PLAN DE CONVERGENCIA PROYECTO Nº 35-A INTERPRETACIÓN NORMA FINANCIERA (INF) INF-Chile Nº

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1 PLAN DE CONVERGENCIA PROYECTO Nº 35-A INTERPRETACIÓN NORMA FINANCIERA (INF) INF-Chile Nº CAMBIOS EN PASIVOS EXISTENTES POR RETIRO DEL SERVICIO, RESTAURACIÓN Y SIMILARES (Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera -CINIIF 1)

2 INDICE Párrafos INTERPRETACIÓN CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y Similares REFERENCIAS ANTECEDENTES 1 ALCANCE 2 PROBLEMAS 3 ACUERDO 4-8 FECHA DE VIGENCIA 9 EJEMPLO ILUSTRATIVOS Hechos comunes EI 1 Ejemplo 1: Modelo del costo EI 2 EI 5 Ejemplo 2: Modelo de revalorización EI 6 EI 12 Ejemplo 3: Transición EI 13 EI 18

3 INTERPRETACIÓN CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y Similares Referencias NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 16 Activo Fijo NIC 23 Costos por Intereses NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Antecedentes 1 Muchas entidades tienen la obligación de desmantelar, retirar y restaurar elementos de sus activos fijos. En esta Interpretación tales obligaciones se denominan pasivos por retiro del servicio, restauración y similares. Según la NIC 16, en el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado período, con propósitos distintos de la producción de existencias. La NIC 37 contiene requerimientos sobre cómo medir los pasivos por retiro del servicio, restauración y similares. Esta Interpretación proporciona guías para contabilizar el efecto de los cambios en la valorización de pasivos existentes, derivados de las obligaciones de retiro del servicio, restauración y similares. Alcance 2 Esta Interpretación se aplicará a los cambios en la valorización de cualquier pasivo existente por retiro del servicio, restauración o similares que se haya reconocido: (a) como parte del costo de un elemento de activo fijo de acuerdo con la NIC 16; y (b) como un pasivo de acuerdo con la NIC 37. Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauración o similar por el retiro de una planta, la rehabilitación de daños ambientales en industrias extractivas, o la retirada de equipos. Problema 3 Esta Interpretación aborda cómo debe contabilizarse el efecto de los siguientes hechos que cambian la valorización de un pasivo existente por retiro, restauración o similar: (a) una modificación en la salida estimada de los recursos que incorporan beneficios económicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para liquidar la obligación;

4 (b) (c) un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado, según se define en el párrafo 47 de la NIC 37 (esto incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en el tiempo, como a los riesgos específicos asociados al pasivo en cuestión); y un incremento que refleje el paso del tiempo (también denominado reverso del descuento). Acuerdo 4 Los cambios en la valorización de un pasivo existente por retiro, restauración y similares, que se deriven de cambios en el calendario estimado o monto de las salidas de recursos que incorporan beneficios económicos requeridas para cancelar la obligación, o un cambio en la tasa de descuento, se contabilizarán de acuerdo con los párrafos 5 a 7 siguientes. 5 Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo: (a) (b) (c) los cambios en el pasivo se añadirán o deducirán del costo del activo correspondiente en el período actual, sujeto a lo establecido en el párrafo (b). el monto deducido del costo del activo no será superior a su valor de libros. Si la disminución en el pasivo excediera el valor de libros del activo, el exceso se reconocerá inmediatamente en el resultado del período. si el ajuste diese lugar a una adición al costo del activo, la entidad considerará si esto es un indicio que el nuevo valor de libros del mismo podría no ser completamente recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizará una prueba del deterioro del valor estimando su monto recuperable, y contabilizará cualquier pérdida por deterioro del valor del activo de acuerdo con la NIC Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo de revalorización: (a) (i) (ii) (b) (c) los cambios en el pasivo modificarán la revalorización o la devaluación reconocidas previamente para ese activo, de forma que: una disminución en el pasivo (con sujeción a lo establecido en el párrafo (b)) se abonará directamente a la reserva de revalorización en el patrimonio, salvo que se haya de reconocer en el resultado del período, en la medida en que sea el reverso de un déficit de revalorización en el activo previamente reconocido en resultados; un aumento en el pasivo se reconocerá en resultados, excepto que será cargado directamente al superávit de revalorización en el patrimonio, en la medida en que existiera un saldo acreedor en el superávit de revalorización en relación con ese activo. en el caso que la disminución del pasivo sea superior al valor de libros que habría sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado según el modelo del costo, el exceso se reconocerá inmediatamente en el resultado del período. un cambio en el pasivo es un indicio que el activo podría tener que ser revalorizado para garantizar que su valor de libros no difiere significativamente del que se habría determinado utilizando el valor justo a la fecha del balance general. Cualquiera de esas revalorizaciones será tenida en cuenta al determinar los montos a incluir en el resultado del período y en el patrimonio de acuerdo con (a). Si fuera

5 necesario llevar a cabo la revalorización, todos los activos de esa clase serán revalorizados. (d) la NIC 1 exige que se revele, dentro del estado de cambios en el patrimonio, cada partida de ingresos o gastos que se haya reconocido directamente en el patrimonio. Al satisfacer este requerimiento, el cambio en el superávit de revalorización que surja por la variación en un pasivo, se identificará y revelará por separado. 7 El monto depreciable ajustado del activo, se depreciará a lo largo de su vida útil. Por lo tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida útil, todos los cambios posteriores en el pasivo se reconocerán en el resultado del período a medida que ocurran. Esto se aplicará tanto para el modelo del costo como para el modelo de revalorización. 8 El reverso periódico del descuento se reconocerá en resultados como un gasto financiero, a medida que se produzca. El tratamiento alternativo permitido de activación de acuerdo con la NIC 23, no es permitida. Fecha de vigencia 9 Esta Interpretación tendrá vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2009.

6 INTERPRETACIÓN CINIIF 1 Ejemplos Ilustrativos. Estos ejemplos acompañan, pero no forman parte de la CINIIF 1. Hechos comunes EI 1. Una entidad tiene una planta de energía nuclear y un pasivo por retiro del servicio relacionado. La planta de energía nuclear comenzó a operar el 1 de enero de La planta tiene una vida útil de 40 años. El costo inicial fue $ *; esto incluye el monto por costos de retiro del servicio de $10.000, que representan en flujos de efectivo estimados pagaderos en 40 años descontado a una tasa de riesgo ajustada del 5 por ciento. El período contable de la entidad termina el 31 de diciembre. Ejemplo 1: Modelo del costo EI 2. EI 3. El 31 de diciembre de 2009, la planta tiene 10 años. La depreciación acumulada es $ ($ * 10/40 años). Debido al reverso del descuento (5 por ciento) a lo largo de 10 años, el pasivo por retiro del servicio ha aumentado de $ a $ El 31 de diciembre de 2009, la tasa de descuento no ha cambiado. Sin embargo, la entidad estima que, como resultado de avances tecnológicos, el valor actual neto del pasivo por retiro del servicio ha disminuido en $8.000 De acuerdo con ello, la entidad ajusta el pasivo por retiro del servicio de $ a $ En esta fecha, la entidad contabiliza el siguiente asiento contable en el libro diario para reflejar el cambio. D. pasivo por retiro del servicio H. costo del activo EI 4. Tras este ajuste, el valor de libros del activo es de $ ($ $8.000 $30.000), que se depreciará a lo largo de los 30 años de vida útil restante del activo, dando lugar a un gasto por depreciación para el próximo año de $2.733 ($ ). El próximo año el costo financiero del reverso del descuento será $415 ($ por ciento). EI 5. Si el cambio en la obligación ha sido el resultado de un cambio en la tasa de descuento, en lugar de un cambio en los flujos de efectivo estimados, la contabilización del cambio hubiera sido la misma pero el costo financiero del siguiente año hubiera reflejado la nueva tasa de descuento. Ejemplo 2: Modelo de revalorización EI 6. EI 7. La entidad adopta el modelo de revalorización de la NIC 16 según el cual la planta se revaloriza con suficiente periodicidad que el valor de libros no difiere significativamente del valor justo. La política de la entidad es eliminar la depreciación acumulada a la fecha de la revalorización contra el monto bruto del valor de libros del activo. Cuando se contabilizan los activos revalorizados que incorporan pasivos por retiro del servicio, es importante entender la base de la valorización obtenida. Por ejemplo: * En estos ejemplos, los montos monetarios se pesos ($)

7 (a) si un activo se valoriza en base a los flujos de efectivo descontados, algunos tasadores pueden valorizar el activo sin deducir ninguna provisión por costos de retiro del servicio (una valorización bruta ), mientras que otros pueden valorizar el activo después de deducir una provisión por costos de retiro del servicio (una valorización neta ), porque una entidad adquirente del activo generalmente asume el pasivo por retiro del servicio. A efectos de información financiera, el pasivo por retiro del servicio se reconoce como una obligación separada, y no se deduce del activo. De acuerdo con ello, si el activo se valoriza por el neto, es necesario ajustar la valorización obtenida restituyendo la provisión por la obligación, de forma que la obligación no se cuente dos veces. (b) si un activo es valorizado a base del costo depreciado de reposición, la valorización obtenida puede no incluir el monto del componente de retiro del servicio del activo. Si no lo incluye, se necesitará restituir un monto apropiado a la valorización para reflejar el costo depreciado de reposición de ese componente. EI 8. Suponiendo que el 31 de diciembre de 2002 se obtiene una valorización de mercado de los flujos de efectivo descontados de $ Este incluye una provisión por costos de retiro del servicio de $11.600, que no representa un cambio en la estimación inicial, después de reversar el descuento de tres años. Los montos incluidos en el balance a 31 de diciembre de 2002 son los siguientes: $ Activo valorizado (1) Depreciación acumulada Cero Pasivo por retiro del servicio (11.600) Activos netos Depreciación acumuladas (2) (10.600) Reserva de revalorización (3) Notas: (1) Valorización obtenida de $ más costos por retiro del servicio de $11.600, tenidas en cuenta en la valorización pero reconocidos como un pasivo separado = $ (2) Tres años de depreciación del costo original $ /40 = $9.000 más el componente de descuento acumulado de $1.000 al 5 por ciento de interés compuesto= $1.600; total $ (3) Monto revalorizado $ valor de libros anterior de $ (costo $ menos depreciación acumulada $9.000) EI 9. El gasto por depreciación en 2003 es por lo tanto $3.420 ($ /37) y el gasto por descuento en 2003 es $600 (5 por ciento de $11.600). El 31 de diciembre de 2003, el pasivo por retiro del servicio (antes de cualquier ajuste) es $ y la tasa de descuento no ha cambiado. Sin embargo, en dicha fecha, la entidad estima que, como resultado de avances tecnológicos, el valor actual del pasivo por retiro del servicio ha disminuido en $5.000 De acuerdo con ello, la entidad ajusta el pasivo por retiro del servicio de $ a $7.200 EI 10. La totalidad de este ajuste se lleva a la reserva de revalorización, porque no excede el valor de libros que se hubiera reconocido si el activo se hubiera contabilizado según el Para ver ejemplos de este principio, ver NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos y NIC 40, Propiedades de Inversión

8 modelo del costo. En caso contrario, el exceso debería haber sido llevado a resultados de acuerdo con el párrafo 6 (b). La entidad realiza el siguiente asiento contable en el libro Diario para reflejar el cambio: D. pasivo por retiro del servicio H. Superávit de revalorización EI 11. La entidad decide que al 31 de diciembre de 2003 se necesita una valorización completa del activo, para asegurarse que el valor de libros no difiere significativamente de su valor justo. Supongamos que el activo se valoriza ahora en $ , neto de la provisión de $7.200 por la menor obligación por retiro del servicio que debe reconocerse como un pasivo separado. La valorización del activo a efectos de información financiera, antes de deducir esta provisión, es por lo tanto de $ Se necesita el siguiente asiento contable: D. Depreciación acumulada (1) H. Activo revalorizado D. Reserva de revalorización (2) H. Activo revalorizado Notas: (1) Eliminación de la depreciación acumulada de $3.420 de acuerdo con la política contable de la entidad. (2) Se carga a la reserva de revalorización porque el déficit que surge de la revalorización no excede al saldo acreedor existente en la reserva de revalorización con respecto al activo. (3) Valorización anterior (antes de la provisión por costos por retiro del servicio) $ , menos la depreciación acumulada de $3.420, menos la nueva valorización (antes de la provisión por costos por retiro del servicio) $ EI 12. Después de esta valorización, los montos incluidos en el balance general son: $ Activo valorizado Depreciación acumulada Cero Pasivo por retiro del servicio (7.200) Activos netos Utilidades acumuladas (1) (14.620) Reserva de revalorización (2) Notas: (1) $ a 31 de diciembre de 2002 más el gasto por depreciación de 2003 de $3.420 y el gasto por descuento de $600 = $ (2) $ a 31 de diciembre de 2002, más $5.000 que resulten de la disminución en el pasivo, menos $8.980 del déficit de revalorización = $11.620

9 Ejemplo 3: Transición EI 13. El siguiente ejemplo ilustra la aplicación retroactiva de la Interpretación para quienes ya aplican las Normas Internacionales de Información Financiera. Se requiere la aplicación retroactiva en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, cuando sea posible, y es el tratamiento de referencia en la versión anterior de la NIC 8. El ejemplo supone que la entidad: (a) adoptó la NIC 37 el 1 de julio de 1999; (b) adopta la Interpretación el 1 de enero de 2005; y (c) antes de la adopción de la Interpretación, reconocía los cambios en los flujos de efectivo estimados para liquidar el pasivo por retiro del servicio como ingreso o como gasto. EI 14. El 31 de diciembre de 2000, debido al reverso del descuento (5 por ciento) de un año, el pasivo por retiro del servicio ha aumentado de $ a $ Además, basándose en hechos recientes, la entidad estima que el valor actual del pasivo por retiro del servicio ha aumentado en $1.500 y conforme a ello lo ajusta de $ a $ De acuerdo con su política de entonces, el incremento en el pasivo se reconoce en resultados. EI 15. El 1 de enero de 2005, la entidad hace el siguiente asiento contable en el libro Diario para reflejar la adopción de la Interpretación: D. Costo del activo H. Depreciación acumulada 154 H. Utilidades acumuladas iniciales EI 16. El costo del activo se ajusta a lo que habría sido si el incremento en el monto estimado por el costo por retiro del servicio a 31 de diciembre de 2000 hubiese sido activado en dicha fecha. Este costo adicional hubiera sido depreciado durante 39 años. Por lo tanto, la depreciación acumulada sobre dicho monto a 31 de diciembre de 2004 hubiera sido de $154 ($ /39 años). EI 17. Dado que, antes de adoptar la Interpretación el 1 de enero de 2005, la entidad reconocía los cambios en el pasivo por retiro del servicio en resultados, el ajuste neto de $1.346 se reconoce como un abono a las utilidades acumuladas iniciales. No se requiere que se revele información sobre este abono en los estados financieros, debido a la re-expresión descrita a continuación.

10 EI 18. La NIC 8 requiere que los estados financieros comparativos se re-expresen y que se revele el ajuste a las utilidades acumuladas iniciales al principio del período comparativo. Los asientos contables en el libro Diario equivalentes al 1 de enero de 2004 se muestran a continuación. Además, el gasto por depreciación del año que termina el 31 de diciembre de 2004 aumenta en $39 respecto al monto anteriormente informado: D. Costo del activo H. Depreciación acumulada 115 H. Utilidades acumuladas iniciales 1.385