SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE

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1 SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE Retribuciones al personal a largo plazo Alejandro Larriba Díaz-Zorita Catedrático de Universidad Director de la Escuela de Auditoría del ICJCE Madrid, diciembre de

2 Retribuciones a largo plazo Aportaciones definidas Información en la memoria Stock options Índice de materias Contratación externa de opciones para el personal Facilitar préstamos a los empleados para compra de acciones propias de la entidad 2

3 Retribuciones a largo plazo Concepto Se consideran retribuciones a largo plazo al personal: Las prestaciones post-empleo como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro. Cualquier otra prestación a largo plazo que supongan una compensación económica de carácter diferido, respecto al momento en el que se presta el servicio. No entran dentro de este concepto las retribuciones basadas en instrumentos de patrimonio. 3

4 Retribuciones a largo plazo Clases de pasivos por retribuciones a largo plazo Retribuciones a largo plazo de aportaciones definidas Retribuciones a largo plazo de prestaciones definidas 4

5 Aportaciones definidas Concepto y naturaleza Tendrán el carácter de aportaciones definidas cuando consistan en contribuciones predeterminadas a una entidad separada: entidades aseguradoras o un plan de pensiones. Además, la empresa no deberá asumir ninguna obligación legal, contractual o implícita de realizar contribuciones adicionales si la entidad a la que se realizan las contribuciones determinadas no pudiera atender los compromisos asumidos. 5

6 Aportaciones definidas Reconocimiento del pasivo por las aportaciones definidas Las contribuciones a realizar por retribuciones de aportación definida devengadas y pendientes de pago al cierre del ejercicio darán lugar a un pasivo por retribuciones a largo plazo al personal. 6

7 Aportaciones definidas 466. Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago Importes pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al personal, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro, que tengan el carácter de aportación definida, de acuerdo con los términos establecidos en las normas de registro y valoración. Figurará en el pasivo corriente del balance. Con carácter general, su movimiento es el siguiente: a) Se abonará por los importes devengados y no pagados, con cargo a la cuenta 643. b) Se cargará cuando se paguen las contribuciones 7 pendientes con abono a cuentas del subgrupo 57.

8 Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a través de un sistema de aportación definida. Se cargará: Aportaciones definidas 643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida a 1 ) Por el importe de las contribuciones anuales a planes de pensiones u otras instituciones similares externas a la empresa satisfechas en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57. a 2 ) Por el importe de las primas devengadas y no pagadas, 8 con abono a la cuenta 466.

9 Aportaciones definidas 643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida Modelo de contabilización 466. Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago a: Aportación inicial a la entidad aseguradora b: Devengo aportaciones periódicas c: Pago a la entidad aseguradora b a c 57. Tesorería 9

10 Aportaciones definidas Constitución de un Plan de aportaciones definidas La entidad ALDZ, S.A. constituye un Plan de aportaciones definidas con sus trabajadores en el ejercicio 2008, para lo cual aporta inicialmente un millón doscientos mil euros a la entidad aseguradora SEGURIDAD, S.A. Además se compromete a realizar aportaciones anuales a dicha aseguradora con incrementos anuales del 2% respecto de la cifra inicial, cantidades que reconocerá mensualmente. ALDZ, S.A. contractualmente no asume ninguna obligación de realizar contribuciones adicionales en el caso de que la aseguradora no pueda atender los compromisos con los trabajadores contratados. 10

11 Aportaciones definidas Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Aportación del ejercicio Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida a 57. Tesorería (por la aportación inicial)

12 Aportaciones definidas Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Aportaciones mensuales de Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida ( % sobre ) a 466. Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago (importe mensual devengado)

13 Aportaciones definidas Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Aportación final del ejercicio Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago ( % de ) (por la aportación de año) a 57. Tesorería Para años sucesivos la aportación irá subiendo en un 2% anual

14 Concepto y naturaleza Las retribuciones a largo plazo al personal que no tengan el carácter de aportaciones definidas, se considerarán de prestaciones definidas. El importe a reconocer como provisión por retribuciones al personal a largo plazo será la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones. En su caso, se minorará en el importe procedente de costes por servicios pasados todavía no reconocidos en los términos que se indican más adelante. 14

15 Modalidades de tratamiento El valor actual del plan comprometido se registra por su valor actual dentro de una provisión. Si el compromiso se cubre, en todo o parte, asignando un activo que sale del control de la entidad, se registra por su valor actual en la misma cuenta de la provisión reduciendo su importe, ya que en realidad la entidad ya ha pagado. Si la entidad aporta un activo para cubrir en todo o en parte el importe del plan, pero sobre el que mantiene control, se registrará dentro del activo en una cuenta de otras inversiones. Si la aportación consistiera en una póliza de seguro para cubrir en todo o en parte los pagos del plan, el derecho que significa se recogerá en la cuenta 257 Derechos 15 de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a

16 Reconocimiento de importes Todas las variaciones en importes por provisiones que se produzcan en el ejercicio se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias. Como excepción, se imputarán directamente en el patrimonio neto. 16

17 Activos afectos Activos afectos, incluidas las pólizas de seguro, serán aquellos que, no siendo propiedad de la empresa, sino de un tercero separado legalmente, sólo se pueda disponer de ellos para liquidar retribuciones a los empleados. Estos activos no pueden retornar a la empresa salvo cuando el resto de los activos remanentes para cumplir con todas las obligaciones derivadas del plan sean suficientes. Es bastante dudoso que estos activos cumplan con la condición de activos controlados por la empresa que establece el marco conceptual. 17

18 Exceso de activos afectos Cuando el valor de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones fuera superior al de éstas, su valoración no podrá ser superior a: El valor actual de las prestaciones económicas que pueden retornar a la empresa como reembolsos directos o como menores contribuciones futuras, Más, en su caso, la parte pendiente de imputar a resultados por costes de servicios pasados. Los ajustes que proceda realizar en virtud del límite anterior a los activos vinculados a retribuciones postempleo se imputarán directamente a 18 reservas

19 Pólizas de seguros Cuando los activos afectos consistan en pólizas de seguros, la entidad aseguradora no debe ser una parte vinculada de la empresa. Cuando los activos los posea un fondo de prestaciones a largo plazo para los empleados, dichos activos no pueden ser instrumentos financieros intransferibles emitidos por la empresa. 19

20 Pérdidas y ganancias actuariales Pérdidas y ganancias actuariales serán exclusivamente las variaciones producidas como consecuencia de cambios en las hipótesis actuariales, o diferencias entre los cálculos previos realizados con base en las hipótesis actuariales utilizadas y los sucesos efectivamente ocurridos. Para estimar el valor valor actual de las retribuciones comprometidas de prestación definida se aplicarán métodos actuariales de cálculo e hipótesis financieras y actuariales insesgadas y compatibles entre sí. Las variaciones en el valor actual de las prestaciones comprometidas o, en su caso del activo afecto, en la fecha de cierre del ejercicio, por pérdidas o ganancias actuariales, se reconocerán en el ejercicio que surjan, imputándose al 20

21 Pagos de entidades aseguradoras Los pagos que la empresa pueda exigir a una aseguradora, como pago del total o de parte del desembolso exigido para cancelar una obligación por prestación definida, y cuyo reembolso sea prácticamente seguro para liquidar dicha obligación, si dicha póliza no cumple las condiciones para ser un activo afecto, estos derechos de cobro se reconocerán en el activo de la empresa, aunque en los demás aspectos se tratará como un activo afecto. Estos derechos se valorarán por su valor razonable. 21

22 Costes por servicios pasados Los costes por servicios pasados que surjan con motivo de un plan de retribuciones a largo plazo de prestación definida post-empleo, por: El establecimiento de un plan. Una mejora en las condiciones de un Plan existente. En todo caso serán reconocidos como gasto y se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias. 22

23 Costes por servicios pasados Supuesto de derechos irrevocables Su coste se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias de forma inmediata. 23

24 Costes por servicios pasados Supuesto de derechos revocables Su coste se imputará a pérdidas y ganancias de forma lineal en el período medio que reste hasta que los derechos por servicios pasados sean irrevocables. Si como consecuencia de ello surgiera un activo, los derechos revocables se imputarán a pérdidas y ganancias de forma inmediata. Si se produjera una reducción en el valor actual de las prestaciones económicas que pueden retornar a la empresa como reembolsos directos o menores contribuciones futuras, el exceso sobre la reducción se imputará pérdidas y ganancias de forma inmediata. 24

25 Costes por servicios pasados Otros supuestos Los costes por servicios pasados surgidos en cualquier otro tipo de retribución a largo plazo al personal se reconocerán inmediatamente como gastos en la cuenta de pérdidas y ganancias por su valor actual. 25

26 115. Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes Componente del patrimonio neto que surge del reconocimiento de pérdidas y ganancias actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por retribuciones a largo plazo al personal de prestación definida, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración. Su movimiento es el siguiente: Se abonará: a 1 ) Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con cargo a cuentas del subgrupo 95. a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionados con estos aspectos, con cargo a las cuentas del subgrupo 83. Se cargará: b1) Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con abono a cuentas del subgrupo 85. b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionados con estos 26 aspectos, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

27 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (I) Obligaciones legales, contractuales o implícitas con el personal de la empresa, distintas de las recogidas en las cuentas 146 y 147, sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, tales como retribuciones post-empleo de prestación definida o prestaciones por incapacidad. La provisión correspondiente a retribuciones a largo plazo de prestación definida se cuantificará teniendo en cuenta los eventuales activos afectos, en los términos recogidos en la norma de registro y valoración. Si de la aplicación de lo dispuesto en esta norma surgiese un activo, la empresa creará la correspondiente cuenta en el grupo 2 que figurará en el activo no corriente del balance, en la partida Otras inversiones. Los motivos de cargo y abono de este activo serán análogos a los señaladas para la presente cuenta

28 Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará: 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (II) a 1 ) Por las estimaciones de los devengos anuales, con cargo a cuentas del subgrupo 64. a 2 ) Por el reconocimiento de pérdidas actuariales, con cargo a la cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal. a 3 ) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a cuentas del subgrupo 660. a 4 ) Por el importe imputado a la cuenta de pérdidas y ganancias de 28 los costes por servicios pasados, con cargo a la cuenta 6442.

29 b) Se cargará: 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (III) b 1 ) Por la disposición que se realice de la provisión, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. b 2 ) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la cuenta 950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal. b 3 ) Por el rendimiento esperado de los activos afectos, con abono a la cuenta 767. b 4 ) Por el exceso de provisión, con abono a la cuenta

30 147. Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Importe estimado de la obligación asumida por la empresa como consecuencia de una transacción con pagos basados en instrumentos de patrimonio que se liquiden con un importe efectivo que esté basado en el valor de dichos instrumentos. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará: a 1 ) Al nacimiento de la obligación o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisión, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 62 ó 64. a 2 ) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a la cuenta 660. b) Se cargará: b 1 ) Cuando se aplique la provisión, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo b 2 ) Por el exceso de provisión con abono a la cuenta 7957

31 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal (I) Derechos de reembolso exigibles a una entidad aseguradora, que no cumpliendo los requisitos para ser calificados como activos afectos de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración, deba reconocerse en el activo del balance. Su movimiento es el siguiente: Se cargará: a 1 ) Por las cantidades satisfechas en concepto de primas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. a 2 ) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la cuenta 950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal. 31 a 3 ) Por el rendimiento esperado de los derechos de reembolso, con abono l t 767

32 Se abonará: 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal (II) b 1 ) Por la disposición que se realice del derecho de reembolso, con cargo a la cuenta 140, o con cargo a cuentas del subgrupo 57. b 2 ) Por el reconocimiento de pérdidas actuariales, con cargo a la cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal. b 3 ) Por el exceso de valor del derecho de reembolso que suponga un reembolso directo, con cargo a cuentas del subgrupo

33 644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a través de un sistema de prestación definida. 33

34 6440. Contribuciones anuales Importe de la contribución anual al sistema de prestación definida. Se cargará por el importe del coste del servicio del ejercicio corriente relacionado con planes de pensiones u otras instituciones similares externas a la empresa, satisfechas en efectivo, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a las cuentas 140 ó

35 6442. Otros costes Importe de los costes imputados a la cuenta de pérdidas y ganancias por servicios pasados surgidos por el establecimiento de un plan de retribuciones a largo plazo de prestación definida o por una mejora de las condiciones del mismo. Se cargará por el importe que proceda de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoración aplicable a estos planes de retribuciones a largo plazo, con abono a la cuenta

36 Importes liquidados por la empresa con instrumentos de patrimonio o con importes en efectivo basados en el valor de instrumentos de patrimonio a cambio de los servicios prestados por los empleados. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente: Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basado en instrumentos de patrimonio a) Se cargarán: 645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio a 1 ) Por el importe de las retribuciones devengadas satisfechas con instrumentos de patrimonio de la propia empresa, con abono a cuentas de los subgrupos 10 y 11. a 2 ) Por el importe de las retribuciones devengadas a satisfacer en f ti b l t

37 660. Gastos financieros por actualización de provisiones Importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de actualización financiera. Se cargará por el reconocimiento del ajuste de carácter financiero, con abono a las correspondientes cuentas de provisiones, incluidas en los subgrupos 14 y

38 767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo Importe del rendimiento esperado de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones de la empresa por retribuciones a largo plazo de prestación definida o de los derechos de reembolso destinados a cancelar dichas obligaciones. Se abonará por el rendimiento positivo esperado, con cargo a las cuentas 140 ó

39 7950. Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal Diferencia positiva entre el importe de la provisión existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de atender la correspondiente obligación. Las cuentas citadas de cuatro cifras se abonarán, por el exceso de provisión con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 14 o a las cuentas 499 ó

40 850. Pérdidas actuariales Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará, al cierre del ejercicio por la pérdida actuarial producida por el incremento en el valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas en sistemas de prestación definida o bien por la disminución en el valor razonable de los activos relacionados con éstos, con abono a las cuentas 140 ó 257. b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta

41 851. Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará, al cierre del ejercicio por el ajuste negativo que proceda realizar por la limitación establecida en las normas de registro y valoración en los activos por retribuciones post-empleo a largo plazo al personal de prestación definida, con abono a las cuentas 140 ó 257. b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta

42 950. Ganancias actuariales Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará, al cierre del ejercicio por la ganancia actuarial producida por la disminución en el valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas en sistemas de prestación definida o bien por el aumento en el valor razonable de los activos relacionados con éstos, con cargo a las cuentas 140 ó 257. b) Se cargará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta

43 951. Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida Su movimiento es el siguiente: Se abonará, al cierre del ejercicio por el ajuste positivo que proceda realizar de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración en los activos por retribuciones post-empleo a largo plazo al personal de prestación definida, con cargo a las cuentas 140 ó 257. a) Se cargará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta

44 Esquema general de funcionamiento Mejora de prestaciones Intereses actualización Coste por servicios pasados c d e Pérdidas actuariales a Provisión Pagos de prestaciones b f g Beneficios actuariales Exceso de provisión 44

45 Esquema general de funcionamiento a) Reconocimiento de las prestaciones b) Pago de las prestaciones previstas c) Incremento de percepciones futuras d) Gastos financieros por actualización de la provisión e) Pérdidas actuariales f) Ganancias actuariales g) Exceso de la provisión 45

46 Esquema cuando sólo existe la provisión Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida. Otros costes Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida. Contribuciones anuales 660. Gastos financieros por actualización de provisiones b d e g a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal 57. Tesorería 850. Pérdidas actuariales 950. Ganancias actuariales h c f Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal 46

47 Esquema cuando sólo existe la provisión a) Reconocimiento de las prestaciones por servicios prestados b) Prestaciones previstas a pagar en el ejercicio c) Pago de las prestaciones previstas d) Incremento de percepciones futuras e) Gastos financieros por actualización de la provisión f) Exceso de provisión g) Pérdidas actuariales h) Ganancias actuariales 47

48 Esquema cuando además existe un activo totalmente asignado Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida. Otros costes Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida. Contribuciones anuales 660. Gastos financieros por actualización de provisiones e a i f c ACTIVOS TOTALMENTE CEDIDOS b 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal 850. Pérdidas actuariales 950. Ganancias actuariales j g h d 57. Tesorería 767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal 48

49 Esquema cuando además existe un activo totalmente asignado a) Reconocimiento de las prestaciones por servicios prestados b) Entrega incondicional de un activo al plan c) Prestaciones previstas a pagar en el ejercicio d) Pago de las prestaciones previstas e) Incremento de percepciones futuras f) Gastos financieros por actualización de la provisión g) Ingresos generados por los activos totalmente cedidos h) Exceso de provisión i) Pérdidas actuariales j) Ganancias actuariales 49

50 Esquema cuando existe un activo vinculado a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal h e g f b j 644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida 660. Gastos financieros por actualización de provisiones 767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal d 57. Tesorería 850. Pérdidas actuariales c f 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal i g h 950. Ganancias actuariales 50

51 Esquema general de funcionamiento a) Provisión inicial y estimaciones de devengos anuales b) Pago de retribuciones desde la provisión c) Pago directo de retribuciones aseguradas d) Pago de la aseguradora a la entidad para el pago de retribuciones e) Gastos financieros por actualización de la provisión f) Ingresos por activos afectos y de derechos de reembolso g) Pérdidas actuariales h) Ganancias actuariales i) Devolución exceso del derecho de reembolso j) Exceso de la provisión 51

52 Establecimiento de un Plan de retribuciones a largo plazo A principios de año 2008, la Entidad ZDLA, S.A. ha acordado constituir con su personal por los servicios pasados de carácter irrevocable un plan de retribuciones a largo plazo de prestaciones definidas cuyo valor actuarial actual asciende a euros. Además existen costes por servicios pasados de carácter revocable por euros, y que adquirirán el carácter de irrevocables al , es decir dentro de dos años. 52

53 Reconocimiento de los costes por servicios pasados irrevocables Se reconoce el coste por los servicios pasados irrevocables por importe de euros Otros costes a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por el coste inicial del plan establecido)

54 Movimientos del ejercicio 2008 Después del reconocimiento inicial del Plan, durante 2008 se producen las siguientes operaciones: Según cálculos realizados, se estima que durante el ejercicio habrá que satisfacer un total de euros por prestaciones, pero la realidad es que se satisface un total de euros por prestaciones a los beneficiarios. La entidad decide realizar una mejora del Plan por euros. Se reconocen los derechos irrevocables correspondientes a este año. La actualización financiera de la provisión significa euros. Se reconocen pérdidas actuariales en la provisión por euros. Existe un exceso de provisión de euros. 54

55 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Estimación de los devengos anuales por prestaciones Como la estimación inicial es de euros, será: Contribuciones anuales a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por la estimación realizada)

56 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Pagos de prestaciones Los pagos han ascendido a euros que la entidad ha satisfecho Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal a 57. Tesorería (por el pago directo de prestaciones)

57 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Mejora del Plan establecido La entidad decide mejorar las condiciones del Plan establecido en euros Otros costes a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por la mejora del Plan acordada)

58 Reconocimiento de los costes por servicios pasados revocables Hay que reconocer costes por servicios pasados por euros a unos trabajadores, a los que les faltan dos ejercicios para que sus derechos sean irrevocables. Los costes se reconocerán por mitades entre este ejercicio y el siguiente Otros costes a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por el coste correspondiente a este ejercicio)

59 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Ajustes por actualizaciones de valores La actualización financiera de los importes provistos significa un importe de euros Gastos financieros por actualización de provisiones a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por el importe de la actualización)

60 Reconocimiento de la pérdida actuarial El cálculo actuarial ha determinado que el valor actual de las prestaciones comprometidas al cierre tiene una pérdida actuarial de euros Pérdidas actuariales a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por la pérdida actuarial)

61 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Reconocimiento del exceso de provisión Existe un exceso de provisión por euros que se habrá de regularizar Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal a Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal (por el exceso de provisión)

62 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Traspaso de las diferencias a cuentas de patrimonio Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes a 850. Pérdidas actuariales (por el importe de dichas pérdidas)

63 Movimientos del ejercicio 2009 Durante el ejercicio 2009 se producen las siguientes operaciones: La entidad cubre con una compañía aseguradora el 50% de las prestaciones que haya que realizar, mediante un pago inicial por prima de euros. En este ejercicio se estima que habrá que satisfacer un total de euros por prestaciones; aunque sólo se llegan a satisfacer un total de euros. La compañía aseguradora paga directamente a los beneficiarios la cantidad que le corresponde. Se reconocen nuevos derechos irrevocables por euros. Se reconocen los derechos irrevocables que estaban pendientes correspondientes a este año. La actualización financiera de la provisión significa euros. Se reconocen beneficios actuariales en la provisión por euros y pérdidas actuariales en la póliza por euros. Por haber subido legalmente las prestaciones existe un defecto de provisión de euros. 63 La entidad devenga a su favor euros como rendimiento de los

64 Por el importe pagado inicialmente a la compañía aseguradora: Póliza contratada por los servicios pasados irrevocables 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal a 57. Tesorería (por el pago inicial a la aseguradora)

65 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Estimación de los devengos anuales por prestaciones Como la estimación es de euros, será: Contribuciones anuales a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por la estimación realizada)

66 Pagos de prestaciones Los pagos totales ascienden a euros, de los cuales soporta la mitad la compañía aseguradora que paga su parte directamente a los beneficiarios Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (totalidad de las prestaciones liquidadas) a 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal (pagos directos por la aseguradora) a 57. Tesorería (pagos de la empresa)

67 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Reconocimiento de nuevos derechos irrevocables La entidad incorpora al Plan nuevos beneficiarios con derechos irrevocables por euros Otros costes a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por los nuevos derechos reconocidos)

68 Reconocimiento de los costes por servicios pasados revocables El reconocimiento del resto de derechos pendientes que pasan a ser irrevocables, será: Otros costes a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por el coste correspondiente a este ejercicio)

69 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Ajustes por actualizaciones de valores La actualización financiera de los importes provistos significa un importe de euros Gastos financieros por actualización de provisiones a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por el importe de la actualización)

70 Reconocimiento del beneficio actuarial El cálculo actuarial ha determinado que el valor actual de las prestaciones comprometidas al cierre tiene un beneficio actuarial de euros Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal a 950. Ganancias actuariales (por el beneficio actuarial)

71 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Reconocimiento de la pérdida actuarial El cálculo actuarial ha determinado que el valor actual de la póliza contratada tiene al cierre tiene una pérdida actuarial de euros Pérdidas actuariales a 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal (por la pérdida actuarial)

72 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Reconocimiento del defecto de provisión Por el cambio legal de prestaciones surge un defecto de provisión de euros que habrá que reconocer Contribuciones anuales a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por el defecto de provisión estimado)

73 2.000 Reconocimiento del rendimiento de los derechos de reembolso Se han devengado por un importe de euros que la aseguradora reconoce y liquida posteriormente a la entidad Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal a 767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo (por los rendimientos devengados) 57. Tesorería a 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal

74 Alejandro Larriba Díaz-Zorita Retribuciones al personal a largo plazo Traspaso de las diferencias a cuentas de patrimonio Ganancias actuariales (importe de los beneficios en la provisión) a 850. Pérdidas actuariales (importe de las pérdidas en la póliza) a 115. Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes

75 Información en la memoria Cuando la empresa otorgue retribuciones a largo plazo al personal de aportación o prestación definida: Deberá incluir una descripción general del tipo de plan de que se trate (nota 4, puntos 14 y 15). Incluirá los datos comunes para las provisiones en general (nota 14 punto 1). Además la entidad incluirá unas informaciones específicas adicionales (nota 16). 75

76 Información en la memoria Informaciones específicas Planes de aportaciones definidas. Deberá incluir una descripción general del tipo de plan de que se trate. Planes de prestaciones definidas. Adicionalmente se deberá incluir: Una conciliación entre los activos y pasivos reconocidos en el balance. Importe de las partidas incluidas en el valor razonable de los activos afectos al plan. Principales hipótesis actuariales utilizadas, con sus valores a la fecha de cierre del ejercicio. 76

77 Stock options Concepto Consisten en la concesión de opciones sobre las propias acciones que realiza una sociedad a favor de sus administradores y empleados como complemento de sus remuneraciones. Su ejercicio normalmente se condiciona a que los beneficiarios permanezcan durante un período de tiempo pactado (período de fidelización). Pasado dicho período, durante otro subsiguiente (período de ejercicio), los titulares podrán ejecutar a su elección las opciones concedidas. 77

78 Stock options Sistema complementario remuneración Planteamiento Ventajas Inconvenientes La sociedad concede el derecho a adquirir acciones propias en una fecha futura a un precio determinado, confiando que al vencimiento su precio en bolsa sea superior al contratado. Los beneficiarios, llegado el vencimiento podrán decidir entre comprar las acciones al precio contratado realizando una inversión, o liquidar la operación cobrando la diferencia entre el precio de mercado y el contratado para las acciones. Los intereses de accionistas y administradores convergen, ya que ambos desean incrementar el valor de las acciones. Estimulan la actuación de los administradores al hacer que parte de las retribuciones dependan de su propio esfuerzo. Cuando el ejercicio de la opción se condiciona a la permanencia de los administradores, se asegura su continuidad. Puede llegar a ser una retribución desmesurada e injusta. Puede tener problemas de reconocimiento social. Puede ser poco ética, por ejemplo cuando lleve consigo una reconversión con reducción de plantilla. 78 Puede propiciar la especulación, incrementando el valor de las i l d l i d d

79 Stock options Requisitos legales (I) En nuestro país, tras la modificación introducida en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas por la disposición adicional decimonovena de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden fiscal, esta modalidad de retribución está sujeta a varios requisitos legales. 79

80 Stock options Requisitos legales (II) Se necesitará autorización de la Junta general para: Que la sociedad adquiera sus propias acciones para entregarlas a sus empleados o administradores. Retribuir a los administradores entregándoles acciones propias u opciones sobre las mismas. Dentro de los estatutos sociales se deberá prever esta forma de remuneración. Las sociedades cotizadas en Bolsa, deberán comunicar a la CNMV el sistema establecido cuando afecte a: Directores generales y asimilados con funciones de alta dirección bajo dependencia directa del Órgano de Administración. Miembros del Consejo de Administración. Se deberá modificar con carácter previo el folleto social en vigor, o emitir otro nuevo con información detallada e individualizada, si bien los datos referentes a los directivos se podrán presentar de forma 80 agregada.

81 Stock options Derechos de los beneficiarios Llegado el vencimiento de las opciones, sus beneficiarios, atendiendo a las distintas modalidades que estas pueden adoptar, podrán a su voluntad: Renunciar al ejercicio de las opciones. Realizar la inversión en las acciones, efectuando el correspondiente desembolso. Percibir la diferencia entre el precio pactado para el ejercicio de las opciones y el precio que tengan las acciones en mercado en ese momento. 81

82 Stock options Diferentes modalidades Contratar externamente las opciones a favor de los beneficiarios con terceros. Gestionar a los beneficiarios préstamos en condiciones ventajosas en entidades de crédito para facilitarles la compra de sus acciones. Conceder opciones sobre sus acciones a favor de los beneficiarios. Conceder derechos preferentes de suscripción a favor de los beneficiarios para un aumento de capital futuro. Entregar de la autocartera las acciones necesarias para poder llevar a cabo la operación. Satisfacer en efectivo al vencimiento de la operación un 82 bonus por la diferencia que pueda apreciarse entre el valor

83 Stock options Tratamiento de las diferentes modalidades De las anteriores modalidades trataremos en este tema las que se refieren a: Opciones contratadas externamente. Facilitar préstamos a los beneficiarios. En el tema correspondiente a pagos basados en instrumentos de patrimonio, abordaremos las modalidades referentes a: Concesión de opciones sobre las propias acciones Concesión de derechos preferentes de suscripción sobre las propias acciones. Concesión de opciones sobre las acciones de la 83 autocartera. C ió d i b

84 Contratación externa de opciones para el personal Descripción de la operación La sociedad contrata con un tercero normalmente una entidad financiera solvente opciones sobre sus acciones a nombre de los beneficiarios, pagando para ello las correspondientes primas. La entidad hace entrega a sus empleados de las correspondientes opciones teniendo en cuenta, en su caso, los períodos de fidelización y de ejercicio. Llegado el vencimiento los beneficiarios se entenderán directamente con la entidad financiera emisora de las opciones, la cual liquidará las operaciones, siguiendo los 84 deseos de los beneficiarios, bien por diferencias o bien f ilit d l tít l d i i ió

85 Contratación externa de opciones para el personal Enunciado del ejemplo Una sociedad concede a sus administradores y empleados una opción que podrían ejercer una vez transcurridos cuatro años (período de fidelización) y durante un espacio de tiempo de dos años más (período de ejercicio). Para ello contrata las opciones necesarias con una entidad financiera satisfaciendo una prima de euros en el momento de la contratación. La periodificación del importe pagado se tendrá que producir cargando al cierre de cada uno de los cuatro años que cubre el período de fidelización, euros a la cuenta 645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio con contrapartida a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal. 85

86 Contratación externa de opciones para el personal Adquisición de las opciones La compra a una entidad financiera de las opciones necesarias para la operación, dará lugar al siguiente asiento: Activos por derivados financieros a largo plazo a 57. Tesorería (por el importe pagado)

87 Contratación externa de opciones para el personal Periodificación durante del período de fidelización Suponiendo una periodificación lineal, cada uno de los cuatro años del período dará lugar al siguiente asiento: Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (por la imputación correspondiente)

88 Contratación externa de opciones para el personal Entrega de las opciones Al concluir el,periodo de fidelización la sociedad entregará las opciones a sus beneficiarios, finalizando la operación para ella, ya que los beneficiarios durante el período de ejercicio se entenderán directamente con la entidad financiera emisora de las opciones Activos por derivados financieros a corto plazo a Activos por derivados financieros a largo plazo (traspaso del largo al corto plazo) 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal a Activos por derivados financieros a corto plazo (por la entrega de las opciones)

89 Facilitar préstamos a los empleados para compra de acciones propias de la entidad Descripción de la operación La entidad gestiona la concesión de préstamos de terceros en condiciones ventajosas, para que los beneficiarios adquieran acciones de la propia sociedad, que quedarán en garantía de la operación crediticia. Los beneficiarios, una vez satisfecho el importe total del préstamo, pasado un plazo que suele coincidir con el período de fidelización, podrán decidir entre seguir con la inversión realizada o vender las acciones ganando la 89 diferencia.

90 Facilitar préstamos a los empleados para compra de acciones propias de la entidad Enunciado del ejemplo Una sociedad pacta con una entidad bancaria la concesión de 100 créditos de euros cada uno para su empleados, a los que se les aplicará un interés dos puntos inferior al de mercado, corriendo la sociedad con dicho diferencial. Su importe lo habrán de invertir los beneficiarios en la compra en Bolsa de acciones de la sociedad que en ese momento tienen un precio de 20 euros, las cuales quedarán en poder de la entidad bancaria hasta su devolución en garantía de los préstamos. La entidad ha realizado el cálculo de los intereses de los préstamos en función del dividendo de sus acciones, pretendiendo conseguir el mayor paralelismo. Los beneficiarios, teniendo en cuenta los precios de las acciones, podrán 90 decidir el momento de reintegro de su préstamo, vendiendo los títulos y ganando la diferencia de cambio

91 Facilitar préstamos a los empleados para compra de acciones propias de la entidad Desarrollo de la operación La sociedad únicamente tendrá que contabilizar, según lo liquide el banco concedente de los títulos, el diferencial de intereses que ha comprometido a pagar. Suponiendo que dicho diferencial es de euros en un ejercicio, el asiento a realizar será: Otros costes de personal a 57. Tesorería (por el diferencial de intereses)

92 92

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