TEMA 10 CRÉDITOS Y DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES 10 CRÉDITOS Y DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

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1 TEMA 10 CRÉDITOS Y DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES 10 CRÉDITOS Y DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES 10.1 LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y simultáneamente a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa. Los instrumentos de patrimonio son los títulos representativos de la participación en capital social de ciertos tipos de sociedades mercantiles (acciones en S.A. o participaciones en S. L) En las operaciones a crédito intervienen dos partes: Empresa acreedora Empresa deudora Activo financiero Derecho de cobro Pasivo financiero Obligación de pago 10.2 CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES Concepto Créditos por operaciones comerciales engloba los derechos de cobro derivados del conjunto de actividades realizadas por la empresa ya sean de carácter habitual o esporádico. Las partidas que registran estos créditos, también llamadas cuentas a cobrar, forman parte del activo corriente o circulante. En el PGC estas partidas figuran en los subgrupos 43 y 44: CLASIFICACIÓN Pueden clasificarse en dos grupos: A. Créditos que nacen como contrapartida de ingresos: Derechos de cobro originados por ventas de mercancías y prestación de servicios a crédito o por la periodificación de intereses devengados a favor de la empresa. Dentro de este grupo cabe distinguir dos tipos de partidas: A.1 Créditos que tienen su origen en ingresos derivados de la explotación o actividad principal:. Cuando estos derechos de cobros están recogidos en factura o albarán se registran en la cuenta Clientes.. Si se instrumentan en un título a crédito (letra de cambio o pagaré) la cuenta será Efectos comerciales a cobrar o Clientes, efectos comerciales a cobrar. Pagina 1/8

2 A.2 Créditos que tienen su origen en ingresos producidos por actividades accesorias a la explotación principal: Ej. Actividad principal de la empresa la venta de mercaderías los ingresos derivados de otros conceptos como transporte, instalación, serán secundarios:. Deudores, recogidos en facturas. Deudores, efectos comerciales a cobrar, recogidos en título de crédito. B. Créditos que representan derechos de cobros no relacionados directamente con ingresos: cantidades entregadas a los proveedores a cuenta de futuras compras, anticipo a los empleados, derechos de cobro de Hacienda pública o seguridad social Valoración: El PGC permite valorar por su valor nominal los siguientes activos financieros: - Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual. - Los anticipos y créditos al personal. - Los dividendos a cobrar - Los desembolsos exigidos a los accionistas. El resto de activos financieros (préstamos concedidos, créditos comerciales a interes conocido, créditos no comerciales, etc.) se valoran por el valor en ese momento del bien entregado o servicio prestado (el PGC lo llama: valor razonable de la contraprestación) sin incluir los intereses ASPECTOS CONTABLES DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES El reconocimiento de las cuentas a cobrar supone cargar la partida del derecho a cobro con el abono a una cuenta de ingresos. A su vez la cancelación de ese derecho a cobro supone el cargo en la cuenta por la contraprestación recibida (tesorería) con el abono a la partida de cuentas de cobrar para su cancelación total o parcial. Estos asientos se reflejan así: Cuando los clientes anticipan a la empresa cantidades a cuenta de ventas o servicios que se entregarán o prestarán en el futuro: La empresa receptora del dinero habrá de reconocer un pasivo en la cuenta Anticipo de clientes. Caja / Bancos a Anticipos de clientes - Anticipos de clientes. Será cancelado cuando se produzca la entrega de bienes o se preste el servicio mediante el siguiente apunte: Anticipos de clientes a Venta de mercaderías / Ing. por prestación de servicios. - Entrega de bienes o prestación del servicio. Página 2/8

3 10.4 EFECTOS COMERCIALES A COBRAR La letra de cambio Regulado por la legislación mercantil, mediante el cual una persona librador ordena pagar a otra librado una determinada cantidad de dinero en un lugar y una fecha concreta. Valor nominal: importe de la letra Vencimiento: fecha en que la letra habrá de ser pagada. Fecha de libramiento: día en el que se emite o extiende la letra. Librador: persona física o jurídica que emite el título y ordena el pago (lo que le deben) Acreedor en la operación. Librado: persona física o jurídica obligada al pago. Deudor en la operación. Endoso: antes de la fecha de vencimiento de la letra el librador puede transmitir la letra a un tercero, en virtud de esta operación, el librador se convierte en endosante y quien recibe la letra endosatario. Endosante: persona que transmite el efecto de endoso. Endosatario: persona que recibe el título en la operación de endoso. Avalista: persona obligada a atender el pago de la letra a su vencimiento si el librado no pagase. Último tenedor: persona (generalmente una entidad bancaria) que presenta al cobro la letra en la fecha de vencimiento. La letra ha de estar aceptada por el librado y una letra de cambio aceptada representa un compromiso de pago irrevocable Proceso contable básico de la letra de cambio: a) Emisión o libramiento de la letra de cambio XX / XX /XX (1) Clientes a Ventas de mercaderías Por la factura de compra XX / XX /XX (1) Efectos comerciales a cobrar a Clientes Por las letras de cambio emitidas y aceptadas por el librado. (1) En misma fecha o posterior. b) Endoso de la letra de cambio (si ésta fuera a favor de un proveedor) Proveedores a Deudas por efectos endosados A un proveedor se le endosa la letra anteriormente librada (deuda adquirida) Efectos comerciales endosados a Efectos comerciales a cobrar reclasificamos (efectos endosados) Deudas por efectos endosados a Efectos comerciales endosados Llega el vencimiento de la letra la cual es atendida por el librado. c) Descuento de la letra de cambio El librador o endosatario puede recurrir al descuento de la letra, operación que habitualmente realiza el banco. El descuento es una operación de préstamo en la cual la letra de cambio incorpora una garantía especial. El banco anticipa al cedente el importe de la misma deduciendo: El interés correspondiente a la duración del préstamo (tiempo que media entre la fecha de descuento y la de vencimiento de la letra). Este interés llamado descuento comercial (dc) se calcula. N: Nominal de la letra i: Tasa anual de interes aplicada. t: tiempo de descuento (desde fecha de descuento a fecha de vencimiento, en días). Página 3/8

4 La comisión que perciba el banco, por lo que el efectivo (E) que el banco abonará en cuenta: E = Nominal intereses Comisiones dc-c Bancos dc Intereses por descuento de efectos c Servicios bancarios a Deudas por efectos descontados Se descuenta una letra en el banco Efectos comerciales descontados a Efectos comerciales a cobrar reclasificamos para reflejar en cta. específica los efectos descontados Deudas por efectos descontados a Efectos comerciales descontados Llega el vencimiento de la letra la cual es atendida por el librado. d) Cesión de la letra en gestión de cobro El tenedor de una letra recurre a una entidad bancaria para que se encargue del cobro a la fecha de vencimiento Efectos comerciales en gestión de cobro a Efectos comerciales a cobrar Se envía la letra al banco para su gestión de cobro al vencimiento c Bancos c Servicios bancarios a Efectos comerciales en gestión de cobro por liquidación de la letra el banco cobra una comisión c. Por último, el librador de una letra de cambio puede mantener ésta en su poder hasta la fecha de vencimiento y presentarle él directamente al cobro, momento en el que se produce el siguiente apunte: Caja / Bancos a Efectos comerciales a cobrar En los apuntes descritos se realizan reclasificaciones en el activo de los efectos involucrados habilitando distintas cuentas. Este control puede suprimirse del libro diario mediante el uso de registros auxiliares Efectos comerciales impagados Llegado el vencimiento y presentada al cobro la letra de cambio, el librado puede incumplir su promesa de pago a) Devolución de una letra y su posterior cobro (suponiendo que se había ya descontado) c Efectos comerciales impagados (2) a Efectos comerciales en gestión de cobro a Bancos c - Devolución de la letra llevada al banco para su gestión de cobro y cargo de una comisión c c Caja a Efectos comerciales impagados c - Se cobra el nominal más los gastos en metálico. Página 4/8

5 Caja c Servicios bancarios a Efectos comerciales impagados c - Si solo se recuperase el nominal habría que reconocer el gasto. (2) Un tratamiento alternativo consistiría en registrar los desembolsos por la devolución en una cuenta de gastos. Posteriormente si estos se recuperan se compensarían abonando la cuenta de gastos o una cuenta de ingresos. b) Devolución, renovación y cobro Si para cobrar la letra impagada puede renovarse esta mediante la emisión de un nuevo efecto (letra de resaca) que incluiría además del nominal, los gastos c Efectos comerciales impagados a Bancos c - Devolución de la letra llevada al banco para su gestión de cobro y cargo de una comisión c Caja a Efectos comerciales impagados Se cancela del pasivo reconocido por el descuento. t Efectos comerciales impagados a Caja t - Compra de una nueva letra c + t + i Efectos comerciales a cobrar a Efectos comerciales impagados c + t a Ingresos financieros i - Se emite nueva letra que incluye nominal + gastos de devolución + timbre + intereses de demora c + t + i Caja a Efectos comerciales a cobrar c + t + i - Cobro en metálico de la nueva letra. c) Insolvencia definitiva del librado de la letra impagada (si no se dotó de provisión) En caso que se estime que no existe posibilidad de cobro, se eliminará esta partida y reconocerá la pérdida: Pérdidas por efectos comerciales a Efectos comerciales impagados incobrables Se procederá de igual modo si el crédito figurase registrado en otra partida (clientes, deudores, etc) 10.5 CRÉDITOS DE DUDOSO COBRO Y DETERIORO DEL VALOR En las operaciones a crédito, la empresa vendedora soporta el riesgo de la posible insolvencia del cliente. El principio de prudencia y el criterio de correlación de ingresos y gastos obligan a cargar a resultados provisionar, el importe de los créditos que se consideren de dudoso cobro para: - Evitar la sobrevaloración de la cuenta de resultados y en el activo del acreedor. - Imputar la posible pérdida al mismo ejercicio contable en el que se reconocen esos ingresos que originaron aquellos créditos. Página 5/8

6 Para estimar la cuantía del deterioro de los créditos de dudoso cobro existen dos métodos: Método individualizado: la cuantía se determina evaluando las circunstancias concretas de cada uno de los saldos pendientes, por lo que se necesita conocer nombre y apellidos o razón social de los clientes potencialmente insolventes. La contabilización sería: Clientes de dudoso cobro a Clientes / efectos a cobrar / efectos impagados / - Reclasificación por el importe total de los derechos de dudoso cobro. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales a Deterioro de valor de créditos comerciales - Se reconoce el deterioro o pérdida comercial. Método global: ese importe de insolvencia se calcula aplicando un determinado porcentaje sobre la cifra de ventas a crédito, o sobre el saldo existente de cuentas por cobrar al término del ejercicio (se tendrá en cuenta la antigüedad de esos saldos). La contabilización sería: El primer asiento anterior no procedería su realización al desconocer los saldos específicos, pasando directamente al segundo Pérdidas por deterioro de créditos comerciales a Deterioro de valor de créditos comerciales - Se reconoce el deterioro o pérdida comercial. El PGC habilita las siguientes cuentas para registrar los créditos de dudoso cobro y su potencial deterioro: Reversión del deterioro Al cierre del ejercicio contable el saldo de la cuenta que registra el deterioro de las cuentas comerciales a cobrar se ajustará para adecuar su importe a la situación actual. Si se hubiese cobrado el 60% de unos créditos calificados como de dudoso cobro (5.000): 5000x60% = 3000 Banco / caja 5000x40% = 2000 Pérdidas de ctos comer incobrables a Clientes de dudoso cobro Página 6/8

7 Ejemplos de distintos casos: Un cliente cuyo saldo es de 2000 euros se considera de dudoso cobro al 31 de diciembre. Se pide: realizar el asiento de dudoso cobro y dotar la provisión. Provisión: 2000 Cliente dudoso cobro a Clientes Pérdidas por deterioro de a Deterioro de valor de créditos 2000 créditos comerciales comerciales (gasto) (disminuye activo) El cliente resulta definitivamente fallido: 2000 Deterioro valor de créditos a Clientes de dudoso cobro 2000 La totalidad del cliente se recupera: 2000 Deterioro valor de créditos a Revisión del deterioro de créditos 2000 (disminuye activo) (aumenta ingresos) Del cliente provisionado se recuperan 500 euros: 2000 Deterioro valor de créditos a Cliente de dudoso cobro 1500 a Revisión del deterioro de créditos 500 (disminuye activo) (aumenta ingresos) 10.6 DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES Las expresiones débitos por operaciones comerciales, cuentas a pagar o acreedores por operaciones de tráfico son un conjunto de deudas u obligaciones derivadas de la adquisición o suministro por terceros del conjunto de bienes y servicios que la empresa utiliza. Forman parte del pasivo corriente o circulante de la empresa. Pueden agruparse en tres categorías: Deudas contraídas por la adquisición de los distintos tipos de existencias: - Cuando están recogidos en factura, Proveedores - Letra de cambio, Efectos comerciales a pagar, o Proveedores, efectos comerciales a pagar. Deudas originadas por la adquisición de otros factores de producción corrientes pero no almacenables: - Deudas por alquileres, por reparaciones o servicios prestados por profesionales, se registran en Acreedores, Acreedores por prestaciones de servicios o Acreedores, efectos comerciales a pagar. Otras cuentas a pagar: - Remuneraciones pendientes de pago, Hacienda Pública acreedora, Seguridad social acreedora. Página 7/8

8 El esquema básico de los registros contables requeridos para el reconocimiento y cancelación de las cuentas a pagar sería: La empresa puede entregar a los proveedores cantidades a cuenta de futuras compras. Esta operación origina un activo que se registra en la cuenta anticipo a proveedores XX / XX / XX Anticipo a proveedores a Caja / bancos Este activo será cancelado cuando se reciba el producto XX / XX / XX Mercaderías a Anticipo a proveedores Al igual que las cuentas a cobrar, las cuentas con vencimiento inferior al año se valorarán por su valor nominal. Página 8/8