1. Sugiera cuatro ventajas y cuatro desventajas de un conteo físico completo del inventario al cierre del ejercicio.
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- Salvador Moya Alarcón
- hace 6 años
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1 Ejercicio 1 Sugiera cuatro procedimientos alternativos que pueden proporcionarle evidencia de auditoría suficiente apropiada sobre la existencia, condición y valuación del inventario. Modelo de respuesta 1. Confirmación directa de un tercero independiente. 2. Venta a cierto plazo de la fecha (según consta en la factura de venta y/o el recibo de efectivo) de bienes adquiridos antes del conteo físico del inventario (según consta en las facturas de compra y/o los pagos en efectivo). Las ventas a un precio significativamente inferior al costo pueden proporcionar evidencia de condiciones defectuosas. 3. Comparación de ratios relevantes (p.ej. márgenes de ganancia bruta, rotación de inventario) para cada línea de producto principal, en forma mensual. 4. Prueba de la fecha de corte, es decir, asegurarse de que los recibos y envíos de mercadería han sido registrados en el período contable correspondiente. Ejercicio 2 Analice las siguientes situaciones 1. Sugiera cuatro ventajas y cuatro desventajas de un conteo físico completo del inventario al cierre del ejercicio. 2. Sugiera tres ventajas y desventajas de un conteo físico del inventario completo poco antes del cierre del ejercicio, llamado "toma de inventario intermedio". Modelo de respuesta 1 Ventajas 1. La evidencia es más efectiva, dado que el inventario se encuentra físicamente en los estados financieros. 2. La fecha de corte se determina en una única fecha (al cierre del ejercicio); los movimientos aún por confirmar se minimizan 3. No se requiere un registro detallado del inventario 4. Genera menos carga administrativa Desventajas 1. Distorsión y costo potencial del conteo total (p.ej. si se interrumpe la producción o se cierran los puntos de venta)
2 2. La cantidad de emplazamientos en donde se requiere la presencia (del cliente y el personal de auditoría) al mismo tiempo. 3. Alta demanda de personal de auditoría al cierre habitual del ejercicio contable (p.ej. 31 de diciembre) 4. La cifra exacta del inventario se conoce únicamente a la fecha del conteo (y, por lo tanto, es histórica hasta la siguiente fecha de conteo). Modelo de respuesta 2 Ventajas 1. Se puede realizar en una fecha más conveniente (p.ej. cierre por vacaciones) 2. Todavía hay tiempo de realizar el conteo completo al cierre del ejercicio, si surgieran problemas significativos. 3. Facilita cumplir con un plazo más breve para la presentación de la información de auditoría. Desventajas 1. Se deben documentar los movimientos, por lo tanto se necesitan registros y controles internos (para confirmar el "arrastre") 2. Se debe examinar la fecha de corte a la fecha del conteo y también al cierre del ejercicio 3. Se requieren registros confiables del inventario Ejercicio 3 Analice las siguientes situaciones: 1. Sugiera algunas razones por las cuales el inventario físico podría: a. exceder la cantidad en libros b. ser inferior a la cantidad en libros 2. Sugiera dos ventajas y dos desventajas del sistema de inventario perpetuo. Modelo de respuesta 1 Inventario físico excede la cantidad en libros 1. Bienes recibidos no registrados 2. Bienes vendidos incluidos en el conteo del inventario - conteo doble de las unidades del inventario y una venta/cuenta por cobrar es un error de fecha de corte. 3. Conteo doble de las unidades del inventario. 4. Identificación incorrecta de una unidad (p.ej. incluir en forma incorrecta los activos corrientes en el conteo físico)
3 Cantidad en libros excede el inventario físico 1. Bienes despachados no registrados. 2. Bienes recibidos excluidos del conteo 3. Bienes omitidos del conteo 4. Fugas" (p.ej., robo) 5. Bienes defectuosos devueltos, que han sido registrados pero excluidos del conteo. Modelo de respuesta 2 Ventajas 1. Un método de control interno que opera todo el año 2. Las unidades significativas y propensas a riesgo pueden ser confirmadas en cualquier momento. Desventaja 1. Requiere la actualización periódica de los registros de inventario (costo administrativo) 2. No hay un conteo total. Ejercicio 4 Analice el siguiente ejercicio: Sugiera ocho cuestiones con respecto a las cuales resultaría apropiado solicitar una confirmación directa. Modelo de respuesta 1. Saldos de las cuentas (por cobrar y pagar) y sus componentes 2. Términos de los acuerdos 3. Transacciones con terceros y sus términos y condiciones a fin de complementar la evidencia obtenida a través del examen de documentación cuando las transacciones son complejas 4. Saldos bancarios y otra información relacionada 5. Inventarios en posesión de terceros (p.ej. en undepósito o en consignación) 6. Préstamos de prestamistas 7. Instrumentos de títulos de propiedad en poder de abogados o bancos para su custodia segura o como garantía 8. Inversiones adquiridas de corredores de bolsa pero no entregadas a la fecha de presentación de la información 9. Portfolios de inversiones administrados por un proveedor externo 10. Activos y pasivos mantenidos en el plan de pensiones de la empresa
4 Ejercicio 5 Analice el siguiente ejercicio: Identifique la(s) afirmación(es) en los estados financieros que resulta(n) más relevante(s) para la confirmación externa de: 1. Una cuenta por cobrar 2. Bienes mantenidos en consignación 3. Una cuenta por pagar. Modelo de respuesta Cuentas por cobrar 1. Existencia de la cuenta a la fecha especificada. 2. Derecho a recibir la suma pendiente de la cuenta por cobrar 3. Integridad (y fecha de corte) de las transacciones registradas (particularmente los recibos de los clientes); sin embargo, es posible que los clientes no llamen la atención con respecto a una transacción de venta no registrada, dado que ello reduce aparentemente el monto que deben. No la valuación, dado que la intención o la capacidad de saldar la cuenta no está confirmada. Bienes mantenidos en consignación 1. Existencia 2. Derechos No la valuación, dado que el inventario puede estar dañado (por ejemplo). Cuentas por pagar 1. Obligación. 2. Integridad, es decir, que no existan pasivos significativos no registrados. Ejercicio 6 Analice la siguiente situación Sugiera cuatro procedimientos alternativos que pueden proporcionarle evidencia de auditoría suficiente apropiada sobre la existencia e integridad de las cuentas por cobrar.
5 Modelo de respuesta 1. Recibos de efectivo a cierto plazo de la fecha 2. Documentación de envío u otra prueba de entrega de mercadería al cliente. 3. Prueba de la fecha de corte. (Sobre las facturas de ventas, el despacho de mercadería, recibos de efectivo) 4. Correspondencia con el cliente. Ejercicio 7 Analice la siguiente situación Dentro del contexto de la auditoría de una empresa manufacturera cuyo inventario representa un saldo significativo en el estado de situación financiera, deberá el auditor estar siempre presente en los conteos de inventario al cierre del ejercicio? Los procedimientos realizados por el auditor dependerán de la manera en que la entidad llega a determinar la cantidad del inventario a la fecha de presentación de la información. Si se basan en un conteo físico al cierre del ejercicio, entonces será esencial que el auditor asista al conteo, dado que será difícil obtener evidencia alternativa. Sin embargo, es posible que la entidad realice un conteo de inventario en una fecha intermedia, en cuyo caso el auditor deberá asistir a dicho conteo y también diseñar procedimientos a fin de evaluar los registros de la entidad de las transacciones originadas entre dicha fecha y la fecha de presentación de la información. Si la entidad cuenta con un sistema de inventario perpetuo, entonces no se realizará un conteo al cierre del ejercicio, y el auditor pondrá más énfasis en la evaluación de los registros de inventario, incluida la realización de pruebas de control tales como la observación de una muestra del conteo del inventario periódico que la entidad haya implementado a fin de controlar la exactitud de los registros. Pregunta Association of Chartered Certified Accountants El principal objetivo de la asistencia del auditor al conteo del inventario físico es confirmar la siguiente característica del inventario: a) Existencia b) Propiedad c) Valuación d) Integridad
6 La respuesta correcta es la A. NIA 501, evidencia de auditoria-consideraciones específicas para partidas seleccionadas sobre la asistencia al conteo físico del inventario. Pregunta 2 La principal tarea del auditor cuando asiste al conteo físico de inventario al cierre del ejercicio de una empresa cliente consiste en: a) Obtener la certeza de que los procedimientos establecidos por la gerencia son implementados de manera adecuada b) Asistir a la gerencia en la adecuada supervisión y realización del conteo c) Identificar todo error en el conteo de inventario obsoleto d) Concordar todos los conteos físicos con los registros contables del inventario La respuesta correcta es la A. La asistencia le permite al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con los procedimientos establecidos por la gerencia y proporcionar evidencia de su fiabilidad (NIA 501 evidencia de auditoria- consideraciones específicas para partidas seleccionadas ). Pregunta 3 Cuál de los siguientes procedimientos tiene escasas probabilidades de proporcionar evidencia con respecto a los pasivos contingentes? a) Revisar las respuestas a una solicitud de confirmación directa recibida de los clientes b) La inspección de las actas de reunión de la Junta de Directores c) Mantener una charla con los responsables del área de legales de la empresa d) Revisar las cartas enviadas por el banco La respuesta correcta es la A. Las confirmaciones directas de los clientes no tienen ninguna relación con los pasivos contingentes; B, C o D pueden revelar la existencia de un pasivo contingente.
7 Pregunta 4 Para cuál de los siguientes objetivos de auditoría resultará más relevante y suficiente una confirmación directa de los saldos de las cuentas por cobrar comerciales? a) Valuación b) Clasificación c) Existencia d) Integridad La respuesta correcta es la C. Si bien resultara relevante para A y D, es menos suficiente que para la afirmación de existencia. Pregunta 5 El director ejecutivo de una empresa cliente ha solicitado que el auditor no le escriba a uno de los principales clientes, xyz, seleccionado para una confirmación directa, dado que xyz es un amigo personal cercano que podría ofenderse ante dicha solicitud. En estas circunstancias, el paso a seguir por el auditor sería: a) Indicar que dicha negativa constituye una restricción al alcance de la auditoría, que llevará a una modificación del dictamen del auditor b) Realizar la confirmación externa según lo planeado, dado que la responsabilidad del auditor es para con los accionistas y no para con los directores c) Realizar la confirmación externa reemplazando al cliente por otro con características similares, a fin de preservar la integridad de la muestra d) Llevar a cabo la confirmación externa con los otros clientes seleccionados y aplicar procedimientos alternativos a fin de obtener evidencia suficiente apropiada con respecto a xyz La respuesta correcta es la D. El auditor puede acceder a las solicitud de la gerencia de no confirmar cierta información (con un justificativo válido, p.ej. a fin de mantener intacta la relación con un cliente) y aplicar procedimientos alternativos para obtener evidencia suficiente apropiada; la solicitud del director ejecutivo no es una negativa (por lo tanto la respuesta A es incorrecta), B no puede ser llevada a cabo sin la autorización del cliente, y C es contraria a los establecido en la NIA 530.
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