CONSOLIDACIÓN (NIF B - 8) Y METODO DE PARTICIPACIÓN (NIF C - 7)

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1 1 CONSOLIDACIÓN (NIF B - 8) Y METODO DE PARTICIPACIÓN (NIF C - 7) EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo.enriquez@gvamundial.com.mx

2 2 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B - 8) EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo.enriquez@gvamundial.com.mx eduardo.enriquez@ .gvamundial.com.mx

3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B - 8) 3 Vigencia: 1 de Enero de 2009

4 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 4 OBJETIVOS - PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y - ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

5 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 5 ALCANCE - TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS EN TERMINOS DE LA NIF A 3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

6 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 6 DEFINICIONES AFILIADAS COMPAÑIAS CON ACCIONISTAS COMUNES CONTROL PODER DE DECIDIR LAS POLITICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIOS DE SUS ACTIVIDADES

7 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 7 DEFINICIONES CONTROLADORA INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: LAS EFECTUADAS EN TITULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL SOCIAL DE OTRAS EMPRESAS

8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 8 DEFINICIONES DERECHOS DE VOTO POTENCIALES DERECHOS DE VOTO SOBRE LAS POLITICAS FINANCIERAS Y OPERATIVAS QUE SE OBTENDRÍAN AL EJERCER: - OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES - INSTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL EN ACCIONES ORDINARIAS O - DIVIDENDOS PREFERENTES EN ACCIONES

9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 9 DEFINICIONES DUEÑOS LOS POSEEDORES DE LOS TITULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL DE UNA ENTIDAD O LOS MIEMBROS O PARTICIPANTES DE LAS SOCIEDADES UTUALISTAS

10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 10 DEFINICIONES ENTIDAD CON PROPOSITO ESPECIFICO (EPE) ENTIDAD CREADA PARA CUMPLIR UN OBJETIVO O FIN ESPECIFICO PUEDE DEJAR DE EXISTIR AL LOGRARLO

11 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 11 DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN EN CONJUNTO, LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE ENTIDADES AFILIADAS

12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 12 DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO, EN FORMA CONSOLIDADA DE LA ENTIDAD ECONOMICA FORMADA POR LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS

13 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 13 DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA CONTROLADORA EN LO QUE NO SE CONSOLIDA LA INVERSION EN SUBSIDIARIAS, SINO QUE SOLO ES RECONOCIDA POR EL METODO DE PARTICIPACION

14 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 14 DEFINICIONES PARTICIPACION CONTROLADORA PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA QUE PERTENECE A LA CONTROLADORA PARTICIPACION CONTROLADORA PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA QUE NO PERTENECE A LA CONTROLADORA

15 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 15 DEFINICIONES SUBSIDIARIA UNA ENTIDAD SOBRE LA QUE SE EJERCE CONTROL

16 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 16 CONTROL PODER DE GOBERNAR LAS POLITICAS DE OPERACIÓN Y FINANCIERAS DE LA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIO DE SUS ACTIVIDADES. SE CONSIDERA QUE SE TIENE EL CONTROL CUANDO SE POSEE DIRECTA O INDIRECTAMENTE, A TRAVES DE SUBSIDIARIAS, MAS DEL 50% DE LAS ACCIONES CON DERECHO A VOTO.

17 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 17 TAMBIEN CUANDO SE TIENE EL 50% O MENOS, SI: - PODER DE MAS DEL 50% DEL DERECHO DE VOTO POR ACUERDO FORMAL CON LOS ACCIONISTAS - PODER PARA NOMBRAR O REMOVER A LA MAYORIA DE LOS MIEMBROS DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION O DEL ORGANO QUE GOBIERNE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS DE LA EMPRESA

18 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 18 TAMBIEN SE PRESUME LA EXISTENCIA DE CONTROL CUANDO: - ACTIVIDADES LAS ACTIVIDADES SON DIRIGIDAS POR O PARA BENEFICIAR A LA CONTROLADORA - TOMA DE DECISIONES LA CONTROLADORA ES PROPIETARIA EN ESENCIA DE LOS PODERES DE DECISION - BENEFICIOS LA CONTROLADORA TIENE, EN ESENCIA LOS BENEFICIOS DE LA OPERACIÓN - RIESGOS LA CONTROLADORA RETIENE LA MAYORIA DE LOS RIESGOS

19 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS 19 RECONOCIMIENTO CONTABLE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SUBSIDIARIA DEBEN VALUARSE A LA FECHA DE LA ADQUISICION CON BASE EN EL METODO DE COMPRA ESTABLECIDO EN LA: NIF B 7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS

20 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS 20 RECONOCIMIENTO CONTABLE LAS APORTACIONES QUE HAGA UNA CONTROLADORA A UNA SUBSIDIARIA PARA CONSTITUIRLA SE RECONOCEN CON BASE EN EL IMPORTE APORTADO

21 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 21 LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON EXCEPCIÓN DE QUE OPTE Y QUE: - SEA A SU VES UNA SUBSIDIARIA Y SUS ACCIONISTAS CONTROLADORES Y NO CONTROLADORES MANIFIESTEN SU CONFORMIDAD CON ELLO Y ADEMAS:

22 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 22 - NO MANTIENE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA O DE CAPITAL COTIZANDO EN ALGUN MERCADO DE VALORES - NO ESTA EN PROCESO DE REGISTRO O EMISION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS - NO REQUIERE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS DE USO EXTERNO PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONOMICAS

23 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 23 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION SE DEBEN UTILIZAR ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS FECHAS Y POR EL MISMO PERIODO, PUEDEN SER A FECHAS DIFERENTES SIEMPRE QUE: - LA DIFERENCIA NO SEA MAYOR A 3 MESES - SEAN POR EL MISMO PERIODO (12 MESES)

24 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 24 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION CUANDO LAS FECHAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS NO SEAN LAS MISMAS QUE LAS DE LA CONTROLADORA, LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN AJUSTARSE PARA RECONOCER Y REVELAR LAS OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE

25 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 25 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS O SUBSIDIARIAS QUE DEJARON DE SERLO LA CONSOLIDACION DEBE ABARCAR SOLO LAS OPERACIONES POR EL PERIODO EN QUE FUERON CONTROLADAS

26 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 26 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE DEBEN DE UTILIZAR LAS MISMAS NIF s Y LAS MISMAS POLITICAS CONTABLES DE LA CONTROLADORA, EN SU CASO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS CONTROLADAS DEBEN MODIFICARSE PARA SER CONSISTENTES CON LA CONTROLADORA

27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 27 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION EN EL CASO DE SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE LA NIF B 15 Y POR LO QUE CORRESPONDE AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LA NIF B - 2

28 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 28 CONSIDERACIONES LA PARTICIPACION DE UNA CONTROLADORA CORRESPONDE A LA SUMA DE LAS PARTICIPACIONES QUE TENGA EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA A TRAVES DE OTRAS SUBSIDIARIAS

29 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 29 CONSIDERACIONES CUANDO UNA SUBSIDIARIA TENGA A SU VEZ SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS CONJUNTOS, ANTES DE CONSOLIDARLA, DICHA SUBSIDIARIA DEBE CONSOLIDAR CON SUS SUBSIDIARIAS Y RECONOCER EL METODO DE PARTICIPACION, LAS INVERSIONES EN SUS ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

30 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 30 CONSIDERACIONES SI LA SUBSIDIARIA TIENE EN CIRCULACION ACCIONES PREFERENTES SE DEBEN EFECTUAR LOS RECONOCIMIENTOS NECESARIOS PARA RECONOCER LOS DIVIDENDOS PREFERENTES AUN Y CUANDO NO SE ENCUENTREN DECRETADOS

31 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 31 PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION - INCORPORAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS, LOS AJUSTES AL VALOR DE SUS ACTIVOS NETOS DETERMINADOS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL MEDIANTE EL METODO DE COMPRA (NIF B 7) - INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LAS SUBSIDIARIAS

32 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 32 PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION - ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LA OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - ELIMINAR LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS - DETERMINAR LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA, Y - PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

33 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 33 INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS - LA CONTROLADORA DEBE INCORPORAR ESTOS AJUSTES, EN SU CASO MODIFICAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA O LA UTILIDAD O PERDIDA DE LA SUBSIDIARIA POR EL RECONOCIMIENTO DE DICHOS AJUSTES EN PERIODOS POSTERIORES

34 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 34 INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - EL 100% DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS - DEBEN QUEDAR EN EL MISMO RUBRO LAS PARTIDAS QUE POR SU NATURALEZA Y SUSTANCIA ECONOMICA SEAN SIMILARES

35 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 35 INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA CON SUS SUBSIDIARIAS PARA DETERMINAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO

36 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 36 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS SON AQUELLAS QUE LLEVAN A CABO ENTRE SI, DENTRO DE LA ENTIDAD ECONOMICA, LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS O LAS SUBSIDIARIAS ENTRE SI

37 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 37 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - DEBEN ELIMINARSE TODOS LOS EFECTOS DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIA DEL PERIODO Y DE PERIODOS ANTERIORES, CONSIDERANDO LOS EFECTOS NO DEVENGADOS EN RESULTADOS - ESTAS OPERACIONES DEBEN ELIMINARSE POR SU IMPORTE TOTAL Y NO SOLO POR EL PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE LA CONTROLADORA

38 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 38 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - LAS PERDIDAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS DEBEN CONSIDERARSE COMO UN INDICIO DE DETERIORO, POR LO QUE DEBE OBSERVARSE LO ESTABLECIDO POR LA NIF C 15 RESPECTO A PRUEBAS DE DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

39 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 39 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - UNA VEZ EFECTUADAS LAS ELIMINACIONES LA CONTROLADORA DEBERA RECLACULAR LOS IMPUESTOS DIFERIDOS TOMANDO EN CUENTA LOS AJUSTES EFECTUADOS

40 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 40 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE DEBEN ELIMINAR LOS FLUJOS INTERCOMPAÑIA Y TODAS LAS DEMAS PARTIDAS DEBERAN INCLUIR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES

41 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 41 ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS DEBEN ELIMINARSE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS EN LA CONTROLADORA CONTRA LOS CAPITALES CONTABLES DE LAS SUBSIDIARIAS, LA DIFERENCIA RESULTANDE CORRESPONDE A LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA

42 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 42 DETERMINACION DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA LA DIFERENCIA ANTERIOR DEBE SEGREGARSE COMO UN COMPONENTE ESPECIFICO DEL CAPITAL CONTABLE, INCLUYENDO TODOS LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES DE CONSOLIDACION

43 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 43 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DENTRO DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO, EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTARSE DIVIDIDO EN CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA

44 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 44 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE IGUAL FORMA EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA SEGREGADA EN PARTICIPACION CONTROLADORA Y NO CONTROLADORA

45 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 45 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO DEBE PARTIR DEL RESULTADO CONSOLIDADO

46 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 46 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTAR EL SALDO INICIAL, LAS VARIACIONES Y EL SALDO FINAL DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y DE LA NO CONTROLADORA POR SEPARADO

47 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 47 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE DEBERAN IDENTIFICAR CON LA MENCION: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

48 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 48 COMPAÑIA TENEDORA - DUEÑA DEL 25% O MAS DE LAS ACCIONES ORDINARIAS DE OTRA EMPRESA COMPAÑIA CONTROLADORA - CONTROLA UNA O MAS SUBSIDIARIAS SUBSIDIARIA - MAS DEL 50% DE SUS ACCIONES ORDINARIAS SON PROPIEDAD DE OTRA EMPRESA (CONTROLADORA)

49 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 49 ASOCIADA DONDE LA COMPAÑIA TENEDORA TIENE INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LA ADMINISTRACION, PERO SIN LLEGAR A TENER CONTROL DE LA MISMA COMPAÑIA DE LA CUAL OTRA EMPRESA ES PROPIETARIA DE NO MENOS DEL 25% Y NO MAS DEL 50% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION

50 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 50 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA PODER PARA PARTICIPAR EN LA DECISION DE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS DE LA EMPRESA EN LA QUE SE TIENE INVERSION, PERO SIN TENER EL PODER DE GOBIERNO SOBRE LAS POLITICAS. SE CONSIDERA QUE EXISTE CUANDO SE POSEE MAS DEL 10% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION CON DERECHO A VOTO (SALVO PRUEBA EN CONTRARIO).

51 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 51 TAMBIEN CUANDO LA INVERSION REPRESENTE MENOS DEL 10%, Y: - SE TIENEN NOMBRADOS CONSEJEROS, SIN QUE SEAN MAYORIA. - SE PARTICIPE EN EL PROCESO DE DEFINICION DE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS. - EXISTAN TRANSACCIONES IMPORTANTES ENTRE LA TENEDORA Y LA ASOCIADA. - EXISTA INTERCAMBIO DE PERSONAL GERENCIAL. - SE PROVEEA INFORMACION TECNICA ESENCIAL.

52 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 52 LA EXISTENCIA DE UN ACCIONISTA QUE TENGA EL CONTROL NO IMPIDE QUE OTRO ACCIONISTA TENGA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

53 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 53 AFILIADAS COMPAÑIAS CON ACCIONISTAS COMUNES O ADMINISTRACION COMUN SIGNIFICATIVA AUN Y CUANDO NO TENGAN INVERSIONES DE IMPORTANCIA ENTRE SI ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS LOS QUE PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE OPERACION, LAS MODIFICACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE OPERACION DE UNA ENTIDAD ECONOMICA INTEGRADA POR LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS COMO SI SE TRATARA DE UNA SOLA COMPAÑIA CONSOLIDADOS=TENEDORA+SUBSIDIARIAS (SUSTITUCION DE INVERSIONES POR ACTIVOS Y PASIVOS + ELIMINACIONES)

54 ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS 54 PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, RESULTADOS DE OPERACION Y FLUJOS DE EFECTIVO DE COMPAÑIAS AFILIADAS COMO SI FUERAN UNA SOLA COMPAÑIA COMBINADOS = AFILIADAS + AFILIADAS (ELIMINACIONES) - INTERES MINORITARIO PORCION DE LA UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO Y DEL CAPITAL CONTABLE DE LAS SUBSIDIARIAS CONSOLIDADAS, QUE PERTENECE A ACCIONISTAS AJENOS A LA COMPAÑIA CONTROLADORA

55 ANTECEDENTES 55 INTERES DE CONOCER LAS RELACIONES DE UNA COMPAÑIA CONTROLADORA (ENTIDAD SU CENTRO DE DECISIONES) Y SUS SUBSIDIARIAS CON TERCEROS Y SUS EFECTOS LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS INTEGRAN UNA ENTIDAD ECONOMICA, QUE NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA, YA QUE LA EJERCEN EN FORMA INDIVIDUAL

56 ANTECEDENTES 56 LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPAÑIA CONTROLADORA EN FORMA INDIVIDUAL NO ES COMPLETA (SEGUN A-2 ENTIDAD) YA QUE REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS INCLUYAN TODOS LOS DERECHOS, OBLIGACIONES, RESTRICCIONES, PATRIMONIO Y RESULTADOS DE OPERACION DE LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y SUBSIDIARIAS, YA QUE SE TRATA DE UNA SOLA ENTIDAD ECONOMICA. SOLO SE LOGRA MEDIANTE LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

57 ANTECEDENTES 57 - LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE FORMULAN MEDIANTE LA SUMA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE LA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS - INCORPORANDO AJUSTES DE CONSOLIDACION

58 IMPORTANCIA PARA: 58 ACCIONISTAS ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD FUTUROS INVERSIONISTAS ACREEDORES OTROS

59 EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS 59 - SUBSIDIARIAS EN PAISES EN LOS QUE EXISTAN CONTROLES DE CAMBIOS, RESTRICCIONERS PARA LA REMISION DE UTILIDADES O INCERTIDUMBRE SOBRE LA ESTABILIDAD MONETARIA - SUBSIDIARIAS SIN CONTROL POR ENCONTRARSE EN SUSPENCION DE PAGOS DISOLUCION O QUIEBRA

60 EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS 60 - DICHAS SUBSIDIARIAS SE DEBEN VALUAR MEDIANTE EL METODO DE PARTICIPACION, O A SU VALOR NETO DE REALIZACION O AL COSTO, EL MENOR CADA UNA DE ELLAS

61 REQUISITOS PREVIOS 61 - ESTADOS FINANCIEROS DE CADA UNA, A LA MISMA FECHA Y POR EL MISMO PERIODO EN CASOS EXCEPCIONALES SE PODRA: -CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS NO PRESENTEN DIFERENCIA DE CIERRE DE NO MAS DE 3 MESES -CONSISTENCIA PERIODO A PERIODO DE LA DIFERENCIA -EN SU CASO AJUSTE DE OPERACIONES IMPORTANTES O REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

62 REQUISITOS PREVIOS 62 APLICACION UNIFORME DE LAS NIF s MISMA FORMA DE VALUACION DE INVENTARIOS ACTIVOS FIJOS, COSTO HISTORICO, REEXPRESADO CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN CON BASES DIFERENTES A NIF s, SE DEBEN CONVERTIR ANTES DE SU CONSOLIDACION

63 ELIMINACIONES 63 TODAS LAS TRANSACIONES ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS DEBEN ELIMINARSE

64 ELIMINACIONES 64 - LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS, DE ARTICULOS QUE AUN FORMEN PARTE DE LOS INVENTARIOS - UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS, RESTITUYENDO DEPRECIACIONES - INTERESES, RENTAS, REGALIAS, SERVICIOS TECNICOS, ETC - DIVIDENDOS - RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

65 ELIMINACIONES 65 - SALDOS ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS - ELIMINAR LA INVERSION EN ACCIONES (PUEDE SER EN ETAPAS EN CASO DE HABERSE ADQUIRIDO ASI) - EN ACCIONES CON VOTO LIMITADO CON DIVIDENDO ACUMULATIVO RECONOCERLO COMO DIVIDENDO AUNQUE NO SE HAYA DECRETADO, DENTRO DEL INTERES MINORITARIO

66 RESUMEN PROCESO CONTABLE 66 OBTENER ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS A CONSOLIDAR ELABORAR HOJA DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION FORMULAR AJUSTES Y ELIMINACIONES VACIAR AJUSTES A LA HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACION VERIFICAR OPERACIONES ARITMETICAS PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

67 RESUMEN 67 SE FORMULAN: SUSTITUYENDO ELIMINANDO INVERSION EN ACCIONES DE COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS SALDOS Y OPERACIONES ENTRE LAS MISMAS Y UTILIDADES NO REALIZADAS ACTIVOS Y PASIVOS DE LAS SUBSIDIARIAS

68 RESUMEN 68 ELIMINACIONES LOS E/F NO DEBEN REFLEJAR UTILIDADES O PERDIDAS ORIGINADAS POR TRANSACCIONES ENTRE ELLAS OBJETIVOS PRESENTAR EVENTOS ECONOMICOS O TRANSACCIONES EFECTIVAMENTE REALIZADAS (CON TERCEROS) EVALUAR DUPLICIDAD DE PARTIDAS RECONOCER EFECTOS DERIVADOS DE LA EXISTENCIA DE LA NUEVA ENTIDAD

69 RESUMEN 69 PRINCIPALES ELIMINACIONES ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS - CUENTAS CORRIENTES - ANTICIPOS - PRESTAMOS - OTROS CREDITOS Y DEBITOS ELIMINACION DE INVERSIONES INTERCOMPAÑIAS

70 PRINCIPALES ELIMINACIONES 70 ELIMINACIONES DE TRANSACCIONES INTERCIAS - VENTAS - COMPRAS - INTERESES - DIVIDENDOS - SERVICIOS TECNICOS - OTROS INGRESOS Y GASTOS

71 PRINCIPALES ELIMINACIONES 71 ELIMINACIONES DE UTILIDADES INTERCIAS - UTILIDADES INCLUIDAS EN INVENTARIOS - UTILIDADES INCLUIDAS EN ACTIVOS FIJOS

72 ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCIAS 72 - CUENTAS CORRIENTES - CUENTAS POR PAGAR $ A PROVEEDORES B ACREEDORES C CUENTAS POR COBRAR $ A CLIENTES B DEUDORES C LAS CUENTAS INTERCIAS DEBEN ESTAR CONCILIADAS ADECUADAMENTE Y EN SU CASO INVESTIGADAS LAS DIFERENCIAS (EFECTIVO EN TRANSITO, INVENTARIOS EN TRANSITO)

73 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 73 SUBSIDIARIA A VENTAS C DE V ACT DE CV 100 (1) (1) 50 (2) 5 C X C FILIALES IVA POR PAGAR EXCESO (1) (1) 5 (2)

74 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B 8) 74 SUBSIDIARIA B INVENTARIOS CXC FILIALES VENTAS A) (1) 115 (A) 200 (C) C DE V IVA X ACRED ACT DEC DE V (B) 100 (A)15 (D) 10 EXCESO IVA X PAGAR CLIENTES 10 (D) 30 (C) (C) 230

75 ELIMINACIONES 75 1 VENTAS 100 COSTO DE VENTAS 100 ELIMINACION DE LAS VENTAS DE A A B 2 EXCESO 10 ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS 10 ELIMINACION DE LA ACTUALIZACION 3 C X P FILIALES 115 C X C FILIALES 115 ELIMINACION SALDOS INTERCIAS 4 IVA POR PAGAR 15 IVA POR ACREDITAR 15 RECLASIFICACION DE SALDOS

76 HOJA DE TRABAJO 76 RUBRO A B SUMA ELIM CONS VENTAS (100) (200) (300) COSTO DE VENTAS (100) 50 ACTUALIZ DEL COSTO ( 10) 5 C X C FILIALES (115) - IVA POR PAGAR ( 15) ( 30) ( 45) 15 ( 30) EXCESO ( 5) ( 10) ( 15) 10 5 INVENTARIOS C X P FILIALES - ( 115) ( 115) IVA POR ACREDITAR ( 15) - CLIENTES

77 ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS 77 SUBSIDIARIA B INVENTARIO FINAL 1,200 ACTUALIZACION 200 TOTAL 1,200 INVENTARIO FINAL VALUADO A COSTO DE PRODUCCION FINAL DE LA SUBSIDIARIA A 1,300 COMPRAS TOTALES A SUBSIDIARIA A 9,000 COSTO EN LA SUBSIDIARIA A INVENTARIO COMPRADO POR B 7,000 UTILIDAD BRUTA ALOJADA EN EL INVENTARIO FINAL 267

78 ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS 78 SUBSIDIARIA B VENTAS DE SUBSIDIARIA B A TERCEROS 12,000 ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA B 600 ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS UTILIZANDO COSTOS DE PRODUCCION EN SUBSIDIARIA A 500 ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA A -.

79 CONSIDERACIONES 79 COMPRAS TOTALES 9,000 INVENTARIO FINAL 1,200 INVENTARIO FINAL 1,200 UTILIDAD ALOJADA EN INVENTARIOS 247 COSTO DE VTAS SUBS A 7,800 INV A CTO SUBS A 933 COSTO DE VENTAS SUBSIDIARIA A 7,000 INV FINAL (COSTO SUBS A ) 933 COSTO REAL 6,067

80 HOJA DE TRABAJO 80 SUBSIDIARIA RUBRO A B TOTAL ELIM CONS VENTAS (9,000) (12,000) (21,000) 9,000 12,000 COSTO DE VENTAS 7,000 7,800 14,000 (8,733) 6,067 ACT DEL COSTO ( 100) 500 INV FINAL - 1,200 - ( 267) 933 i ACT INV i EXCESO ( 167) ( 67) EXCESO 100 SUMA i 1,300 NOTA: CUIDAR EFECTOS POR PAGO ANTICIPADO DE ISR Y PTU

81 ELIMINACIONES 81 1 VENTAS SUBS A 100 COSTO DE VENTAS (7, ) 100 PARA ELIMINAR LA UTILIDAD ALOJADA EN EL INV FINAL, ASI COMO LAS VENTAS ENTRE AFILIADAS 2 ACTUALIZ DE INVENTARIOS 167 EXCESO 167 PARA VALUAR EL INV FINAL AL COSTO DE PRODN DE LA SUBS A 3 EXCESO 100 ACTUALIZ DEL COSTO DE VTAS 100 PARA VALUAR EL CTO DE VTAS A CTOS DE PRODN VIGENTES DE SUBS A

82 ELIMINACION DE DIVIDENDOS 82 SUBSIDIARIA A UTS ACUM ACT NETA CC BANCOS SUBSIDIARIA B BANCOS OTROS ING

83 ELIMINACION 83 1 OTROS INGRESOS 200 UTILIDADES ACUMULADAS 100 ACTUALIZACION NETA DEL CAP CONT 100

84 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS 84 INGRESO / COSTO GASTO : INTERESES RENTAS REGALIAS SERVICIOS TECNICOS ETC.

85 ELIMINACIONES 85 SUBSIDIARIA A INTS PAG OTROS ING BANCOS (ALMACENAJE) (SERV ADMON) CXC FILIALES CXP FILIALES

86 ELIMINACIONES 86 SUBSIDIARIA B INTS GAN GTOS DE FAB VENTAS (ALMACENAJE) (SERV ADMON) CXC FILIALES CXP FILIALES

87 ELIMINACIONES 87 1 INTERESES GANADOS 120 VENTAS (SERVICIOS) 180 OTROS INGRESOS ( ALMACENAJE) 12 INTERESES PAGADOS 120 GTOS DE ADMON 180 GTOS DE FABRICACION 12 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS 2 CXC FILIALES 312 SUBS A 12 SUBS B 300 CXP FILIALES 312 SUBS B 12 SUBS A 300 ELIMINACION DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS

88 UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS 88 EJEMPLO VENTA 30,000 VALOR EN LIBROS 25,000 UTILIDAD 5,000 DEPRECIACION 10% VENDEDORA BANCOS 30,000 ACTIVO FIJO, NETO 25,000 UTILIDAD EN VTA DE AF 5,000 COMPRADORA ACTIVO FIJO 30,000 BANCOS 30,000 COSTOS Y GTOS 3,000 DEPN ACUM 3,000

89 UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS 89 ELIMINACION UTILIDAD EN VENTA DE ACT FIJO 5,000 DEPRECIACION ACUM 500 ACTIVO FIJO 5,000 COSTOS Y GTOS 500

90 ELIMINACION DE INVERSIONES 90 INVERSION DE LA TENEDORA VS VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES DE LA EMISORA EN LA FECHA DE COMPRA (SI EXISTEN DISTINTAS FECHAS DE COMPRA POR ETAPAS) CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA DEBE DISTRIBUIRSE CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LA ORIGINARON

91 ELIMINACION DE INVERSIONES 91 POR CONSTITUCION POR ADQUISICION 1. IGUAL A SU VALOR CONTABLE (A LA PAR) 2. SUPERIOR AL VALOR CONTABLE (SOBRE LA PAR) 3. INFERIOR AL VALOR CONTABLE (BAJO LA PAR)

92 ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION 92 APORTACION DEL 80% DEL CAPITAL SOCIAL DE $1,000 DE LA SUBSIDIARIA A INVERSION TENEDORA BANCOS SUBSID A BANCOS CAP SOC 1,000 1,000

93 ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION 93 ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 1,000 INVERSIONES PERMANENTES (TENEDORA) 800 PARTICIPACION MINORITARIA 200?

94 ELIMINACION DE INVERSIONES ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE 94 SUBSIDIARIA A CAPITAL SOCIAL 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUL NETA DEL CAP CONT 10,000 16,500 % DE PARTICIPACION 80% 13,200 % DE PARTICIPACION MINORITARIA 3,300 16,500

95 ELIMINACION DE INVERSIONES ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE 95 ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 10,000 INVERSIONES PERMANENTES 13,200 PARTICIPACION MINORITARIA 3,300

96 ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS - SOBRE LA PAR - 96 SUBSIDIARIA A CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000 32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION 35,000 SOBRE PRECIO 9,000

97 ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS - SOBRE LA PAR - 97 ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000 CREDITO MERCANTIL 9,000 INVERSIONES PERMANENTES 35,000 PARTICIPACION MINORITARIA 6,500

98 ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS - BAJO LA PAR - 98 SUBSIDIARIA A CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000 32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION 20,000 BAJO PRECIO 6,000

99 ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS - BAJO LA PAR - 99 ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000 SUPERAVIT EN COMPRA DE ACCIO- NES DE CIAS SUBSIDIARIAS 6,000 INVERSIONES PERMANENTES 20,000 PARTICIPACION MINORITARIA 6,500

100 PARTICIPACION MINORITARIA 100 MULTIPLICAR EL PORCENTAJE CORRESPONDIENTE POR CADA UNO DE LOS SALDOS DEL CAPITAL CONTABLE Y EL RESULTADO AJUSTARSE CONTRA PARTICIPACION MINORITARIA SE DEBE PRESENTAR EN EL: BALANCE - ANTES DEL CAPITAL CONTABLE RESULTADOS - ANTES DE UTILIDAD NETA

101 CREDITO MERCANTIL 101 EXCESO - SE REGISTRA EN OTROS ACTIVOS (NO MONETARIO) - SE ACTUALIZA - SE AMORTIZA DEFECTO - SUPERAVIT POR CONSOLIDACION (RETAN)

102 REGLAS DE PRESENTACION 102 A. DEFINICION DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA - ACLARACION DE LAS BASES USADAS - EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS (Y LAS RAZONES) MOSTRAR ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y PARTICIPACION - PROCESO CONTABLE B. DIFERENCIA ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO EN LIBROS DE LAS ACCIONES DE LAS SUBSIDIARIAS - EXCESO DE COSTO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO - COSTO INFERIOR EN EL CAPITAL CONTABLE - METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION Y CARGO DEL PERIODO - UTILIDADES CAPITALIZADAS EN SUBSIDIARIAS C. PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS EN EL BG ANTES DE INVERSION DE LOS ACCIONISTAS EN EL ER ANTES DE LA PERDIDA NETA EN EL EDO DE FLUJO NO REQUIERE FLUJO

103 CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 103 COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR DE COMPRA DE LAS ACCIONES Y SU VALOR CONTABLE DEBE ASIGNARSE EN FUNCION DE: CUANDO EL VALOR CONTABLE DE LOS ACTIVOS NO SEA REPRESENTATIVO, SE DEBEN AJUSTAR A SU VALOR DE USO O REPOSICION DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS EN TASAS DE INTERES DE PASIVOS, SE DEBERAN AMORTIZAR EN EL MISMO PERIODO QUE LA PARTIDA QUE LAS ORIGINO CREAR PROVISIONES PARA REORGANIZACIONES E INDEMNIZACIONES DE PERSONAL

104 CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 104 COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL VALOR CONTABLE DESPUES DE LOS AJUSTES ANTERIORES DEBE CALIFICARSE COMO CREDITO MERCANTIL

105 CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 105 CREDITO MERCANTIL SE DEBE AMORTIZAR TOMANDO EN CUENTA: - LA VIDA PREDECIBLE DEL NEGOCIO - FACTORES ECONOMICOS O DE INDUSTRIA - EL PERIODO ESPERADO DE RETORNO DE LA INVERSION NUNCA MAYOR A 20 AÑOS

106 CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 106 COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS ADQUIRIDAS SE INCLUIRAN EN LA CONSOLIDACION A PARTIR DE LA FECHA EN QUE ADQUIRIERON LA CALIDAD DE SUBSIDIARIAS

107 CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 107 REGLAS DE PRESENTACION SE DEBEN CUMPLIR CON LAS REGLAS PARA ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y ADEMAS: - REVELAR ACTIVIDAD DE LA CONTROLADORA Y DE LAS SUBSIDIARIAS MAS IMPORTANTES - LOS NOMBRES DE LAS SUBSIDIARIAS Y SU PROPORCION DE INVERSION - JUSTIFICACIONES PARA LAS SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS - REVELACION SI EXISTIERAN DIFERENTES FECHAS DE CIERRE - REVELACION EMPRESAS CONSOLIDADAS POR CONTROL Y NO POR TENENCIA - REVELACIONES DE EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS ADQUIRIDAS Y / O VENDIDAS (COMPARABILIDAD)

108 CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 108 REGLAS DE PRESENTACION - UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE SUBSIDIARIAS Y LA RESPECTIVA CANCELACION DEL CREDITO MERCANTIL - EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEBE MOSTRAR LA COMPRA O VENTA DE SUBSIDIARIAS EN UN SOLO RENGLON - EL CREDITO MERCANTIL SE DEBE PRESENTAR COMO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO O PASIVO - REVELER EL METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION - EL INTERES MINORITARIO SE PRESENTA COMO ULTIMO RENGLON DEL CAPITAL CONTABLE - EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD NETA CONSOLIDADA Y EL PORCENTAJE DEL INTERES MINORITARIO

109 EDOS FIN NO CONSOLIDADOS PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD LEGAL Y NO DE LA ENTIDAD ECONOMICA POR DISPOSICIONES LEGALES - ESTOS ESTADOS DEBEN: - INDICAR QUE SE REFIEREN A LA ENTIDAD LEGAL - RAZON VALIDA PARA SU EMISION - SUBSIDIARIAS VALUADAS POR EL METODO DE PARTICIPACION - DEBEN EXISTIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

110 METODO DE PARTICIPACION 110 INVERSIONES PERMANENTES EN ASOCIADAS SE DEBEN VALUAR POR EL METODO DE PARTICIPACION

111 METODO DE PARTICIPACION A PARTIR DE LA VALUACION DE LAS ACCIONES A LA FECHA DE COMPRA Y AGREGAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS POSTERIORES - ELIMINAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS NO REALIZADAS ENTRE COMPAÑIAS DEL GRUPO - RECONOCIMIENTO DEL CREDITO MERCANTIL CORRESPONDIENTE - INVERSIONES EN ASOCIADAS CON RESTRICCIONES SI SE CONSIDERAN - ESTADOS FINANCIEROS DE MAS MENOS 3 MESES

112 OTRAS INVERSIONES PERMANENTES CUANDO NO SE TENGA CONTROL O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SE DEVEN VALUAR AL COSTO ACTUALIZADO POR EL INPC SE DEBE REVELAR: EL METODO DE VALUACION Y SI EL COSTO DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR INDICES SE HA AJUSTADO A VALOR DE REALIZACION

113 EDOS FIN COMBINADOS TIENEN POR OBJETO PRESENTAR LA SITUACION FINANCIERA DE COMPAÑIAS AFILIADAS Y SOLO CUANDO EL MISMO GRUPO DE ACCIONISTAS TIENEN SU CONTROL - SE PREPARAN SUMANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS AFILIADAS APLICANDO ELIMINACIONES DE SALDOS Y TRANSACCIONES ENTRE ELLAS - SE OBSERVAN LAS MISMAS REGLAS QUE PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

114 Gracias! 114

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