10 Junio Javier Montalvo IFRS 4. PricewaterhouseCoopers. Junio de PricewaterhouseCoopers

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1 10 Junio 2008 Javier Montalvo IFRS 4 1

2 INDICE Situación de la normativa sobre IFRS para seguros Aspectos significativos de IFRS 4 El futuro de IFRS 4 : Documento de discusión Experiencias de conversiones a IFRS 4 2

3 Situación normativa IFRS para seguros IASC inicia un proyecto Emisión de un borrador de principios El proyecto se parte en dos fases Publicación Documento de Discusión Entrada en vigor Fase Marzo 2004 Enero 2005 Mayo Se emite la Fase 1: IFRS 4 Entrada en vigor de IFRS 4 Borrador de Norma Publicación Fase 2 3

4 Aspectos significativos de IFRS 4 4

5 Alcance de IFRS 4 Se aplicará a: Contratos de seguro y reaseguro. Instrumentos financieros emitidos con un componente de participación discrecional. Todo el resto de IAS/IFRS pueden ser aplicables a una aseguradora 5

6 Definición de contrato de seguro Contrato en el que una parte (el asegurador) acepta un riesgo de seguro significativo de otra parte (el tenedor de la póliza) acordando compensar al tenedor si un evento futuro incierto especificado (el evento asegurado) afecta adversamente al tenedor de la póliza Los contratos que no cumplan con la definición de seguro se tratarán de acuerdo a otros IAS/IFRS (IAS 39 si son contratos financieros o IAS 18 si son contratos de servicios) 6

7 Definiciones Riesgo de seguro Riesgo financiero Riesgo, distinto del riesgo financiero, transmitido por el tenedor de un contrato al emisor Riesgo de un posible cambio futuro en: Variable financiera, como: Tipo de interés Precio de instrumento financiero Precio materia prima cotizada Tipo de cambio Índice de precios o intereses Clasificación o índices crediticios Variable no financiera, que no sea específica de una de las partes del contrato 7

8 Ejemplos de contratos que no se considerarán seguros Contratos que tienen la forma legal de contrato de seguro pero: No exponen al tenedor del contrato a un riesgo de seguro significativo (por ejemplo, riesgo significativo de mortalidad) Devuelven el riesgo al tenedor mediante sistemas de devoluciones de prima o reducciones de primas futuras Autoseguro, ya que no hay acuerdo con una parte externa Contratos que requieren pagos en base a variables como el clima, terremotos, etc. que no afectan a una de las partes del contrato Contratos cuyo único riesgo ha sido introducido por el contrato (como rescates, cancelaciones, etc.) ya que no ha sido transferido por el tenedor. 8

9 Riesgo de Seguro significativo El riesgo de seguro es significativo sólo si un evento asegurado podría hacer pagar al asegurador un importe significativo adicional, en cualquier escenario que tenga sustancia comercial, al que pagaría si el evento asegurado no hubiera ocurrido El único ejemplo de significatividad que se incluye en IFRS 4 (IG2-1.3) es: En los unit-linked, si el pago es el 100% del valor de las unidades en casos de rescates o vencimientos y el 101% del valor de las unidades en caso de mortalidad, el contrato es de inversión porque el componente de seguro es insignificante sobre el total del contrato. La aseguradora podría separar la parte de seguro y de depósito 9

10 Riesgo de Seguro significativo (Cont.) El análisis sobre si el riesgo es significativo debe realizarse contrato a contrato Contratos celebrados simultáneamente con una sola contraparte (o contratos que son de otra forma interdependientes), constituyen un único contrato 10

11 Cambios en el nivel de riesgo de seguro Un contrato que cumpla las condiciones para ser contrato de seguro seguirá siendo un contrato de seguro hasta que todos sus derechos y obligaciones se extingan o venzan. Un contrato puede ser financiero al inicio y luego de seguro (por ejemplo, si tiene la opción de convertir el contrato en uno de rentas vitalicias a los precios de la fecha de ejercicio de la opción). Sin embargo, si los precios de ejercicio de la opción están definidos desde el principio el contrato es de seguro desde el origen. 11

12 Excepción temporal a la aplicación de IFRS IFRS 4 exceptúa, a los contratos en su alcance, de la aplicación de los criterios generales de IFRS en la adopción de políticas contables cuando no hay una específica, pero requiere: No reconocer provisiones para siniestros futuros que surgirán de contratos inexistentes en la fecha de reporting (por ejemplo, provisiones para catástrofes y de estabilización o previsión). Llevar a cabo una prueba de adecuación (suficiencia) de pasivos. Eliminar del balance las provisiones de seguro sólo cuando se han extinguido las obligaciones. No compensar importes de reaseguro cedido y seguro directo. Analizar si los activos del reaseguro han perdido valor (castigo). 12

13 Cambios en políticas contables. Contratos de seguro Un asegurador puede cambiar sus políticas contables para contratos de seguro si, y sólo si, el cambio hace que los Estados Financieros sean más relevantes y no menos fiables o más fiables y no menos relevantes para las necesidades de sus usuarios Se puede continuar con las siguientes prácticas pero no introducirlas: Valorar los pasivos de seguro sin descontar. Utilizar políticas contables no uniformes en el Grupo. No es necesario eliminar prudencia excesiva, pero no se puede incrementar Se pueden seguir valorando los pasivos de seguro considerando intereses superiores al mercado. No se puede introducir dicho criterio excepto si se introduce junto con otros que aumente de forma global la relevancia y no disminuya la fiabilidad, o viceversa, de sus Estados Financieros. 13

14 Cambios en políticas contables. Contratos de seguro En el cálculo de los pasivos se permiten los siguientes cambios: Usar hipótesis de mercado Valorar pólizas designadas para reflejar tipos de interés actuales de mercado, reconociendo los cambios a las provisiones en el resultado del ejercicio. También se pueden cambiar las políticas contables para requerir otras estimaciones o hipótesis en base a la información actual. Los cambios deben aplicarse consistentemente en el futuro. Shadow accounting Si los beneficios o pérdidas realizadas de los activos tienen un efecto directo en la valoración de los pasivos de seguro, se permite, cambiar las políticas contables de forma que los beneficios o pérdidas registradas, no realizadas, afecten la valoración en la misma forma que lo hace un beneficio o pérdida realizada El ajuste en el pasivo se reconocerá en capital contable si el beneficio o pérdida no realizada del activo se ha registrado en capital contable. 14

15 Contratos adquiridos en compras de compañías o carteras Un asegurador debe valorar a mercado los activos y pasivos resultantes de contratos de seguro adquiridos en la compra de compañías o carteras Se le permite presentar: a) Un pasivo de seguros valorado siguiendo las políticas contables seguidas para los contratos que emite. b) Un intangible como diferencia del valor de mercado y la valoración mencionada en el párrafo anterior. La valoración posterior de este intangible será consistente con la valoración del pasivo relacionado. 15

16 Separación de componentes de depósito Algunos contratos contienen un componente de seguro y otro de depósito. Se requiere separar los componentes si: Se puede valorar el componente de depósito (incluyendo cualquier opción de rescate) separadamente del de seguro. La política contable actual no requiere reconocer todas las obligaciones y derechos de los componentes de depósito (ej: cobros recibidos de un reasegurador que habrá que devolver). La separación se permite sólo si el depósito puede valorar separadamente. En caso de separación, el depósito se valorará según IAS 39 y el componente de seguro según IFRS 4 16

17 Componentes de participación discrecional Derecho contractual a recibir pagos adicionales a los mínimos garantizados: a) Que es esperable que supongan una porción significativa del total de los pagos contractuales. b) Cuyo importe o fecha de pago es a discreción del asegurador. c) Que se basa en: El resultado de un grupo de contratos o un tipo específico de contrato. Ingresos y plusvalías realizadas y/o no realizadas de un grupo de inversiones financieras específicas. El resultado de la compañía o entidad que emite el contrato. A los contratos financieros que tengan estos elementos les aplicará IFRS 4, excepto en temas de información en notas, que aplicarán IAS 39 17

18 Prueba de adecuación de pasivos Debe analizarse en cada cierre contable si las provisiones de seguro son adecuadas en base a las estimaciones actuales de los flujos de caja futuros. Si hay deficiencia, se reconocerá en su totalidad en el estado de resultados Es suficiente con seguir el sistema requerido localmente si cumple con los requisitos mínimos requeridos: Considerar estimaciones actuales de todos los flujos de caja contractuales y relacionados (como administración de siniestros), incluyendo cualquier opción o garantía incluida en los contratos. Si la provisión es insuficiente la deficiencia se reconoce en su totalidad en resultados. 18

19 Prueba de adecuación de pasivos (Cont.) Si el sistema local no es adecuado, el cálculo se realizará según lo requerido por IAS 37 (pagos esperados descontados en función de los tipos de mercado y los riesgos específicos de la obligación). El análisis se realizará a nivel del conjunto de contratos que estén sujetos, genéricamente, a riesgos similares y sean gestionados conjuntamente como una cartera única. El tipo de descuento aplicando NIC 37 reflejará rendimientos superiores a los de mercado, si las provisiones matemáticas contabilizadas reflejan esos rendimientos. 19

20 Derivados Implícitos La regulación para contratos de seguro es menos exigente que para los contratos de inversión: IAS 39 no aplica a los derivados implícitos en contratos de seguro cuando su pago se produce en un evento que crea riesgo de seguro significativo (mortalidad, rentas vitalicias, etc). Excepción a IAS 39: en los contratos de seguro no es necesario separar, ni valuar a mercado, la opción de rescate por importe fijo (o basado en un importe fijo y un tipo de interés) incluso si el precio de ejercicio difiere del valor en dicho momento de la provisión matemática. IAS 39 aplica a una opción de rescate implícita en un contrato de seguro si el valor de rescate varía como respuesta a una variable financiera, como el precio de acciones o materias primas cotizadas. 20

21 Información a incluir en los Estados Financieros IFRS 4 requiere el cumplimiento de 2 principios: 1. Facilitar información que identifique y explique los importes que surgen de los contratos de seguros 2. Facilitar información que ayude a los usuarios de los Estados Financieros a evaluar la naturaleza y extensión de los riesgos originados por los contratos de seguro 21

22 Información sobre los importes de los contratos Políticas contables Hipótesis más importantes utilizadas (o proceso para su determinación) Efecto de cambios en hipótesis, si significativo Beneficio o pérdida reconocida en resultados por adquisición de reaseguro cedido y el importe diferido, en su caso Reconciliación de cambios en provisiones de seguro directo, reaseguro cedido y gastos de adquisición diferidos 22

23 Información sobre naturaleza y extensión de los riesgos Riesgos de los instrumentos financieros (Incluyendo contratos de inversión) Contratos de seguro Requerido por IFRS4p39(d) Desgloses Cualitativos Crédito Liquidez Mercado Desgloses Cuantitativos Calidad crediticia Antigüedad Renegociaciones Fecha estimada de liquidación de los pasivos Análisis sensibilidad para cada tipo de riesgo Riesgo tasa interés Riesgo moneda Riesgo de precio Riesgo de seguro Riesgo de derivados implícitos no valuados a mercado 23

24 Información sobre naturaleza y extensión de los riesgos Análisis de sensibilidad al riesgo de seguro. Se permite: Información cuantitativa del efecto de cambios en variables Información cualitativa: términos y condiciones con efecto material en importe, fechas e incertidumbre de los flujos de caja Concentraciones del riesgo de seguro (evento, geografía, moneda) Desarrollo de siniestros (realidad respecto a estimaciones realizadas) No para siniestros de desarrollo anual No necesario más de 10 años (5 a fecha de primera aplicación) El análisis debe realizarse antes y después de reaseguro 24

25 El futuro de IFRS 4 Documento de Discusión 25

26 Futuro de IFRS 4 Documento de Discusión Valor actual de salida De servicio Márgenes De riesgo Valor temporal de la plata Tasa de descuento Estimación actual de los flujos de caja futuros, ponderados en base a sus probabilidades Estimaciones actuales Importe que un asegurador pagaría para transferir sus derechos y obligaciones a un tercero 26 7

27 Futuro de IFRS 4 Documento de Discusión Reconocimiento de utilidades el día 1 Comportamiento beneficioso del tenedor de la póliza (flujos a incluir en las estimaciones distinción entre contratos) Nivel de determinación de los márgenes (cartera de pólizas, conjunto de carteras, compañía) Gastos de adquisición registrados en resultados Separación de los componentes de un contrato 27

28 Futuro de IFRS 4 Documento de Discusión Valuación de ciertos activos ligados a contratos de seguro Contratos con elementos de participación discrecional Castigo de los activos por reaseguro (pérdida incurrida o pérdida esperada) Presentación del Estado de Resultados (registro de las primas y provisiones) 28

29 Experiencias en conversiones a IFRS 4 29

30 PwC analizó la primera aplicación de 26 compañías Sólo 3 compañías cuantificaron el porcentaje de riesgo considerado significativo para clasificar un producto como seguro: Aviva y Friends Provident: 5% Swiss Life: 10% El 76% de las compañías redujeron el volumen de primas por reclasificar productos de seguros a financieros: La media de reducción fue del 15% Sobresalen. Legal & General (81%) y Friends Provident (67%) Algunas compañías separaron el riesgo de seguro de los unit linked financieros (Swiss Life, Generali y Fortis) 30

31 PwC analizó la primera aplicación de 26 compañías 16 compañías utilizaron shadow acounting 4 compañías utilizaron la posibilidad de descontar provisiones o de cambiar el tipo de interés de descuento al de mercado Diverso tratamiento de los componentes de participación discrecionales en función de las características de cada país. 2 compañías (AMP y SANLAM) valoraron contratos de inversión (no unit linked) a mercado. Normalmente se valoraron a coste amortizado Se informó del valor de mercado de los contratos de inversión (excepto los que tenían componente de participación discrecional) 31

32 Volumen de los Estados Financieros Porcentaje de incremento en el número de páginas >100% % 51-70% 31-50% 10-30% <10% Porcentaje de incremento en el número de páginas de los Estados financieros auditados Número de compañías 6 8

33 Algunas sugerencias para las conversiones TIEMPO Anticipación (evita sorpresas) Duración (siempre supera estimación) PERSONAL SISTEMAS Suficiente Formado Nivel de involucración Integrados Flexibles Primero analizar impactos comunes a nivel de país 33 3

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