datos utilizados deben ser definitivos y pueden diferir de los utilizados durante la planificación. Si el error sustancial se detecta en el muestreo, eso no significa que se deba cualificar la población inmediatamente. El organismo de certificación debe llevar a cabo un trabajo adicional para establecer mejor el alcance del error en la población. El organismo de certificación debe valorar dos opciones: Aumentar la tasa de error estimada, lo que reducirá el intervalo de muestreo y aumentará el tamaño de la muestra. Cada error detectado tendrá por tanto un menor efecto en el error total. El error total descenderá y puede que entre en la categoría la importancia relativa. Volver a examinar los errores que se han extrapolado; puede que no se trate de errores aleatorios sino que se produzcan solo en una parte de la población, por lo que se pueden tratar como un error conocido. Sin embargo, resulta difícil aumentar el tamaño de la muestra al final del ejercicio, debido a la falta de disponibilidad de tiempo y posiblemente a motivos prácticos (si es necesario realizar visitas a muchas oficinas locales). Por este motivo, se recomienda a los organismos de certificación que planifiquen la importancia relativa y las tasas de error estimadas en un nivel conservador. 9

10 5.7. Qué ocurre si los errores reales superan a los esperados? En ese caso, el organismo de certificación no puede concluir que se han cumplido los objetivos de la auditoría. Para ello, debe aumentar el tamaño de la muestra y esperar que no se detecten más errores en la muestra adicional. Si el porcentaje total de errores detectados es del 8 % en comparación con una tasa esperada del 10 %, se puede concluir que las suposiciones del organismo de certificación se han confirmado mediante pruebas detalladas. Qué ocurre si el organismo de certificación detecta una tasa de error del 15 %? En este caso, no se puede concluir que existe un nivel irrelevante de error con una confianza del 95 % (independientemente de las consideraciones del LSE), ya que la suposición original del organismo de certificación sobre el alcance de los errores en la población (lo que afecta al tamaño de muestra comprobado) no ha sido confirmado por la realidad. El organismo de certificación debe volver a examinar los errores detectados o llevar a cabo pruebas de auditoría adicionales para determinar si existe un error sustancial en la cuenta (véase el párrafo 5.6). Tenga en cuenta que en el ejemplo desarrollado en el apéndice 1, solo el ejemplo 2 muestra un nivel de error sustancial como predijo el software, aunque un error detectado tenga una tasa superior (16,67 %) a los niveles esperados. 6. TRANSACCIONES NO OPERATIVAS MUESTREO En la definición de las poblaciones se debe aplicar la misma lógica descrita en el párrafo Poblaciones no adecuadas para muestreo estadístico Irregularidades en el marco del FEAGA y el FEADER de conformidad con el anexo II del Reglamento de Ejecución (UE) nº 908/2014 de la Comisión (para contemplar las columnas: recuperaciones, nuevos casos, correcciones e importes declarados irrecuperables, como se establece en la Directriz nº 1 revisada); Otras deudas en el marco del FEAGA y el FEADER de conformidad con el anexo III del Reglamento de Ejecución (UE) nº 908/2014 de la Comisión (para contemplar las columnas: recuperaciones, nuevos casos, correcciones e importes declarados irrecuperables); y Anticipos y garantías (FEAGA y FEADER). Los tamaños de muestra mínimos sugeridos (donde N corresponde al número de movimiento en el ejercicio para cada columna) para las pruebas de comprobación son los siguientes: N Muestra No se espera que los organismos de certificación comprueben más de 40 elementos por columna, aunque pueden hacerlo si lo consideran necesario. 10

11 7. EVALUACIÓN DE ERRORES TRANSACCIONES NO OPERATIVAS La lista de errores detallada (véase el anexo de la Directriz nº 5) debe recopilarse de la misma forma para los elementos muestreados estadísticamente. Debido a que no es posible extrapolar los errores estadísticos, se deben totalizar los valores contables y auditados (y las diferencias, que constituyen los errores). El error total se debe dividir por el valor total de los elementos comprobados para obtener la tasa de error. 8. OTRAS CONSIDERACIONES 8.1. Consideraciones adicionales sobre los errores encontrados Además de un análisis cuantitativo de los errores encontrados, los organismos de certificación deben llevar a cabo un análisis cualitativo de los mismos. Por ejemplo, las tasas de error encontradas (aunque sean pequeñas) pueden indicar debilidades graves de control o infracciones de las normas de la Comisión, que requieren una especial atención de los organismos de certificación o la realización de pruebas adicionales (o la publicación de cualificaciones en el certificado de auditoría). Se espera que los organismos de certificación indiquen el número de errores formales encontrado en cada muestra. Un error formal es aquel sin efecto financiero (el pago es realmente adecuado al importe), pero que representa una transacción en la que han fallado uno o más controles (por ejemplo, una reclamación no autorizada en el nivel correcto). También se espera que los organismos de certificación indiquen claramente si, en su opinión, dichos errores formales pueden dar lugar o no a futuros impactos financieros Recuperación de sobrepagos Los organismos de certificación deben realizar un seguimiento (sistemáticamente en sus informes de certificación) de las medidas adoptadas para recuperar los sobrepagos relacionados con errores detectados durante la auditoría. Se debe incluir un cuadro detallado, que muestre los errores detectados por el organismo de certificación durante los distintos tipos de pruebas, en el informe de certificación, así como proporcionar la base para el seguimiento de estos importes entre un ejercicio y el siguiente. 9. INFORMES A LA COMISIÓN En su informe a la Comisión, el organismo de certificación debe proporcionar información completa, clara y precisa sobre el muestreo y los cálculos realizados para cuantificar el impacto de los errores detectados. La Comisión debe poder verificar la validez de los cálculos antes mencionados. En particular, la información debe incluir para cada población (esta lista no es exhaustiva): a) en cuanto al muestreo: - importancia relativa - nivel de confianza - error esperado - tamaño de muestra - intervalo - número real de transacciones seleccionadas 11

12 Esta información debe referirse el muestreo realizado, cuando este difiera del muestreo planificado. b) en cuanto a la evaluación de los errores detectados den las poblaciones: - la cantidad y naturaleza de los errores detectados - los importes pagados realmente por los expedientes afectados por los errores - el cálculo del error más probable y el límite superior de error. 10. APÉNDICES - Apéndice 1 Parte 1 Cálculo de los tamaños de la muestra - Apéndice 1 Parte 2 Evaluación de errores 12

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