Jauditag, Auditores y Asesores Gerenciales

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1 Las Compañías que elaboran sus estados financieros en base a NIIF completas o NIIF para PyMEs, deben evaluar al final de cada periodo, si existe algún indicio (interno o externo) que genere una pérdida por deterioro del valor sobre un activo. Por qué debemos evaluar si existe deterioro? El enfoque de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), como en su último término indica, es la evaluación de las inversiones y obligaciones que las Compañías presentan en sus estados financieros al cierre de cada periodo. Entonces, si traducimos nuestros términos contables a financieros, podemos exponer lo siguiente: un activo, en términos de finanzas, son inversiones, de las cuales se espera rentabilidad y ser recuperadas en un plazo que la Administración de la Compañía estime. Por ende, el enfoque de la Norma para evaluar el deterioro del valor sobre activos (NIC 36 en el caso de NIIF completas, o Sección 27 de las NIIF para PyMEs), es determinar financieramente la rentabilidad de la inversión. Si recordamos los primeros pasos al planificar un proyecto en una empresa, se nos presenta en la memoria, que para invertir, recurrimos a una evaluación financiera del proyecto, para determinar si era rentable o no (método preventivo). Pero, esta evaluación debe ser constante, y en función a esa constancia, la norma obliga a realizar la evaluación en lo posterior (método correctivo), sea una empresa pequeña, mediana o grande. Cuál es el procedimiento para evaluar el deterioro del valor en los activos según NIIF? Las Compañías, deben elaborar procedimientos (test, revisiones, matriz, encuestas, entre otros) para evaluar si existen indicadores internos o externos, que conlleven a una pérdida en el valor de los activos. En generalidad, podemos mencionar los siguientes: Factores externos Cambio significativo en el precio del activo. Cambio significativo en las tasas de interes, que puede afectar al cálculo del valor en uso. Factores internos Deterioro físico u obsolescencia. No genera la producción acorde a la capacidad estimada del activo evaluado. Si la Compañía, ha detectado un indicador de deterioro, debe establecer una estimación sobre el importe recuperable del activo. Los métodos para medir el valor recuperable son: i) Valor razonable menos los costos de vender: y, ii) Valor en uso.

2 Las Compañías que elaboran sus estados financieros en base a NIIF completas o NIIF para PyMEs, deben evaluar al final de cada periodo, si existe algún indicio (interno o externo) que genere una pérdida por deterioro del valor sobre un activo. Cómo debo aplicar una evaluación de deterioro, si la Compañía es comercial, industrial o de servicios? En primera instancia, analicemos el siguiente caso: Caso 1 - Una empresa adquirió un tráiler, por un valor de US$ , y con el fin de alquilarlo a terceros. La Compañía, además posee como un activo una computadora y un local arrendado. De acuerdo a lo anterior, podemos deducir, que los únicos ingresos de la empresa, serán por el alquiler del tráiler, y sus gastos son relacionados al ingreso. Por lo tanto, para medir el importe recuperable de acuerdo a la norma, lo podemos calcular a través de un activo individual (Ref. Caso 1) o de una unidad generadora de efectivo (Ref. Caso 2). Caso 2 - Un hotel de Guayaquil, construyó un edificio de 3 pisos a un costo de US$ , y además adquirió un vehículo para movilizar a los huéspedes por US$28.000, más las instalaciones normales de un hotel por un valor total de US$ En base al caso anterior, se entiende que los ingresos derivan del uso de varios activos, por tanto, a esto se entiende como unidad generadora de efectivo. Una vez que hemos definido, si nuestra evaluación será a través de un activo individual o de una UGE, debemos determinar el importe recuperable como el mayor entre: i) Valor razonable menos los costos de vender: y, ii) Valor en uso. No siempre se puede determinar el valor razonable menos los costos de vender, porque en ocasiones no existirá información confiable del precio que se podría obtener, por la venta del activo. Por lo tanto, la empresa puede utilizar únicamente el valor en uso del activo, para determinar el importe recuperable. Qué se entiende, por valor en uso del activo? En el caso de determinar el importe recuperable, mediante el valor razonable menos los costos para vender, se entiende como el valor que se puede recuperar hoy por su enajenación, mientras que el valor en uso, consiste en su utilización continua, lo cual genera flujos futuros de efectivo (Ventas menos los costos y gastos asociados, y más o menos el valor al momento de disponer del activo), pero estos flujos deben ser ajustado a su valor presente para el análisis de deterioro.

3 Cómo calcular el importe recuperable, cuando evidencio indicios de deterioro en una empresa que se dedica al alquiler de un trailer en la ciudad de Guayaquil? En primer lugar y de acuerdo a las NIIF, el importe recuperable se determina con: i) Valor razonable menos los costos de vender: y, ii) Valor en uso. Para este caso, en el Ecuador específicamente, el precio de mercado de un trailer usado, se puede buscar en varios sitios web, por lo cual, la fiabilidad del precio es adecuada. Caso 3 - Una empresa adquirió un tráiler el 1 de enero del 2015, por un valor de US$ , y con el fin de alquilarlo a terceros. Además, la Compañía adquirió computadoras por US$3.500, y muebles de oficina por US$ La Compañía para financiar los activos, realizó un préstamo al Banco Solvente por US$ con un plazo de 5 años y una tasa de interés del 9% anual; y, US$ que los Accionistas aportaron a la Compañía, esperando obtener una tasa de rendimiento del 17% anual (Este último concepto, lo podemos interpretar con el llamado ROE: Utilidad netan / Patrimonion-1 ). La Administración, ha realizado proyecciones por los siguientes 5 años, en vista que el Banco había solicitado dicha información para la evaluación del crédito correspondiente, y en función de esta información se verificó que el alquiler mensual del trailer, asciende a US$2.000, y los costos asociados corresponden a mantenimientos, seguridad, entre otros aspectos, y ascienden a un promedio mensual de US$750. La vida útil del trailer se ha estimado en 15 años, y 10 años para el resto de activos. Al 30 de septiembre del 2016, se ha identificado indicadores de deterioro, el cual consiste en lo siguiente: el Ecuador ha firmado un acuerdo con la Unión Europea, y el precio de nuestro trailer ha disminuido significativamente. i) Cálculo del importe recuperable, mediante su valor razonable menos los costos para vender. La Administración identificó que el precio de mercado del trailer, al 31 de diciembre del 2016, asciende a US$ , en condiciones actuales de kilómetros de recorrido, y con todos sus mantenimientos en orden. Para determinar el precio de venta del activo, se cotizó a un vendedor especializado, y nos indicó que su comisión asciende al 4% del valor de venta. Por ende, el importe recuperable del trailer al término del periodo asciende a US$ (Valor razonable de US$ menos los costos estimados para vender el activo, el cual asciende a US$3.150). ii) Cálculo del importe recuperable, mediante el valor uso del activo. (Véase página siguiente)

4 Descripción \ Periodos Cobros por alquiler $ $ $ $ $ Pagos por mantenimientos y otros costos $ $ $ $ $ Flujos por la disposición (venta) del activo $ - $ - $ - $ - $ Flujo neto operativo $ $ $ $ $ Tasa de descuento ( A nexo 1) 13,27% Valor presente de los flujos ( Formula V NA en Excel) $ Determinación del Importe recuperable Resultado de comparar el importe recuperable y saldo en libros (a) Valor razonable menos costos para vender $ (d) Importe recuperable ( c) $ (b) Valor de uso ( valor presente de los flujos futuros) $ (e) Saldo UGE ( Unidad generadora de efectivo - Anexo 2 ) $ (c) Importe recuperable ( M ayo r ent re a y b ) $ (f) Deterioro de los activos {Si ( e) es meno r a ( d ) } $ Anexo 1 - Costo promedio ponderado de Capital (CPPC o WACC) (a) (b) (c) d=(b*c) Fuente Financiamiento Proporción Fin. Costo deuda Ponderado Bco. Solvente $ ,67% 9,00% 4,20% Accionistas $ ,33% 17,00% 9,07% Totales $ ,00% 13,27% Anexo 2 - Unidad Generadora de Efectivo (UGE o Saldo activos fijos) Activo Vida útil Valor Neto Trailer 15 años $ Otros activos 10 años $ Totales $ Registros contables 2016 Descripción Debe Haber Casillero F.101 Gasto - Deterioro activos fijos (PPE) $ (-) Deterioro acumulado $ o 383 (Véase página siguiente)

5 Cabe mencionar, que mediante Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 407, con fecha 31 de diciembre del 2014, se reformó el Reglamento para la Aplicación de la LORTI, agregando los casos y condiciones para el reconocimiento de impuestos diferidos. De acuerdo a la reforma, el gasto por deterioro de las propiedades, planta y equipos que son utilizados en el proceso productivo del Contribuyente, es un gasto no deducible en el periodo que se registre; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo o a la finalización de su vida útil. Para nuestro análisis, se entiende que alquilar el tráiler no es parte de un proceso productivo, por lo cual no podemos registrar un impuesto diferido, en función de lo descrito en el párrafo anterior. Conclusiones El análisis de deterioro para las propiedades, plantas y equipos (activos fijos), debe analizarse en función del tipo de negocio a tratar. En nuestro ejemplo, hemos analizado un negocio sobre alquiler de un trailer, en donde no se genera impuesto diferido, sin embargo, en una industria sí debe proceder el cálculo y registro de un impuesto diferido. Otro punto importante, es establecer la Unidad Generadora de Efectivo (UGE). Por ejemplo: Un hotel brinda principalmente el servicio de hospedaje y de restaurante, por lo cual, los activos que utilizamos en estos servicios, son diferentes, por ende, debemos identificar correctamente las UGE. Descripción Efecto en el Estado de Resultados 2016 C. Tributaria Utilidad contable $ % trabajadores $ Utilidad para tributar $ Diferencias permanentes $ Diferencias temporarias $ - Base imponible de IR $ % - Impuesto a la renta $ Utilidad antes de ID $ Impuesto diferido $ - Utilidad integral del año $ Por último, en la actualidad existen muchas empresas que han disminuido su producción, lo cual es un llamado de atención a la Administración, para que evalúe si existe un deterioro en sus propiedades, planta y equipos.

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