Aspectos relevantes en materia fiscal Socia Pilar López-Carasa Socia Lucina Trejo

Transcripción

1 Aspectos relevantes en materia fiscal Socia Pilar López-Carasa Socia Lucina Trejo

2 Teresa del Pilar López- Carasa Quiroz Socia de Legal Fiscal Socia de PwC desde julio de 2007, cuenta con más de 20 años de experiencia profesional en asesoría y litigo, tanto fiscal como administrativo, la cual le ha permitido tener excelente relación con autoridades fiscales. Cuenta con un post-grado por parte del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Es una de los 6 consejeros titulares independientes de la PRODECON designados por el Presidente de la República. pilar.lopez@mx.pwc.com PwC 2

3 Lucina Trejo Ceseña Socia de Impuestos en Sector Financiero Con más de 30 años de experiencia en consultoría y asesoría fiscal, Lucina se ha especializado en el Sector Financiero ofreciendo servicios de: 1. Análisis de las disposiciones fiscales para la resolución de consultas. 2. Desarrollo de alternativas fiscales. 3. Tramitación Fiscal y representación ante autoridades fiscales. 4. Determinación de impuestos y preparación de declaraciones y cumplimiento en general de obligaciones fiscales. lucina.trejo@mx.pwc.com PwC 3

4 Subcontratación Implicaciones fiscales PwC 4

5 Subcontratación Implicaciones fiscales Operaciones inexistentes, actos o contratos simulados (art. 69-B CFF) 1. Emitir comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios. 2. Contribuyentes no localizados. Presunción de inexistencia de las operaciones Notificación a través de Buzón Tributario o publicación en DOF (15 días para desvirtuar y 5 días para resolver). PwC 5

6 Subcontratación Implicaciones fiscales Operaciones inexistentes / actos o contratos simulados (art. 69-B CFF) Si no se desvirtúa Publicación de listado en el DOF y en página de internet del SAT. Consecuencia: Considerar, con efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes no producen ni produjeron efecto fiscal alguno. PwC 6

7 Subcontratación Implicaciones fiscales Operaciones inexistentes, actos o contratos simulados (art. 69-B CFF) Si se dio efecto fiscal al comprobante expedido por un contribuyente incluido en la lista de operaciones inexistentes, se tiene un plazo de 30 días siguientes a la publicación para: a) Acreditar que efectivamente se recibieron los servicios que se amparan. b) Corregir situación fiscal mediante declaración o declaraciones complementarias. De no acreditar o corregir se determinarán los créditos correspondientes. PwC 7

8 Subcontratación Implicaciones fiscales Responsables solidarios: Retenedores. Personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar las contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. Entre el 15-20% de contribuyentes notificados por ubicarse en supuesto de operaciones inexistentes, son prestadores de servicios. En caso de que el contratista no entere la retención a su cargo, quién deberá efectuar su entero? El contratante puede ser considerado como responsable solidario? PwC 8

9 Subcontratación Implicaciones fiscales No deducción de sanciones e indemnizaciones por daños y perjuicios o penas convencionales. No deducibles para el contratista Deducción de indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, cuando la Ley imponga la obligación de pagarlas por: Por provenir de riesgos creados Responsabilidad objetiva Caso fortuito Fuerza mayor Actos de terceros Deducibles para el contratante? ** Salvo que los daños y perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente. PwC 9

10 Subcontratación Implicaciones fiscales Criterios no vinculativos: 5/ ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social. 31/ISR. Outsourcing. Retención de salarios. 32/ISR. Simulación de constancias. PwC 10

11 Quién está obligado al pago de la PTU? A Proveedor a de fuerza de trabajo B Proveedora de capital Una misma empresa? PwC 11

12 Subcontratación Implicaciones fiscales Criterio de la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje Para que la subcontratación produzca efectos jurídicos, se deberá acreditar el cumplimiento de todos los requisitos previstos en los artículos 15-A y 15-B de la LFT: 1. No abarcar la totalidad de las actividades iguales o similares que se desarrollen en el centro de trabajo. 2. Que se justifique por su carácter especializado. 3. Que no comprenda tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante. PwC 12

13 Subcontratación Implicaciones fiscales Caso: Administración Local de Auditoría 1. Persona moral tiene trabajadores a su cargo. (contrato laboral). 2. Administración Local de SAT interpreta artículos 15 y 16 de la LFT (empresa, intermediario, establecimiento). 3. Concluye que dicha persona moral no es patrón, y rechaza la deducción de sueldos y salarios. PwC 13

14 Otros aspectos fiscales relacionados con erogaciones derivadas de la relación laboral Socia Lucina Trejo Socia Pilar López-Carasa

15 Lucina Trejo Ceseña Socia de Impuestos en Sector Financiero Con más de 30 años de experiencia en consultoría y asesoría fiscal, Lucina se ha especializado en el Sector Financiero ofreciendo servicios de: 1. Análisis de las disposiciones fiscales para la resolución de consultas. 2. Desarrollo de alternativas fiscales. 3. Tramitación Fiscal y representación ante autoridades fiscales. 4. Determinación de impuestos y preparación de declaraciones y cumplimiento en general de obligaciones fiscales. lucina.trejo@mx.pwc.com PwC 15

16 Agenda 1. Deducción de pagos que son ingresos exentos para los trabajadores. 2. Deducción de otras prestaciones. 3. Pagos y documentación de sueldos y salarios. PwC 16

17 Deducción de pagos que son ingresos exentos para los trabajadores PwC 17

18 Deducción de pagos que son ingresos exentos para los trabajadores Límite de deducción de pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores del 47% (53% si se mantienen las mismas prestaciones a los trabajadores) Procedimiento para determinar si procede la deducción del 53% (RMF I ). PwC 18

19 Representan ingresos para el trabajador? Se incluyen prestaciones que no necesariamente representan ingresos para el trabajador. Seguro de vida Seguro de gastos médicos Comedor Gastos por fiesta de fin de año Cajas de ahorro Cuotas sindicales Entre otros PwC 19

20 Pagos efectuados con base en LFT Gratificaciones y aguinaldo Prima vacacional Prima dominical Participación de los trabajadores en las utilidades Horas extras PwC 20

21 Pagos efectuados con base en LFT Deducciones estructurales? 1. Deducciones. Criterios para distinguir las diferencias entre las contempladas en la Ley del ISR, a la luz del principio de proporcionalidad tributaria consagrado en el artículo 31, fracción IV, Constitucional. 2. Deducciones estructurales y no estructurales. Razones que pueden justificar su incorporación en el diseño normativo del cálculo del ISR. PwC 21

22 Factores ajenos que podrían afectar la proporción La proporción puede verse afectada por factores ajenos a la voluntad del contribuyente que otorga dichas prestaciones. Pérdida fiscal. Disminución de ingresos. Disminución/aumento de bonos/ premios con base en métricas. Contratación de personal / despidos. Pago de indemnizaciones. Pagos de horas extras. PwC 22

23 Deducción de otras prestaciones PwC 23

24 Vales de despensa Deben entregarse a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT. Deducción de vales de despensa entregados a trabajadores en medios distintos de los monederos electrónicos, hasta el 30 de junio de 2014 (Regla I RMF). La fecha de vigencia de vales impresos no debe exceder del 31 de julio de 2014, o si es posterior sólo serán deducibles los que se rediman o canjeen antes de esa fecha. PwC 24

25 Cuotas al IMSS No son deducibles las cuotas a cargo de los trabajadores absorbidas por el patrón. Y las que corresponden a empleados con salario mínimo? PwC 25

26 Gastos a favor de terceros (1) No son deducibles aquellos que se realicen en favor de personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales. Práctica fiscal indebida: Celebrar contratos con personas físicas o morales para la prestación de un servicio, y efectuar deducción de gastos de previsión social, los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuyos beneficiarios sean personas físicas contratadas por la prestadora de servicios o accionista de ésta. (1) Criterio no vincultativo 08/ISR. PwC 26

27 Pagos y documentación de sueldos y salarios PwC 27

28 Pagos y documentación de sueldos y salarios Pagos en efectivo deducibles siempre y cuando además de cumplir requisitos fiscales se emita CFDI. Obligación de expedir CFDI (a más tardar 31 de marzo) o no serán deducibles: Se deberá enviar o entregar a trabajadores el archivo XML de remuneraciones cubiertas, o Entregar representación impresa, con al menos los siguientes datos: I. Folio fiscal. II. III. RFC del empleador. RFC del empleado. PwC 28

29 Pagos y documentación de sueldos y salarios Expedición de CFDI: Antes de la realización del pago correspondiente. Dentro de los tres días hábiles posteriores a la realización de los pagos. La fecha de expedición y entrega de los comprobantes será aquella en la que se realice el pago de las remuneraciones PwC 29

30 Gracias! PwC, liderando el cambio Esta publicación se elaboró exclusivamente con el propósito de ofrecer orientación general sobre algunos temas de interés, por lo que no debe considerarse una asesoría profesional. No es recomendable actuar con base en la información aquí contenida sin obtener la debida asesoría profesional. No garantizamos, expresa o implícitamente, la precisión o integridad de la información de la presente publicación, y dentro de los límites permitidos por la ley, PricewaterhouseCoopers, S.C., sus miembros, empleados y agentes no aceptan ni asumen ninguna responsabilidad, deber u obligación derivada de las acciones, decisiones u omisiones que usted u otras personas tomen con base en la información contenida en esta publicación PricewaterhouseCoopers, S.C. Todos los derechos reservados. Prohibida su redistribución sin la autorización de PwC. PwC se refiere a la firma miembro en México y algunas veces se puede referir a la red de PwC. Cada firma miembro es una entidad legal independiente. Para obtener información adicional, favor de consultar: