IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ERNESTO RENCORET ORREGO I. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO II. HECHOS GRAVADOS III. CONTRIBUYENTES Y SUJETO PASIVO IV. VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS V. DEVENGAMIENTO VI. BASE IMPONIBLE VIL OPERATORIA DEL IVA VIII. IMPUESTOS ESPECIALES

2 CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO INDIRECTO El contribuyente debe trasladar el impuesto a su cliente, quien es el contribuyente de hecho. PLURIFASICO El impuesto se aplica en todas las etapas de comercialización de los bienes. NO ACUMULATIVO El tributo grava sólo el margen de comercialización en cada etapa, no el precio de la venta o servicio, lo cual se logra a través del crédito fiscal ÍNDAMENTALES HECHO GRAVADO Es aquella hipótesis descrita en la ley, en virtud de cuya verificación se produce nroduce el nacimiento 9 de di la obligación tributaria, que afecta al sujeto que incurrió en ella. la. HECHO NO GRAVADO O Cualquier acto o situación m que no reúna alguno de los requisitos del hecho gravado HECHO EXENTO Se trata de un hecho gravado, gravad^ que la ley lo beneficia expresamente con la liberación del cumplimiento cumplii iplimiento de la obligación tributaria principal RELEVANCIA DE LA DISTINCIÓN DIí

3 HECHOS GRA VADOS HECHOS GRAVADOS BÁSICOS Se trata de aquellas operaciones que, en general, la ley grava con el tributo. Son las ventas y los servicios. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES Se trata de operaciones asimiladas a las ventas o a los servicios, que la ley ha estimado procedente gravar expresamente, sea porque no reúnen todos los requisitos del hecho gravado básico o es discutible su configuración, sea como mecanismo compensatorio dentro de la operatoria del tributo. HECHOS GRAVADOS BÁSICOS BASI VENTA DE BIENES MUEBLES (art. 2, N l) CONVENCIÓN Acuerdo de voluntades entre las partes, tríes, acto jurídico bilateral TRANSLATICIA DE DOMINIO La convención debe servir para transferir msferir el dominio de los bienes TITULO ONEROSO La convención debe tener por objeto la utilidad de ambas partes f gravándose recíprocamente OBJETO: bienes corporales muebles; usufructo de bosque (of. 4645/05) Compraventa cuota de dominio sobre dichos bienes; Permuta y derechos reales constituidos sobre ellos 'Mutuo de especies TERRITORIALIDAD (art. 4 ) Confección Bienes deben estar situados en el territorio nacional de obra material Mueble Dación en pago

4 HECHOS GRAVADOS BÁSICOS VENTA DE BIENES MUEBLES SUJETO VENDEDOR = HABITUALIDAD Art. 10 establece que impuesto afectará al "vendedor" "vendedor" es definido en art. 2, N 3, el cual exije "dedicación habitual a la venta de bienes muebles" Quien califica la habitualidad es SU (parte final de N 3, art. 2 ) En qué consiste la habitualidad (art. 4, Reglamento) Para calificar la habitualidad a que se refiere eln 3 del articulo 2 de la ley, el Servicio considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos vara su uso, consumo o para la revenía. ^Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquirió las especies muebles con ánimo de revenderlas. Habitualidad por giro Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro de su giro Habitualidad por el ministerio de la Ley (inc. 2, N 3, art. 2 ) Venta de materias primas o insumos no utilizados en procesos productivos por fabricante o productor SERVICIO HECHOS GRAVADOS BÁSICOS ACCIÓN O PRESTACIÓN EN FAVOR DE OTRA PERSONA Implica hacer o realizar algo, ejecutar una conducta pago de indemnizaciones no gravadas (Of. 615/05); en arrendamientos no hay actividad (Of. 3325/05) La beneficiaría del servicio debe ser otra persona, natural o jurídica, distinta del prestador del servicio La ley no exige habitualidad (art. 5 del Reglamento: "... basta que se trate de un ingreso,..." REMUNERACIÓN Interés, prima, comisión o cualquier otra remuneración TERRITORIALIDAD El servicio debe prestarse o utilizarse en territorio nacional (art. 5 )

5 SERVICIO HECHOS GRAVADOS BÁSICOS LA ACCIÓN O PRESTACIÓN DEBE PROVENIR DEL EJERCICIO DE ALGUNA DE LAS ACTIVIDADES SEÑALADAS EN LOS N s 3 y 4, ART. 20 D.L. 824 Industria (art. 6 Reglamento), comercio, minería, explotación de las riquezas del mar, y demás actividades extractivas Cías, aéreas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, empresas financieras y otras de actividad análoga Empresas constructoras (asesorías gravadas Of. 3468/05), periodísticas, publicitarias, de radiodifusión y televisión, de procesamiento automático de datos, de telecomunicaciones (Of. 4253/05) HECHOS GRAVADOS BÁSICOS SERVICIO LA ACCIÓN O PRESTACIÓN DEBE PROVENIR... ACTIVIDADES SEÑALADAS EN LOS N S 3 Y 4, ART. 20 D.L. 824 Corredores que sean personas jurídicas; Corredores que sean Personas naturales, cuyas rentas no provengan exclusivamente de su trabajo o actuación personal; Comisionistas con oficina establecida; Martilieros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervienen com. Marítimo Agentes de seguros que no sean personas naturales; Colegios, Academias, institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; Clínicas, hospitales, laboratorios (Of. 5005/04) y otros establecimientos análogos particulares (of. 2887/05, 3783/05, 3872/05 definen clínicas, hospitales y laboratorios); Empresas de diversión y esparcimiento (arriendo canchas de tenis Of. 370/07; transporte turístico Of. 2646/07)

6 SERVICIO HECHOS GRAVADOS BÁSICOS LA ACCIÓN O PRESTACIÓN DEBE PROVENIR DEL EJERCICIO DE ALGUNA DE LAS ACTIVIDADES SEÑALASA EN LOS N S 3 Y 4, ART. 20 D.L. 824 INDUSTRIA se considera "Industria " el conjunto de actividades desarrolladas en fábricas, plantas o talleres destinados a la elaboración, reparación, conservación, transformación, armaduría, confección, envasamiento de substancias, productos o artículos en estado natural o ya elaborados o para la prestación de servicios, tales como molienda, tintorerías, acabado o terminación de artículos. COMERCIO (art. 3 C. de C.) 4 La comisión o mandato comercial. 5 Las empresas de fábricas, manufacturas, almacenes, tiendas, bazares, fondas, cafées y otros establecimientos semejantes. 6 Las empresas de transporte por tierra, ríos o canales navegables. 7 Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, las agencias de negocios y los martillos HECHOS GRAVADOS BÁSICOS SERVICIO = COMERCIO (art. 3 C. de C.) EMPRESAS DE SUMINISTRO Y AGENCIAS DE NEGOCIOS El suministro gravado es el que realiza una "empresa", y las prestaciones objeto del suministro pueden ser bienes o servicios, deben ser continuas o periódicas (contrato de tracto sucesivo), y deben ser de "interés público" o "colectivo", no sólo de interés del usuario o beneficiario del servicio empresas de seguridad? empresas de aseo? La agencia de negocios se configura al estar ante una "empresa" abierta al público que: administra (gestiona) negocios o bienes (muebles) de terceros, y/o intermedia en la celebración de los contratos mercantiles de sus clientes (Oficios: 251/03; 3979/06 (servicios intra holding); gestión y administración de universidades (Of. 4845/04); nuevo criterio en Of. 464/07 (se debe revisar cada servicio dentro de los variados que se prestan por una empresa a sus clientes)

7 HECHOS GRAVADOS BÁSICOS VENTA DE INMUEBLES: IVA A LA CONSTRUCCIÓN CONVENCIÓN TITULO ONEROSO TRANSLATICIA DE DOMINIO OBJETO: BIENES CORPORALES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS POR ELLA EN TODO O PARTE CUOTA DE DOMINIO SOBRE DICHOS BIENES DERECHOS REALES CONSTITUIDOS SOBRE ELLOS SUJETO. EMPRESA CONSTRUCTORA = HABITUALIDAD HABITUALIDAD POR EL MINISTERIO DE LA LEY TERRITORIALIDAD HECHOS GRAVADOS BÁSICOS VENTA DE INMUEBLES: IVA A LA CONSTRUCCIÓN CONVENCIÓN TITULO ONEROSO TRANSLATICIA DE DOMINIO OBJETO: BIENES CORPORALES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS POR ELLA EN TODO O PARTE CUOTA DE DOMINIO SOBRE DICHOS BIENES DERECHOS REALES CONSTITUIDOS SOBRE ELLOS SUJETO. EMPRESA CONSTRUCTORA = HABITUALIDAD HABITUALIDAD POR EL MINISTERIO DE LA LEY TERRITORIALIDAD

8 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES 1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA IMPORTACIONES APORTES A SOCIEDADES SOLO CONTRIBUYENTES DEL IVA SOLO ACTIVO REALIZABLE. BIENES MUEBLES ADJUDICACIONES EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES NO SON TÍTULOS TRANSLA TICIOS OBJETOS: MUEBLES DEL GIRO ALCANCE DEL GRAVAMEN: comunidades y sociedades de hecho no comunidades hereditarias ni las que provienen de la sociedad conyugal HECHOS GRAVADOS ESPECIALES 1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA RETIROS DE BIENES DEL GIRO REQUISITOS DE LOS RETIROS OBJETOS DE LOS RETIROS SUJETOS DEL RETIRO DESTINO DEL RETIRO ORIGEN DE LOS BIENES RETIRADOS DONACIONES PROMOCIONALES SUJETO: VENDEDOR PERDIDAS DE MERCADERÍAS: PRESUNCIÓN DE RETIROS SIMPLEMENTE LEGAL

9 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES 1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA TRANSFERENCIA DE UNIVERSALIDADES COSAS SINGULARES Y UNIVERSALES UNIVERSALIDADES DE HECHO UNIVERSALIDADES DE DERECHO REQUISITOS: DEBE TRA TARSE DE UNIVERSALIDADES DE HECHO DEBEN COMPRENDER BIENES CORPORALES MUEBLES DEL GIRO VENTAS DE BIENES CORPORALES DEL ACTIVO FIJO HECHOS GRAVADOS ESPECIALES 2. HECHOS ASIMILADOS A SERVICIO ARRENDAMIENTOS o CESIONES TEMPORALES DE BIENES OBJETOS DE LOS ARRENDAMIENTOS: BIENES CORPORALES MUEBLES INMUEBLES AMOBLADOS bastaría sólo la existencia de bienes muebles (Of. 4163/2004; 1379/05; 2503/05 bastaría la intención de proveer los muebles) INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE ALGUNA ACTIVIDAD INDUSTRIAL O COMERCIAL (Instalaciones: Gimnasios no Of. 933/05; otras instalaciones Of. 1197/05) ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO BIENES INCORPORALES O INTANGIBLES CONSTITUTIVOS DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL (imagen de deportista como "marca" Of. 4842/04) ESTACIONAMIENTO DE AUTOMÓVILES Y OTROS VEHÍCULOS LUGARES EN QUE SE DEBE PRESTAR EL SERVICIO: PLA YAS DE ESTACIONAMIENTO OTROS L UGARES DESTINADOS A ESTE FIN

10 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LA CONSTRUCCIÓN 1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA APORTES A SOCIEDADES SOLO EMPRESAS CONSTRUCTORAS SOLO ACTIVO REALIZABLE. BIENES INMUEBLES DEL GIRO ADJUDICACIONES EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES DEBE TRATARSE DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS OBJETOS: INMUEBLES CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR LA EMPRESA, SEAN O NO DEL GIRO ALCANCE DEL GRAVAMEN: COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO NO COMUNIDADES HEREDITARIAS Y LAS QUE PROVIENEN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL RETIROS DE BIENES DEL GIRO APLICACIÓN DE NORMAS SOBRE RETIROS DE BIENES CORPORALESMUEBLES HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LA CONSTRUCCIÓN 1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN CONVENCIÓN QUE SIN CUMPLIR CON LAS CARA CTERJSTICAS DE UN CONTRA TO DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES, TIENE POR OBJETÓLA CONFECCIÓN DE UNAOBRA MA TERIAL INMUEBLE NUEVA, QUE INCLUYA, A LO MENOS, DOS ESPECIALIDADES, Y QUE FORME PARTE DE UNA OBRA CIVIL. MODALIDADES DE LOS CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN : EJECUCIÓN POR ADMINISTRA CION CUANDO EL CONTRATISTA APORTA SOLAMENTE SU TRABAJO PERSONAL O CUANDO EL RESPECTIVO CONTRATO DEBA SER CALIFICADO COMO ARRENDAMIENTO DE SERVICIOS, POR SUMINISTRAR EL QUE ENCARGA LA OBRA LA MATERIA PRINCIPAL (art I2delReg) EJECUCIÓN POR SUMA ALZADA CU ANDO EL CONTRATISTA EJECUTA LA TOTALIDAD DE LA OBRA POR UN PRECIO ÚNICO Y DETERMINADO (SIN PERJUICIO DE CLÁUSULAS SOBRE PRECIOS PARCIALES) APORTANDO LA TOTALIDAD O LA PARTE PRINCIPAL DE LOS MATERIALES AMBAS MODALIDADES SE AFECTAN CON IVA, SIN IMPORTAR QUE LA OBRA SE EJECUTE DIRECTAMENTER O A TRAVÉS DE TERCEROS Oficio 231 de 20/1/2006 permite dudar de este aserto

11 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LA CONSTRUCCIÓN 1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN MODALIDADES DE LOS CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN : EJECUCIÓN POR ADMINISTRACIÓN EJECUCIÓN POR SUMA ALZADA CONSECUENCIA DE LA DISTINCIÓN AFECTACIÓN DE LA VENTA POSTERIOR QUE REALIZA EL PROPIETARIO QUE HA CONSTRUIDO A TRAVÉS DE UN TERCERO SI LA CONSTRUCCIÓN FUE POR SUMA ALZADA LA VENTA POSTERIOR NO SE GRAVA LA CONSTRUCCIÓN FUE POR ADMINISTRACIÓN Opinión Sil Circular 33 de 1987 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LA CONSTRUCCIÓN 1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA TRANSFERENCIA DE UNIVERSALIDADES APLICACIÓN DE NORMAS RELATIVAS A MUEBLES DEBEN COMPRENDER BIENES CORPORALES INMUEBLES GIRO DEL PROMESAS DE VENTA DE INMUEBLES INCLUYENDO LEASING ACTO JURÍDICO PROMETIDO: UNA VENTA OBJETO: BIENES CORPORALES INMUEBLES PROPIETARIO EMPRESA CONSTRUCTORA CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE POR EMPRESA CONSTRUCTORA LEASING SE EQUIPARA A PROMESA VENTAS DE BIENES CORPORALES DEL ACTIVO FIJO

12 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LA CONSTRUCCIÓN 1. HECHOS ASIMILADOS A SERVICIO INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES CONTRATO QUE TIENE POR OBJETO LA INCORPORACIÓN DE ELEMENTOS QUE ADHIEREN PERMANENTEMENTE A UN BIEN INMUEBLE, Y QUE SON NECESARIOS PARA QUE ESTE CUMPLA CABALMENTE CON LA FINALIDAD ESPECIFICA PARA LA CUAL SE CONSTRUYE CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN POR ADMINISTRACIÓN VENTA DE ACTIVOS FIJOS. HECHO GRA VADO ESPECIAL TRATAMIENTO TRIBUTARIO GENERAL CONCEPTO DE ACTIVO FIJO INAPLICABILIDAD DEL IVA A LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS HECHO GRAVADO ESPECIAL (ver Circular 84/2001) DEBE TRATARSE DE UNA VENTA OBJETO DE LA VENTA: BIENES CORPORALES MUEBLES, CUANDO NO HA TERMINADO SU VIDA ÚTIL NORMAL O NO HAN TRANSCURRIDO CUATRO AÑOS CONTADOS DESDE SU PRIMERA ADQUISICIÓN BIENES NO DEBEN HA BER SIDO CLASIFICADOS EN EL A CTIVO REALIZABLE DEBE REALIZARSE POR UN CONTRIBUYENTE DEL IVA QUE HA TENIDO DERECHO A CRÉDITO FISCAL POR SU ADQUISICIÓN BIENES CORPORALES INMUEBLES Y ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO, DEBE REALIZARSE ANTES DE 12 MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICIÓN O INICIO DE ACTIVIDADES Circular 84/01 se remite a instrucciones de Circular 41/95 respecto de inmuebles

13 CONTRIBUYENTES Y SU JETO PASIVO CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES PERSONAS JURÍDICAS COMUNIDADES SOCIEDADES DE HECHO CAMBIO DE SUJETO SIMPLE RETENCIÓN total, o parcial APLICACIÓN Y RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE OPERACIÓN FUTURA EN CIERTOS HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN IMPORTACIONES EN LAS VENTAS REAPLIZADAS POR PERSONAS SIN RESIDENCIA EN CHILE EN ADJUDICACIONES DE BIENES DEL GIRO EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES Y COMUNIDADES EN APORTES A SOCIEDADES EN SER VICIOS PRESTADOS POR PERSONAS NO RESIDENTES EN CHILE EN PERMUTAS Y MUTUOS» COMISIONISTAS

14 EXENCIONES 1. EXENCIONES REALES 2. EXENCIONES PERSONALES 3. OBSERVACIONES A LA TÉCNICA LEGISLATIVA DEVENGAMIENTO.CONCEPTO 2. EN LAS VENTAS. EN LOS SERVICIOS 4. EMISIÓN DE DOCUMENTOS 5. IMPLICANCIAS DE NORMAS ANTERIORES. SITUACIONES ESPECIALES

15 DEVENGAMIENTO EN LAS VENTAS ^ORMA FUNDAMENTAL EL IMPUESTO SE DEVENGA EN LA FECHA DE EMISIÓN DE LA FACTURA O BOLETA; O EN LA FECHA DÉLA ENTREGA DE LOS BIENES ENTREGA REAL ENTREGA SIMBÓLICA ENTREGA EN CONSIGNACIÓN VA A LA CONSTRUCCIÓN EN LAS VENTAS DE INMUEBLES Y EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR SUMA ALZADA, EL IMPUESTO SE DEVENGA AL MOMENTO DE EMITIRSE LA CORRESPONDIENTE FACTURA DEVENGAMIENTO EN LOS SERVICIOS NORMA FUNDAMENTAL EL IMPUESTO SE DEVENGA EN LA FECHA DE EMISIÓN DE LA FACTURA O BOLETA; O EN LA FECHA EN QUE LA REMUNERACIÓN SE PERCIBA O SE PONGA, EN CUALQUIER FORMA, A DISPOSICIÓN DEL PRESTADOR DEL SER VICIO IVA A LA CONSTRUCCIÓN EN LOS CONTRA TOS DE CONSTRUCCIÓN POR ADMINISTRACIÓN, EL IMPUESTO SE DEVENGA AL MOMETO DE EMITIRSE LA CORRESPONDIENTE FACTURA

16 EMISIÓN DE DOCUMENTOS MISIÓN DE FACTURAS EN LA VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES AL MOMENTO DE LA ENTREGA REAL O SIMBÓLICA FACULTAD PARA POSTERGAR EMISIÓN DE FACTURA. EMISIÓN DE GUIA DE DESPACHO EN LOS SERVICIOS EN EL MISMO PERIODO TRIBUTARIO EN QUE LA REMUNERACIÓN SE PERCIBA O SE PONGA, EN CUALQUIER FORMA, A DISPOSICIÓN DEL PRESTADOR DEL SERVICIO EMISIÓN DE FACTURAS EMISIÓN DE DOCUMENTOS IVA A LA CONSTRUCCIÓN EN VENTAS DE INMUEBLES AL MOMENTO DE PERCIBIRSE EL PAGO DEL PRECIO; O EN LA FECHA DE LA ENTREGA REAL O SIMBÓLICA DEL INMUEBLE; O EN LA FECHA DE SUSCRIPCIÓN DE LA ESCRITURA DE VENTA EN PROMESAS DE VENTA, CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y/O ESPECIALIDADES AL MOMENTO DE PERCIBIRSE EL PA GO DEL PRECIO

17 EMISIÓN DE DOCUMENTOS MISIÓN DE BOLETAS EN VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES AL MOMENTO DE LA ENTREGA REAL O SIMBÓLICA EN SERVICIOS EN EL MISMO MOMENTO EN QUE LA REMUNERACIÓN SE PERCIBA O SE PONGA, EN CUALQUIER FORMA, A DISPOSICIÓN DEL PRESTADOR DEL SERVICIO EMISIÓN DE GUIAS DE DESPACHO EN VENTAS CON POSTERGACIÓN DE FACTURA EN TRASLADOS QUE NO IMPORTAN VENTAS, TANTO VENDEDORES COMO PRESTADORES DE SER VICIOS IMPLICANCIAS DE NORMAS ANTERIORES N LAS VENTAS IRRELEVANCIA DEL PAGO DEL PRECIO EN LAS VENTAS IRRELEVANCIA DEL CONTRATO DE COMPRA VENTA ANTICIPOS NO PRODUCEN EL DEVENGAMIENTO POSIBILIDAD DE ANTICIPAR LA FACTURACIÓN Y, EN CONSECUENCIA, EL DEVENGAMIENTO N LOS SERVICIOS PUEDE EXISTIR DEVENGAMIENTO SIN HECHO GRA VADO PUEDE EXISTIR HECHO GRAVADO SIN DEVENGAMIENTO POSIBILIDAD DE ANTICIPAR LA FACTURACIÓN Y, EN CONSECUENCIA, EL DEVENGAMIENTO

18 SITUACIONES ESPECIALES IMPORTACIONES AL MOMENTO DE CONSUMARSE LEGALMENTE LA IMPORTACIÓN RETIROS AL MOMENTO DE VERIFICARSE EL RETIRO NTERESES Y REAJUSTES A MEDIDA QUE SEAN EXIGIRLES; O A LA FECHA DÉLA PERCEPCIÓN SERVICIOS PERIÓDICOS AL TERMINO DE CADA PERIODO FIJADO PARA EL PA GO DEL PRECIO; O AL MOMENTO DE EMITIRSE LA FACTURA O BOLETA; O AL MOMENTO DE PERCIBIRSE LA REMUNERACIÓN Ver Oficio 3325 (5/9/05) UMINISTROS Y SERVICIOS DOMICILIARIOS PERIÓDICOS AL TERMINO DE CADA PERÍODO FIJADO PARA EL PAGO FACULTADES DEL su EN RELACIÓN CON LA EMISIÓN DE DOCUMENTOS. EFECTO,DEBEN APLICARSE LAS SIGUIENTES NORMAS LEGALES: ART. 88 CÓDIGO TRIBUTARIO ÁRT. 56 D.L. 825 ART. 71 bis D.S. 55 PLAZO PARA LA EMISIÓN DE DOCUMENTOS? SEGÚN EL N 3, DE LA RESOLUCIÓN N 14, DE 8 DE FEBRERO DE 2005, EXISTIRÍA PLAZO HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO SIGUIENTE AL DEL TIMBRAJE Sanción en caso de incumplimiento: pérdida del derecho a crédito fiscal?? Ver Oficio 867 (25/04/08)

19 EMISIÓN DE DOCUMENTOS 0TROS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS A RECORDAR FACTURAS Y BOLETAS NO GRAVAOS Y/O EXENTAS FACTURAS DE COMPRA LIQUIDACIONES FACTURA se emite por mandatario qué documentación debe emitir un mandatario que realiza una operación exenta, como la venta de pasajes que realiza una agencia de viajes? (Of. 2451/07 dice que ningún documento del IVA) NOTAS DE DEBITO NOTAS DE CRÉDITO BASE IMPONIBLE REGLA GENERAL EN VENTAS Y SERVICIOS VALOR DE LAS OPERACIONES RESPECTIVAS POR SER VICIOS ANEXOS Y SUMAS EN LAS VENTAS EL VALOR ESTARA DADO POR EL PRECIO; EN LOS SERVICIOS EL VALOR ESTARA DADO POR LA REMUNERA CION RESPECTIVA $UMAS QUE LA AUMENTAN REAJUSTES, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIA MIENTO OPERACIONES A PLAZO VALOR DE ENVASES Y DEPÓSITOS QUE GARANTIZAN SU DEVOLUCIÓN IMPUESTOS, SALVO LOS DEL D.L.825

20 NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE IMPORTACIONES VALOR ADUANERO, INCLUYENDO GRAVÁMENES ADUANEROS; O VALOR CIFDE LA IMPORTACIÓN RETIROS VALOR LIBROS; O VALOR CORRIENTE EN PLAZA CSPECIALIDADES Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN VALOR TOTAL DEL CONTRATO, INCLUYENDO MATERIALES JNIVERSALIDADES VALOR DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES COMPRENDIDOS ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AMOBLADOS RENTA PACTADA CON FACULTAD PARA DEDUCIR SUMA EQUIVALENTE AL 11 % ANUAL DEL A VAL UO FISCAL NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE VENTA DE INMUEBLE DEDUCCIÓN DEL VALOR DEL TERRENO ALTENATIVA A) VALOR DE ADQUISICIÓN ' + I.P.C. LIMITE: SI ENTRE FECHA DE ADQUISICIÓN Y ENAJENACIÓN HAN TRANSCURRIDO MENOS DE 3 AÑOS, DICHO VALOR TIENE UN TOPE = DOBLE DEL A VAL UO FISCAL DEL INMUEBLE CON TODO, CONTRIBUYENTE PUEDE DEDUCIR EL VALOR EFECTIVO DE ADQUISICIÓN PREVIA AUTORIZACIÓN DEL S.LL POR RESOLUCIÓN FUNDADA ALTERNATIVA B> AVALUÓ FISCAL, CON DERECHO A NUEVA TASACIÓN

21 NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE VENTA DE INMUEBLE CRÉDITO ESPECIAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS (ACTINAL ART. 21 D.L. 910/75, después de modificaciones introducidas por Ley , de 2008)) CIRCULAR 7V 52, DE 2008, DEL S.I.I. CONCEPTO s e trata de una deducción que las empresas constructoras tienen derecho a realizar del monto de sus pagos provisionales obligatorios, equivalente vi 65% del debito fiscal que deben determinar en la venta de ciertos inmuebles, cumpliéndose los requisitos legales respectivos, a cuyo efecto rebajan dicha cantidad directamente de dicho debito al momento de facturar la venta en referencia debe ser entendida en cuanto hecho gravado básico de venta". No aplica a los hechos especiales asimilados a venta (Of. 4905/06) NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE VENTA DE INMUEBLE CRÉDITO ESPECIAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS (ACTUAL ART. 21 D.L. 910/75) CONTRATOS POR BIENES INMUEBLES "HABITACIONALES" VENTAS O PROMESAS DE VENTA (Ojo Oficio 4905/2006 dejaría fuera al hecho gravado especial) CONTRA TOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN QUE NO SEAN POR ADMINISTRACIÓN Beneficio no se aplica a contratos que tengan por objeto remodelaciones, aún cuando ellas impliquen modificación de la superficie originalmente construida, ni a urbanizaciones (salvo viviendas sociales) No hay beneficio si se subcontrata la construcción (Of. 231/06) ADJUDICA CIONES EN LIQUIDA CIONES DE SOCIEDADES CONSTRUCTORAS

22 NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE VENTA DE INMUEBLE CRÉDITO ESPECIAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS (ACTUAL ART. 21 D.L. 910/75) A) BIENES QUE GENERAN EL BENEFICIO CONTRATOS POR BIENES NO HABITACIONALES CONTRA TOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN QUE NO SEAN POR ADMINISTRACIÓN, CELEBRADOS POR CONSTRUCTORA CON CIERTAS INSTITUCIONES DE BENEFICIENCIA, SEÑALADAS EN EL INC. 2 DEL ART. 1 (CRUZROJA, BOMBEROS, CORDAM, ETC.) >E EXTIENDE A OTRAS INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA EN LA MEDIDA QUE NO REALICEN OPERACIONES GRAVADAS CON IVA, QUEDANDO CON PROHIBICIÓN DE VENDER LAS OBRAS DURANTE 10 AÑOS, SO PENA DEL REINTEGRO DEL MONTO DEL CRÉDITO. NECESITAN CONTAR CON UN DECRETO DE HACIEDNDA A UTOR1ZANDO LA APLICACIÓN DEL CRÉDITO NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE VENTA DE INMUEBLE CRÉDITO ESPECIAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS (ACTUAL ART. 21 D.L. 910/75) MONTO DEL CREPITO ESPECIAL Y TOPES EL CRÉDITO EQUIVALE AL 65% DEL DEBITO FISCAL QUE SE ESTABLEZCA EN LA FACTURA VALOR DE VENTA NO DEBE EXCEDER DE U.F., CON TOPE DE HASTA 225 U.F. POR VIVIENDA topes no son aplicables a contratos celebrados con instituciones de beneficencia <f:> MOMENTO EN QUE SE APLICA AL EMITIRSE LA O LAS FACTURAS

23 NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE VENTA DE INMUEBLE CRÉDITO ESPECIAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS (ACTUAL ART. 21 D.L. 910/75) DECLARACIÓN MENSUAL DEL CREPITO SE DECLARA DEBITO FISCAL TOTAL SE DEDUCE CRÉDITO ESPECIAL DE P.P.M. OBLIGATORIOS, O DE CUALQUIER OTRO IMPUESTO DE RETENCIÓN O RECARGO (INCLUYE IVA) REMANENTE SE IMPUTA AL MES SIGUIENTE DE LA MISMA FORMA, HASTA AGOTARLO SE APLICA REAJUSTABILIDAD U.T.M. l[)) REMANENTE PE CREPITO PE PICIEMBRE O TERMINO PE GIRO EL MONTO DECLARADO COMO REMANENTE MES SIGUIENTE CONSTITUYE P.P.M. V. DEL ULTIMO MES DEL EJERCICIO Y SE IMPUTA COMO CRÉDITO CONTRA LOS IMPUESTOS ANUALES EN ENERO DE CADA AÑO NO SE IMPUTA REMANENTE ANTERIOR CANTIDAD DETALLE PRECIO UNITARIO TOTAL Vivienda Villa Las Campanas casa N 4 Precio neto (s/ terreno) 19% I VA Crédito especial 65% Subtotal Terreno Total $ $ $( ) $ $ $