NIC-NIIF APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ XV
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- Martín Sosa Carmona
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1 NIC-NIIF APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ XV Fòrum de l Auditor Professional Oriol Amat, UPF Primera aplicación NIC-NIIF 1
2 NIC-NIIF 1. ASPECTOS GENERALES 2. AJUSTES POR DIFERENCIAS ENTRE NIIF Y PGC 3. EXENCIONES OPCIONALES 4. EXENCIONES OBLIGATORIAS 5. INFORMACIÓN A REVELAR 6. IMPACTO DE LA 1ª APLICACIÓN 7. CONCLUSIONES Primera aplicación NIC-NIIF 2
3 1.ASPECTOS GENERALES Se aplica al adoptar las NIC/NIIF por 1ª vez y en cada informe intermedio (NIC 34). En TEF: fecha de transición (Balance de apertura) Exige que la entidad: Reconozca todos los activos y pasivos requeridos por NIIF No reconozca activos o pasivos, si NIIF no permiten tal reconocimiento Reclasifique partidas de acuerdo con NIIF Explique cómo se ha hecho la transición Primera aplicación NIC-NIIF 3
4 1.ASPECTOS GENERALES En TEF no se prevé ningún impacto de las NIIF en: -Generación de caja -Pago de impuestos -Dividendos -Valor de mercado Primera aplicación NIC-NIIF 4
5 2.AJUSTES POR DIFERENCIAS ENTRE NIIF Y PGC Los ajustes se incluyen como reservas (fecha de transición). Tipos de ajustes: -Activos y pasivos no reconocidos en NIIF (investigación, gtos. 1º establecimiento,...) -Nuevos activos y pasivos (provisiones,...) -Reclasificaciones y valoración Primera aplicación NIC-NIIF 5
6 DIFERENCIAS ENTRE PGC Y NIIF? Poco cambios obligatorios en normas de valoración: 3-10 Cambios más habituales: Eliminación gastos amortizables Eliminación autocartera en el activo Inmovilizado Beneficios no realizados en divisas Investigación no se activa Instrumentos financieros Stock options Planes de pensiones
7 3. EXENCIONES OPCIONALES A) Combinaciones de negocios (NIC 22, NIIF3) TEF no aplica retroactivamente NIIF3 a las combinaciones de negocios realizadas con anterioridad a No revaloriza fondo de comercio pero sí test de deterioro. B) Beneficios a empleados (Se pueden reconocer todos los resultados actuariales acumulados en la fecha de transición a las NIIF). TEF decide no aplicar NIIF2 a opciones sobre acciones entregadas antes de Primera aplicación NIC-NIIF 7
8 3.EXENCIONES OPCIONALES C) Inmovilizado: Valor razonable Valor actualizado: Coste menos amortizaciones y deterioros, o Coste atribuido, siendo éste el valor razonable en la fecha de transición a las NIIF TEF mantiene actualización de Propiedades, planta y equipo y de Intangibles en balance de apertura NIIF La amortización se basará en el coste atribuido y empezará desde la fecha en que se determinó el valor razonable o importe revalorizado Primera aplicación NIC-NIIF 8
9 3. EXENCIONES OPCIONALES D) DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN RELATIVAS A LA INVERSIÓN EN UNA FILIAL EXTRANJERA: NIC 21: Componente separado en el Patrimonio. El adoptante por primera vez no necesita identificar las diferencias en la fecha de transición. TEF aprovecha esta exención. Primera aplicación NIC-NIIF 9
10 3. EXENCIONES OPCIONALES E) INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS No es necesario separar en dos porciones: Beneficios retenidos por los intereses totales del componente de pasivo, y Componente original de patrimonio neto; si el componente de pasivo no está en circulación en la fecha de transición a las NIIF. Primera aplicación NIC-NIIF 10
11 3. EXENCIONES OPCIONALES F) MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS DE FILIALES Aplicación de las NIIF: F.1) Filial después que matriz: En sus cuentas individuales en la fecha de transición a las NIIF tiene dos posibilidades: el importe en libros que hubiera incluido en las cuentas de la matriz, establecido en la fecha de transición de esta última a las NIIF, o los importes en libros exigidos por la NIIF 1 a la fecha de transición de la filial a las NIIF Primera aplicación NIC-NIIF 11
12 3. EXENCIONES OPCIONALES F.2) Matriz después que filial: Mismos importes en libros que la filial. F.3) Si una matriz adapta por primera vez sus estados financieros, individuales y consolidados, en distintas Fechas: mismos importes en libros en ambos tipos de estados financieros. Primera aplicación NIC-NIIF 12
13 4.EXENCIONES OBLIGATORIAS Se prohibe la aplicación retroactiva de los siguientes aspectos de las NIIF: A) Baja de activos y pasivos financieros Se aplica la NIC 39 de forma prospectiva a partir de la fecha de vigencia de ésta (1-1-01). No obstante, quien aplique por primera vez las NIIF: Reconocerá derivados y participaciones que haya retenido después de la transacción que originó la baja en cuentas Consolidará todas las EPE Primera aplicación NIC-NIIF 13
14 4.EXENCIONES OBLIGATORIAS B) Contabilidad de coberturas (NIC 39) En la fecha de transición, la entidad deberá: medir derivados al valor razonable y eliminar resultados diferidos registrados con PCGA anteriores como activos o pasivos En balance de apertura, no reflejará coberturas que no cumplan las condiciones de NIC 39 La entidad aplicará disposiciones transitorias de NIC 39 a las demás relaciones de cobertura en fecha de transición a NIIF Primera aplicación NIC-NIIF 14
15 4.EXENCIONES OBLIGATORIAS C) Estimaciones Las estimaciones realizadas con NIIF, en la fecha de transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según principios anteriores (después de los ajustes necesarios para reflejar diferencias de políticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron erróneas. Primera aplicación NIC-NIIF 15
16 4.EXENCIONES OBLIGATORIAS Si después de fecha de transición hay información sobre estimaciones hechas con principios anteriores: hechos posteriores que no implican ajuste en balance de apertura a menos que: -dichas estimaciones precisaran ajustes para reflejar cambios en políticas contables -contengan errores Las revisiones de las estimaciones son hechos del periodo en que tengan lugar dichas revisiones, reflejándose en resultados del periodo Primera aplicación NIC-NIIF 16
17 4.EXENCIONES OBLIGATORIAS Las estimaciones según NIIF, en fecha de transición, que no fueran requeridas con principios anteriores, deberán reflejarse en el balance de apertura (NIC 10) Ejemplos: estimaciones sobre precios de mercado, tipos de interés o tipos de cambio Todo lo señalado sobre estimaciones en el balance de apertura es aplicable también a los periodos comparativos de las primeras cuentas según NIIF Primera aplicación NIC-NIIF 17
18 5.INFORMACIÓN A REVELAR Los primeros estados financieros según NIIF incluirán al menos un año de información comparativa siguiendo las NIIF (TEF 2005 y 2004). La entidad explicará cómo ha afectado la transición, desde los PCGA anteriores, a la posición financiera, rentabilidad y flujos de efectivo presentados Primera aplicación NIC-NIIF 18
19 Más información. Por ejemplo, número de páginas de la memoria en empresas cotizadas: PGC NIIF US GAAP Principios y normas diferentes Presentaciones diferentes
20 INFORMACIÓN SEGMENTADA (NIC 14) Productos / Servicios Geográfica Ventas Margen Beneficio Activo Construcción Inmobiliaria Servicios Total
21 ÁREAS DE MÁS IMPACTO? 60% 55% 50% 40% 41% 30% 20% 10% 13% 22% 14%14% 21% 11% 9% 0% Financial Instruments (IAS 39/32) Fixed Assets / impairment (IAS 16 + IAS 36) Employee benefits / pensions (IAS 19) Intangibles (IAS 19) ALTRES FUENTE: KPMG Impacte més gran Difícil d implementar
22 PRINCIPALES DIFERENCIAS PGC-NIIF? 122 diferencias (ACCID) Cambios obligatorios en la presentación: 6-10 : Estado de flujos de tesoreria Estado de cambios en el patrimonio neto BPA Memoria 2 años Información segmentada Reclasificaciones
23 6-IMPACTO DE LA PRIMERA APLICACIÓN % apitales propios 10 Novartis Merck Biersdorf Bayer Austrian Airines Roche Nestle Schering Nokia Preusag Lufthansa BMW Weighted Average
24 IMPACTO DE LA PRIMERA APLICACIÓN 100 UBS % de 70 apitales 60 propios Commerzbank HVB Group Bank Austria Dresdner Bank BHF Bank Erste Bank Julius Baer Nordic Invest Bank Allianz Weighted Average
25 IMPACTO DE LA PRIMERA APLICACIÓN % de apitales propios BBVA TEF REPSOL SANTAN. -35
26 IMPACTO EN BENEFICIO Y FONDOS PROPIOS Qué empresa prefiere? 2002 A 2002 B BENEFICIO MILLONES EUROS RECURSOS PROPIOS MILLONES EUROS ROE 10,6% 23,6%
27 IMPACTO EN BENEFICIO Y FONDOS PROPIOS Qué empresa prefiere? ROE A 10,6% 16,6% ROE B 23,6% 21,1%
28 IMPACTO DE LA PRIMERA APLICACIÓN El problema de las alternativas PGC Criterios más conservadores Criterios más habituales Criterios menos conservadores NIIF
29 7-CONCLUSIONES SIN IMPACTO EN CAJA E IMPUESTOS FECHA DE TRANSICIÓN: EXENCIONES OPCIONALS Y OBLIGATORIAS AJUSTES: RESERVAS (FECHA DE TRANSICIÓN) CAMBIOS EN NORMAS DE VALORACIÓN MÁS IMPACTE: DERIVADOS, EMPLEADOS, ACTIVO FIJO,.. REDUCCIÓN FONDOS PROPIOS, AUMENTO BENEFICIO MÁS CAMBIOS EN PRESENTACIÓN PROBLEMA DE LAS ALTERNATIVAS PROBLEMA EMPRESAS NO COTIZADAS Primera aplicación NIC-NIIF 29
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