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Valentín Ramos Ponce
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1 Notas de clase. Tema: Consolidación de estados financieros: ARTICULO 23. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.(1993, decreto 2649) Control La consolidación de estados financieros se presenta cuando una matriz ejerce control sobre sus subordinadas, solo en las que esta ejerce control se consolidan. Se entiende que una empresa tiene control sobre su subordinada cuando posee más del 50% de las acciones, tiene un poder de decisión en la junta directiva o dispone de más del 50% de las utilidades. Existe un control individual y este se divide en dos, uno es el directo que es cuando la matriz ejerce el control directamente en la subordinada y el otro es el indirecto que es cuando la matriz ejerce el control mediante otra subordinada sobre la controlada. También existe un control conjunto que es cuando este es ejercido por dos o mas matrices controlantes. Grupos empresariales La consolidación se da en los grupos empresariales que se dan cuando además del vinculo de subordinación, existe entre las partes o entidades unidad de propósito y dirección. Estos grupos empresariales se dividen en 3 partes:

de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

2 Matriz: Ente que controla económica, financiera y administrativamente a sus subordinadas sea directa o indirectamente. Filial: Entidad controlada y dirigida económica, financiera y administrativamente por la matriz de una forma directa. Subsidiaria: Entidad controlada y dirigida por la matriz de una forma indirecta La filial y la subsidiaria son subordinadas de la matriz, y la subsidiaria es subordinada de la filial. Requisitos para la consolidación de estados financieros 1. Los estados financieros deben corresponder a una misma fecha de corte 2. Deben haber sido preparados bajo principios, políticas, métodos y procedimientos contables similares. 3. Para entidades financieras que se encuentren en el exterior, debe estar convertida la moneda funcional 4. Tener analizados y conciliados los saldos recíprocos (transacciones económicas entre la matriz y sus subordinadas, o entre las mismas subordinadas) Procedimientos para el consolidado: 1. Determinar cual es la matriz y cuales son las compañías subordinadas. 2. Tener los estados financieros tanto de la matriz como de las compañías a consolidar.

Subsidiaria: Entidad controlada y dirigida por la matriz de una forma indirecta La filial y la subsidiaria son subordinadas de la matriz, y la subsidiaria es subordinada de la filial.

3 3. Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compañías a consolidar. 4. Si existen subordinadas en el exterior, sus estados financieros deben convertirse a la moneda de presentación 5. Comprobar que los saldos recíprocos coincidan, en caso de que esto no sea así se deben hacer los ajustes correspondientes 6. Determinar el método de integración 7. Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras se deben consolidar inicialmente por separado, primero las del sector financiero y las del no financiero, y luego estas dos. Métodos de consolidación Existen dos métodos de consolidación, estos son: Método de integración global: Se usa cuando existe un control individual, sus características son: Incorpora a los estados financieros de la matriz la totalidad de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de la subordinada. Eliminar la inversión efectuada por la matriz en el patrimonio, las operaciones y los saldos recíprocos en la subordinada La participación del interés minoritario se registra

Comprobar que los saldos recíprocos coincidan, en caso de que esto no sea así se deben hacer los ajustes correspondientes 6. Determinar el método de integración 7.

4 como rubro aparte Método de integración proporcional: Se usa cuando existe un control conjunto, en este método cada matriz incorporara a sus estados financieros individuales la proporción de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades que controle. Eliminaciones efectuadas en el momento de la consolidación. La inversión de la matriz en la subordinada contra el total del patrimonio de la subordinada Ventas de mercancía, costo de ventas, los gastos y los dividendos entre las compañías consolidadas Saldos por cobrar y por pagar entre las compañías a consolidar Ingresos y gastos registrados en el periodo contable entre las compañías del grupo Al momento en que se efectúan estas eliminaciones aparece el termino interés minoritaria que se divide en dos, uno que va en el balance general entre los pasivos y el patrimonio como una cuenta aparte, esta es la parte del patrimonio de la subordinada que no posee la matriz, esto se hace para tener conocimiento del valor de la parte que no se posee. El otro interés minoritario es el que va en el estado de resultados, que va restando luego de la utilidad después de impuesto, este es el porcentaje que no poseemos del resultado del ejercicio de la subordinada.

La inversión de la matriz en la subordinada contra el total del patrimonio de la subordinada Ventas de mercancía, costo de ventas, los gastos y los dividendos entre las compañías consolidadas Saldos

5 Revelaciones Indicación de la matriz y las subordinadas. Porcentaje de participación, método de consolidación y los valores de los activos, pasivos y patrimonio de la matriz y subordinadas. Subordinadas no incluidas en la consolidación. Control conjunto. Resumen de las prácticas y políticas contables. Ajustes efectuados para unificar los procedimientos contables. Excepciones de la consolidación Cuando no existe control Cuando el control sobre la subordinada sea temporal Cuando las subordinadas estén en etapa pre operativa Cuando las subordinadas estén en otros países y tienen restricciones para la remisión de utilidades Cuando el ente subordinado esta en liquidación. Ejemplo El Proctail S.A. posee el 60% de las acciones en circulación de Billy S.A. Balances Generales

Excepciones de la consolidación Cuando no existe control Cuando el control sobre la subordinada sea temporal Cuando las subordinadas estén en etapa pre operativa Cuando las subordinadas estén en

6 Proctail S.A. Billy S.A. Disponible Cuentas por cobrar Inversión en Billy S.A Propiedad, planta y equipo Depreciación Valorización Total activos $ $ Cuentas por pagar Total pasivo $ $ Capital social Utilidades retenidas Utilidades del ejercicio Superávit método de participación Superávit por valorización Total pasivo + patrimonio $ $ Estados de resultados a 31 de Diciembre de 2010 Proctail S.A. Billy S.A. Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administración Gastos de ventas Utilidad operacional Ingreso método de participación Utilidad neta $ $

000 Utilidades del ejercicio 123.400 25.000 Superávit método de participación Superávit por valorización 8.000 13.000 Total pasivo + patrimonio $ 491.800 $ 220.

7 El 01/09/11 El Proctail S.A. realizó un préstamo de largo plazo a Billy S.A por $ a una tasa de interés del 1% mensual pagadero semestre vencido El 15 de marzo de 2011 Billy S.A. decreto y pago dividendos sobre las utilidades obtenidas en 2010 por $ Estados de resultados a 31 de Diciembre de 2012 Proctail S.A. Billy S.A. Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administración Gastos de ventas Otros ingresos Otros gastos Utilidad operacional Ingreso método de participación Utilidad neta $ $ Se requiere 1. Realizar los asientos para cada una de las transacciones propuestas 2. Completar los balances de prueba individuales a 31/12/11 de acuerdo con las transacciones efectuadas durante el año 3. Prepare los asientos de eliminación (inversión y prestamos entre vinculados)

450 7.300 Otros ingresos 2.000 Otros gastos 2.000 Utilidad operacional 83.550 21.300 Ingreso método de participación 12.780 Utilidad neta $ 96.330 $ 21.300 Se requiere 1.

8 4. Prepare la hoja de trabajo del consolidado Registros contables Proctail D C CXC (prestamos Billy) Bancos CXC Intereses 2000 Ingreso no op. Interés 2000 Bancos Inversión (dividendos recibidos) Inversión resultado resultados MPP Ingreso MPP Inversión MPP 3000 PT Scapital SMP 3000 Registros contables Billy D C Bancos CXP (Préstamo Proctail) Gasto no oper interés CXP interés Utilidades acumuladas Bancos Hoja de Consolidación Proctail S.A. Billy S.A. Eliminaciones Consolidado

000 Inversión resultado resultados MPP 12780 Ingreso MPP 12780 Inversión MPP 3000 PT Scapital SMP 3000 Registros contables Billy D C Bancos

9 Db Cr Disponible Cuentas por cobrarcliente Cuentas por cobrarvinculados (52.000) Inversión en Billy S.A (80.580) Propiedad, planta y equipo Depreciación ( ) (56.000) ( ) Valorización Cuentas por pagarproveedores ( ) (49.000) ( ) Cuentas por pagarvinculados (52.000) Interés minoritario (BG) (53.720) (53.720) Capital social (88.600) (80.000) (88.600) Utilidades retenidas (87.000) (15.000) (87.000) Utilidades del ejercicio (96.330) (21.300) (96.330) Superávit MPP (3.000) (3.000) Superávit por valorización (8.000) (18.000) (8.000) Ventas ( ) ( ) ( ) Costo de ventas Gastos de administración Gastos de ventas Gastos financieros (2.000) Ingresos financieros (2.000) 2.000

000) Cuentas por pagarvinculados (52.000) 52.000 Interés minoritario (BG) (53.720) (53.720) Capital social (88.600) (80.000) 80.000 (88.600) Utilidades retenidas (87.000) (15.000) 15.000 (87.

10 Ingreso MPP (12.780) Ganancias y pérdidas (21.300) Interés minoritario (ER) sumas iguales Balance General Consolidado Disponible Cuentas por cobrar Propiedad, planta y equipo Depreciación Valorización Total activos $ Cuentas por pagar Total pasivo ($ ) interés minoritario (53.720,00) Capital social (88.600,00) Utilidades retenidas (87.000,00) Utilidades del ejercicio (96.330,00) Superávit método de participación (3.000,00) Superávit por valorización (8.000,00) Total pasivo + patrimonio ($ )

200 Total activos $ 534.650 Cuentas por pagar 198.000 Total pasivo ($ 198.000) interés minoritario (53.720,00) Capital social (88.

11 Estado de Resultados Consolidado Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administración Gastos de ventas Otros ingresos Otros gastos Utilidad operacional interés minoritario Utilidad neta $ Bibliografía JORGE PINZÓN SÁNCHEZ Superintendente de Sociedades (recuperado: lunes 18 de febrero de 2013). Publicado: 14 de agosto de 2006; (recuperado: Sábado 16 de Febrero de 2013) Samuel Leónidas Pérez Grau, publicado el , (recuperado: sábado 16 de febrero de 2013)

html; JORGE PINZÓN SÁNCHEZ Superintendente de Sociedades (recuperado: lunes 18 de febrero de 2013). http://actualicese.

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