Las operaciones de fin del ejercicio económico y la elaboración de las Cuentas anuales

Transcripción

1 U12.qxd 1/5/08 2:28 Página 280 Las operaciones de fin del ejercicio económico y la elaboración de las Cuentas anuales En esta Unidad aprenderás a: 1 Realizar liquidaciones-declaraciones trimestrales de IVA y resolver su tratamiento contable. 2 Interpretar el concepto contable de periodificación de cobros y gastos. Identificar los gastos e ingresos que, correspondiendo al ejercicio económico actual, estén sin contabilizar por hallarse pendientes de pago o cobro, y asignarlos al ejercicio al que corresponden. 4 Entender el proceso contable de cierre de ejercicio y determinar el resultado económico obtenido por la empresa. 5 Elaborar las Cuentas anuales de una empresa e interpretar la información que proporcionan. 12

2 Simulación Actividades de la empresa Telemóvil Actividades de la empresa Telemóvil Hemos llegado a los últimos días del mes de diciembre, final del ejercicio económico, que en nuestra empresa, como en casi todas, coincide con el año natural. Francisco puso en marcha su empresa Telemóvil con la idea de dedicarse a comprar y vender teléfonos móviles y equipos y accesorios relacionados con los mismos, estimando que podría resultar un buen negocio. Ha invertido su dinero y su tiempo en desarrollar esta actividad empresarial y ha terminado su primer ejercicio económico con tan sólo tres meses de actividad. Todo lo anterior lo ha hecho para obtener un beneficio, y ahora llega el momento, al cerrar su primer ejercicio económico, de conocer cuál ha sido el resultado del mismo. Para determinarlo correctamente debe informarse y tener en cuenta, además de las operaciones registradas, todos aquellos gastos e ingresos que puedan estar pendientes. Entre otros gastos tendrá que comprobar los consumos de agua, electricidad, llamadas telefónicas, etc., que todavía no haya pagado, para tenerlos en cuenta como gastos del ejercicio actual. Es el momento de hacer una pausa en nuestra actividad para analizar los resultados que hemos obtenido y comprobar cuál es la situación de la empresa después de estos meses. Francisco tiene que efectuar las anotaciones contables y los cálculos correspondientes para determinar el resultado económico de su empresa, y realizar las operaciones de cierre de su contabilidad. Operaciones de Telemóvil Día 1 de diciembre Francisco realiza las operaciones necesarias para cerrar su ejercicio económico y determinar el resultado obtenido en él. Declaración-liquidación de IVA Llegado el final del periodo trimestral, procede realizar la declaración-liquidación del mismo a la Hacienda Pública. Para ello se cancelan las cuentas de IVA que figuran abiertas en la empresa (IVA soportado e IVA repercutido), y se determina la situación de la empresa respecto a la Hacienda Pública por este impuesto. Francisco deberá cumplimentar con estos datos los impresos correspondientes a la declaración trimestral y al resumen anual, que deberá presentar en la Agencia Tributaria en el mes de enero. 2. Cumplimentar el modelo de impreso que corresponda para la declaración trimestral de IVA que la empresa Telemóvil tendrá que presentar en enero.. Efectuar el registro contable de la compensación de estas cuentas. Periodificación de gastos En este apartado, se consideran los siguientes gastos que corresponden a este año, pero que aún no se han pagado por diversos motivos: a) Gastos de teléfono. Todavía no nos han cobrado los gastos del mes de diciembre. Estimamos los siguientes importes por este concepto: Cuota de abono: 10,25 euros Operaciones que tienes que realizar Llamadas estimadas: 54,00 euros 1. Realizar la suma de las cuotas de IVA que figuran en los libros registros de facturas recibidas y facturas emitidas, y comprobar que coinciden con los saldos de las cuentas de IVA soportado e IVA repercutido del libro Mayor. b) Consumos de agua y de energía eléctrica. Los consumos de agua y de electricidad del mes de diciembre están sin pagar. El consumo de diciembre y de enero se pagará en el mes de febrero. Hemos comprobado las cantidades de agua (m ) y de elec- 281

3 Simulación Operaciones de Telemóvil tricidad (kw/h) consumidas en el mes, y de acuerdo con las tarifas actuales, se han calculado sus respectivos importes: Agua: 14,50 euros de comprobación con el fin de verificar los datos que figuran en su contabilidad. Por otra parte, ha realizado el Inventario de cierre del ejercicio para contrastar si los datos contables reflejan la realidad patrimonial de la empresa. Electricidad: 46,50 euros Operaciones que tienes que realizar c) Alquiler del local. Recordamos que el día 2 de diciembre se pagó el alquiler del local de los meses de diciembre y de enero por importe de euros, operación que se contabilizó en esa fecha. Operaciones que tienes que realizar Efectuar los asientos contables necesarios para la periodificación adecuada de estos gastos. Regularización contable. Determinación del resultado económico y cierre de los libros contables a) Inventario de existencias El día 1 de diciembre se realiza un inventario de las existencias de los distintos modelos de teléfonos móviles y cargadores de viaje que se comercializan. Los productos que tenemos coinciden con los saldos que presentan las fichas del libro de Almacén, siendo su precio de mercado igual o superior, por lo que no corresponde efectuar ninguna provisión por este concepto. Operaciones que tienes que realizar 1. Determinar, consultando las correspondientes fichas del libro de Almacén, el valor de las existencias de cada artículo al finalizar el ejercicio económico. 2. Efectuar los asientos contables necesarios para regularizar las cuentas de existencias. b) Balance de comprobación de sumas y saldos Francisco, antes de proceder a regularizar las cuentas de gastos e ingresos, decide hacer un Balance 1. Elaborar un Balance de comprobación de sumas y saldos al día 1 de diciembre, antes de la regularización de las cuentas de gastos e ingresos. 2. Comprobar que el total de las sumas del Balance coinciden con las sumas del libro Diario. c) Determinación del resultado y cierre de libros Una vez realizados los pasos anteriores, Francisco procede a hacer los asientos de regularización para obtener el resultado económico de la empresa, y pasa a continuación a cerrar los libros contables. Antes de proceder al cierre de cuentas, Francisco ingresa en la caja de su empresa el importe de las retenciones que le han sido practicadas en las operaciones de su negocio. Estas retenciones las podrá deducir de la cuota que tenga que pagar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Operaciones que tienes que realizar 1. Efectuar los asientos de regularización para la determinación del resultado económico. 2. Efectuar los asientos que correspondan para cancelar de su contabilidad las retenciones practicadas y el ingreso de su importe que hace Francisco en la caja de la empresa.. Hacer los asientos necesarios para el cierre de los libros contables. Elaboración de las Cuentas anuales Una vez terminado el ejercicio económico, y cerrada la contabilidad, Francisco tiene que elaborar las Cuentas anuales de su empresa. 282

4 Simulación Operaciones de Telemóvil Operaciones que tienes que realizar 1. Elaborar las Cuentas anuales de la empresa Telemóvil, según el modelo abreviado que figura en el PGC. 2. Cumplimentar los impresos correspondientes para la presentación de las Cuentas anuales abreviadas en el Registro Mercantil. Análisis de la Actividad 1. Información Para poder realizar estas operaciones que se nos plantean es necesario leer los apartados que figuran a continuación, en esta Unidad, y realizar las Actividades propuestas. 2. Solución Una vez comprendida la información, has de resolver las cuestiones que se le plantean a la empresa Telemóvil, S.A., en esta Unidad, para lo cual tienes, además, que buscar, obtener y analizar la información exterior que precises y tomar las decisiones adecuadas.. Comprobación y análisis Contrastar y analizar las soluciones con los compañeros y con las explicaciones del libro. Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la empresa simulada. Fig Portada del depósito normalizado de Cuentas anuales en el Registro Mercantil. 28

5 12.1. Las operaciones de fin de ejercicio económico 12.1 Las operaciones de fin de ejercicio económico En la Unidad 1, al estudiar el concepto de empresa, veíamos que el principal objetivo de la actividad empresarial es la obtención de un beneficio. Las empresas, en principio, se constituyen para realizar su actividad de forma ilimitada en el tiempo, mientras vayan obteniendo unos beneficios que consideren adecuados en relación con la inversión que han realizado. La actividad empresarial se divide en ciclos o unidades de tiempo que se denominan ejercicios económicos. Estos ciclos pueden tener una duración variable de tiempo, y empezar y finalizar en cualquier fecha del año, pero generalmente se establecen con carácter anual y coinciden con el año natural, es decir, cada ejercicio económico comienza el día 1 de enero y termina el día 1 de diciembre. Entre las razones que aconsejan a las empresas establecer sus ejercicios económicos anuales se encuentran las de carácter fiscal, ya que para el pago de sus impuestos las empresas tienen que calcular los beneficios obtenidos en cada año natural, y si hacen coincidir sus ejercicios con este periodo simplifican sus actuaciones. Al final de cada ejercicio económico, la empresa realiza el cálculo del resultado de su actividad durante el mismo, determinando con precisión el beneficio o la pérdida experimentada y su situación patrimonial. Mediante estos datos puede realizar un análisis sobre su actividad y efectuar el proyecto para el próximo ejercicio. Para poder determinar a través de la contabilidad el resultado económico, la empresa necesita realizar, aparte de las anotaciones contables que ya hemos visto, otras de carácter específico de fin de ejercicio que estudiamos a continuación Las liquidaciones periódicas de IVA Como ya vimos en la Unidad al estudiar los conceptos básicos del IVA, las empresas deben efectuar declaraciones-liquidaciones periódicas del impuesto. Estas liquidaciones serán normalmente por trimestres naturales, aunque en los casos en que el volumen de operaciones de la empresa sea muy elevado se realizarán por periodos mensuales. Al finalizar cada uno de estos periodos, para realizar la liquidación correspondiente, las empresas que estén en el régimen general de IVA tienen que determinar la cantidad a ingresar en la Hacienda Pública por este concepto o, en su caso, el importe que la Hacienda les tenga que devolver. Contablemente se realiza mediante una compensación de las dos cuentas en las que se habrá ido recogiendo el IVA: 472. Hacienda Pública, IVA soportado 477. Hacienda Pública, IVA repercutido Si el saldo de la cuenta 477 es superior al de la 472, la diferencia constituirá el importe a ingresar a Hacienda. Dicha cantidad se llevará a la Hacienda Pública, acreedor por IVA, que es una subcuenta de la cuenta 475. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales, hasta que se realice el pago. En caso contrario, es decir, si el saldo de la cuenta 477 es inferior al de la 472, la diferencia constituirá el importe que tiene que devolver Hacienda por este concepto, y se llevará a la Hacienda Pública, deudora por IVA, que es una subcuenta de la cuenta 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos, hasta que Hacienda reintegre este importe, o se compense con los pagos que la empresa tenga que realizar en periodos posteriores. La presentación de la liquidación y el pago a Hacienda por este concepto se realiza en los veinte primeros días del mes siguiente al periodo, con excepción del último periodo del año, en que se amplía a treinta días, y en el que junto con la liquidación debe presentarse una declaración-resumen de todo el año. El pago se puede efectuar por mediación de una entidad bancaria, o directamente en una Agencia Tributaria, De- 284

6 12.2 Las liquidaciones periódicas de IVA legación de Hacienda, u organismo tributario de las comunidades autónomas que, en su caso, pueda corresponder. El registro contable de estas operaciones es el siguiente: a) Cuando el saldo de la cuenta 477 es mayor que el de la 472 (IVA a ingresar) Compensación de cuentas de IVA al finalizar el periodo (477) Hacienda Pública, IVA repercutido a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA Por los importes de los saldos de las cuentas 477 y 472, y consignando en la 4750 la diferencia entre ambos. La diferencia en este caso es favorable a Hacienda. Al pasar este asiento al libro Mayor, las cuentas 477 y 472 quedarán canceladas, recogiendo la cuenta 4750 la obligación de pago con Hacienda. Cuando al mes siguiente se presenta la declaración y se efectúa el pago a Hacienda (4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA a Cuentas del subgrupo 57. Tesorería Con este asiento se cancela la deuda con Hacienda, cuenta 4750 y se registra la salida de efectivo de la correspondiente cuenta de Tesorería, según se haya realizado el pago. b) Cuando el saldo de la cuenta 472 es mayor que el de la 477 (IVA a devolver) Compensación de cuentas de IVA al finalizar el periodo (477) Hacienda Pública, IVA repercutido (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a (472) Hacienda Pública, IVA soportado Por los importes de los saldos de las cuentas 477 y 472, y consignando en la 4700 la diferencia entre ambos. En este caso la diferencia es favorable a la empresa. Al pasar este asiento al libro Mayor, las cuentas 477 y 472 quedarán canceladas, recogiendo la cuenta 4700 el derecho a la devolución. Cuando, una vez solicitada la devolución, Hacienda reintegre la misma Cuentas del subgrupo 57. Tesorería a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA Con este asiento se cancela el importe pendiente de devolver por Hacienda, cuenta 4700, y se registra la entrada de efectivo de la cuenta de Tesorería que corresponda. Si, en lugar de obtener el reintegro de la devolución, se emplea la misma como compensación en el pago del siguiente periodo (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a Cuentas del subgrupo 57. Tesorería En este último asiento, la cuenta 4750 recoge el importe que corresponde pagar por el siguiente periodo, mientras que en la cuenta 4700 se anota la cantidad a devolver del periodo anterior. La diferencia puede ser a favor de la empresa o a favor de Hacienda. Si la diferencia es a favor de Hacienda, como en este caso, se registra en la correspondiente cuenta de Tesorería, por el pago de la misma. Si la diferencia es a favor de la empresa, no habrá que realizar ningún pago, por lo que la cuenta de Tesorería no figurará en el asiento. La cuenta 4700 se anotará por el mismo importe que la 4750, quedando esta diferencia como saldo de la 4700 y pendiente de compensar con el periodo siguiente. 285

7 12. Periodificación de gastos e ingresos Actividad 1 1 Al finalizar el año, una empresa va a realizar la liquidación de IVA correspondiente al cuarto periodo trimestral. Las cuentas 472 y 477 presentan los siguientes saldos: 472. Hacienda Pública, IVA soportado. Saldo deudor: 10 97,52 euros 477. Hacienda Pública, IVA repercutido. Saldo acreedor: ,86 euros Operaciones que tienes que realizar 1. Realizar en el libro Diario con fecha 1 de diciembre el asiento de compensación de cuentas correspondiente para efectuar la liquidación. 2. Efectuar el asiento que la empresa hará en el mes de enero cuando presente, a través de su banco, la declaración-liquidación y realice el pago a Hacienda. Análisis de la Actividad Comprobar en clase, con el profesor, las soluciones. 12. Periodificación de gastos e ingresos El PGC, en su parte primera, dentro de los principios contables, establece el principio del devengo. De acuerdo con este principio, los gastos e ingresos deben imputarse al ejercicio al que afecten, con independencia de la fecha de su pago o cobro. Para el cálculo del resultado del ejercicio económico deben tenerse en cuenta todos los gastos e ingresos que correspondan al mismo. Puede suceder que, al finalizar el año, la empresa tenga gastos pendientes de pagar e ingresos pendientes de cobrar, porque todavía no ha llegado el momento de exigirlos. Estos pagos y cobros pendientes se denominan pagos y cobros diferidos. También puede suceder que se hayan pagado gastos o cobrado ingresos que correspondan, en todo o en parte, al ejercicio siguiente. Se denominan gastos e ingresos anticipados. A. Pagos y cobros diferidos Para determinar correctamente el resultado del ejercicio económico, hay que investigar, al terminar éste, si hay gastos o ingresos que, correspondiendo al ejercicio, estén pendientes de pagar o de cobrar, y por esta causa no se encuentren contabilizados todavía. El resultado económico debe recoger todos los gastos e ingresos que correspondan al ejercicio, aunque no haya tenido todavía lugar su pago o su ingreso. Por tanto, es necesario contabilizar los gastos realizados por la empresa que no se hayan contabilizado todavía, porque se suelan contabilizar en el momento de su pago, así como los ingresos que correspondan, y que estén sin contabilizar, porque se suelan contabilizar en el momento de su cobro. Se deben realizar dentro del ejercicio económico los asientos contables para registrarlos en sus cuentas respectivas, consignando como contrapartida las cuentas que representen el reconocimiento de la deuda u obligación de pago, en el caso de los gastos, y las que representen el crédito o derecho de cobro, en el caso de los ingresos. Identificación de cuentas El PGC establece solamente cuentas específicas para recoger los cobros y pagos diferidos que correspondan a intereses: Para intereses pendientes de pagar: cuenta 514 (a partes vinculadas), y 527 y 528 (a otras empresas). Para intereses pendientes de cobrar: cuentas 5, y 54 (a partes vinculadas), y cuentas 547 y 547 (a otras empresas). Para los cobros y pagos pendientes que no sean por motivos financieros, de intereses, se deben utilizar las cuentas de gastos e ingresos que correspondan a los conceptos propios de cada caso, debiendo quedar registrados en sus respectivas cuentas dentro del ejercicio actual. 286

8 12. Periodificación de gastos e ingresos Tratamiento contable Analizaremos aquí el tratamiento contable de los pagos y de los cobros diferidos por otros conceptos diferentes de los intereses. 1 Vamos a analizar a través del Ejemplo 1 un caso muy común en las empresas, como puede ser un pago diferido por cualquiera de los conceptos comprendidos en el subgrupo 62, Servicios exteriores. B. Gastos e ingresos anticipados Para calcular correctamente el resultado del ejercicio también hay que investigar si se han pagado gastos o recibido ingresos que correspondan al ejercicio siguiente. 1 La periodificación de intereses se analiza en las Unidades 15 y 16. En estos casos, debemos corregir la contabilización que se haya realizado de estos gastos o ingresos, efectuando unos nuevos asientos contables para disminuir, de las cuentas que los representen, el importe que no corresponda al ejercicio actual, utilizando como contrapartida las cuentas específicas establecidas en el Plan para estos casos. Identificación de cuentas El PGC establece para estos casos los siguientes subgrupos y cuentas: Subgrupo 48: Ajustes por periodificación 480. Gastos anticipados, para recoger los gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Ejemplo 1 1 Contabilización de un pago diferido En una empresa, al finalizar el ejercicio económico el día 1 de diciembre, se encuentra sin contabilizar el consumo de agua del mes de diciembre. El pago se realiza por trimestres vencidos, correspondiendo pagar el próximo recibo por los consumos de los meses de diciembre, enero y febrero a primeros de marzo. La empresa estima en 82 euros el importe del consumo de diciembre. Al finalizar el ejercicio económico se realiza la periodificación del gasto. Libro Diario 1 diciembre 82,00 (628) Suministros a (4109) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar 82,00 Con este asiento se registra el gasto dentro del ejercicio que corresponde y en su respectiva cuenta de gastos (628), utilizando como contrapartida la subcuenta de facturas pendientes de recibir. En el ejercicio siguiente, el día 2 de marzo, se recibe y se paga por el banco la factura correspondiente, que presenta el siguiente detalle: Consumo de agua: 22,00 IVA 7 % 16,24 Total factura 248,24 euros El registro contable de la operación es el siguiente: Libro Diario 2 marzo 150,00 (628) Suministros 82,00 (4109) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar 16,24 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos e Instituciones de crédito, cuenta corriente a la vista, euros 248,24 Con este asiento se anula la cuenta de facturas pendientes de recibir (4109), y se registran en la cuenta 628 los gastos por consumo de agua que corresponden al año actual, así como el pago del total de la factura a través de la cuenta del banco. 287

9 12. Periodificación de gastos e ingresos 485. Ingresos anticipados, para recoger los ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra, pero que pertenecen al siguiente. Subgrupo 56: Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación 567. Intereses pagados por anticipado, para los intereses pagados por la empresa, pero que correspondan a ejercicios siguientes Intereses cobrados por anticipado, para los intereses cobrados por la empresa y que pertenezcan a ejercicios siguientes. Las cuentas que se hayan utilizado para realizar la periodificación al final de un ejercicio deben anularse al principio del ejercicio siguiente. La anulación se realiza mediante asientos opuestos a los que se efectuaron para la periodificación. Tratamiento contable Analizaremos aquí el tratamiento contable de los gastos e ingresos anticipados por conceptos diferentes de los intereses. 2 Vamos a analizar a través del Ejemplo 2 un caso muy habitual en la empresa, como puede ser un pago anticipado por cualquier concepto de los comprendidos en el subgrupo 62, Servicios exteriores. 2 Los pagos y cobros anticipados por intereses se analizan en la Unidad 16. Ejemplo 2 2 Contabilización de un gasto anticipado En una empresa se ha pagado a primeros de noviembre el recibo del alquiler del local. Este alquiler se paga por trimestres adelantados. El recibo actual comprende los meses de noviembre, diciembre y enero. El importe del recibo es de euros (600 euros al mes) y se contabilizó en esa fecha al Debe de la cuenta 621. Arrendamientos y cánones, por el importe total del mismo. Por tanto, al finalizar el ejercicio económico el día 1 de diciembre se encuentra contabilizado como gasto de este ejercicio el importe del alquiler del mes de enero próximo, por lo que hay que realizar la correspondiente periodificación. Al finalizar el ejercicio económico se realiza la periodificación del gasto. Libro Diario 1 diciembre 600,00 (480) Gastos anticipados a (621) Arrendamientos y cánones 600,00 Con este asiento se registra el importe del alquiler correspondiente al mes de enero como un gasto anticipado, y se rebaja de la cuenta 621, que debe recoger solamente los gastos por alquileres de este ejercicio. En el ejercicio siguiente, el importe del alquiler del mes de enero ya no se considera como un gasto anticipado, por lo que se debe cancelar esta cuenta el primer día hábil del año, mediante el siguiente asiento. Libro Diario 2 enero 600,00 (621) Arrendamientos y cánones a (480) Gastos anticipados 600,00 Con este asiento, que es el contrario del realizado al final del ejercicio anterior, se cancela la cuenta de gastos anticipados (480), y se registra el importe del mismo en su cuenta de gastos correspondiente (621). 288

10 12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio Actividad 2 2 Una empresa al final del ejercicio económico, el día 1 de diciembre, con el fin de realizar la correspondiente periodificación de gastos e ingresos, analiza los siguientes datos: Primera parte a) El 1 de diciembre, la empresa cobró el recibo por el alquiler de un almacén de su propiedad que tiene alquilado a otra empresa por un importe de 450 euros mensuales. Los recibos son bimensuales y se cobran por anticipado. b) En noviembre pagó la póliza anual del seguro que tiene contratado por importe de euros y que corresponde al periodo del 1 de noviembre del año actual al 1 de octubre del año próximo. c) El consumo de energía eléctrica del mes de diciembre está sin pagar, porque la compañía encargada del suministro realiza el cobro del mismo mediante recibos bimensuales, correspondiendo el último recibo pagado a los meses de octubre y noviembre. Por el consumo de este mes, medido por el contador y con las tarifas actuales, tendrá que pagar 76 euros. Operaciones que tienes que realizar Efectuar la periodificación de gastos e ingresos, realizando los cálculos y los asientos contables que correspondan. Segunda parte En el año siguiente y en relación con cada uno de los apartados anteriores, han ocurrido los siguientes hechos en la empresa: a) y b) El día 2 de enero se regulariza la situación, cancelando la empresa las cuentas creadas en el ejercicio anterior para la periodificación correspondiente a estos apartados. c) El día 6 de febrero se paga a través de la cuenta del banco factura de la compañía eléctrica, que corresponde a los meses de diciembre del año pasado y de enero del presente año, según detalle: Gastos por suministro y consumo: 846,20 IVA 16 % 15,9 Importe total 981,59 Operaciones que tienes que realizar Efectuar los asientos contables necesarios para registrar estos hechos, teniendo en cuenta los asientos efectuados el año anterior en relación con los mismos. Análisis de la Actividad Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la Actividad El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio Al finalizar el ejercicio económico, las empresas tienen, por un lado, que obtener a través de su contabilidad el resultado económico que han alcanzado en el mismo y, por otro, cerrar sus libros y registros contables como paso previo para poder comenzar el siguiente ejercicio con libros y registros contables nuevos. Para ello es necesario realizar una serie de operaciones que estudiamos a continuación. A. Verificación y comprobación de los datos contables La empresa, antes de determinar contablemente el resultado del ejercicio económico, debe verificar los datos contables, comprobando, por una parte, que no se hayan producido errores aritméticos ni de transcripción y, por otra, contrastarlos con la realidad patrimonial. Para ello, realiza el Balance de comprobación de sumas y saldos y el Inventario de cierre de ejercicio. Balance de comprobación de sumas y saldos El objetivo de este balance es comprobar la exactitud aritmética de los datos contables mediante la transcripción de las sumas de los movimientos y de los saldos de 289

11 12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio todas las cuentas de la contabilidad de la empresa. Existe además la obligación, señalada por el Código de Comercio, de realizar al menos trimestralmente un Balance de comprobación de sumas y saldos. Este Balance se transcribirá en el libro de Inventarios y Cuentas anuales. Inventario de cierre de ejercicio Al finalizar el ejercicio debe realizarse un inventario general de todos los elementos patrimoniales, examinándolos y haciendo un recuento físico de los mismos con objeto de obtener una información directa de la realidad patrimonial de la empresa. Estos datos se deben contrastar con los reflejados en los libros contables, para comprobar la exactitud de los mismos. Los datos de este inventario se contrastarán, por tanto, con los saldos que presentan las cuentas de los elementos patrimoniales, que pueden tomarse del balance de comprobación de sumas y saldos que se ha realizado. Si como consecuencia de esta comprobación se pusieran de manifiesto diferencias en los libros contables, deberán éstas subsanarse inmediatamente, corrigiendo los errores observados o realizando las anotaciones contables que procedan para que los libros contables reflejen la realidad patrimonial. El Código de Comercio señala también la obligación de realizar el Inventario de cierre de ejercicio y de registrarlo en el libro de Inventarios y Cuentas anuales. B. Regularización de las cuentas de existencias Si las mercaderías, los otros aprovisionamientos y las demás existencias representados por cuentas del Grupo del PGC se han llevado por el procedimiento especulativo y se han utilizado, en consecuencia, las cuentas de los Grupos 6 y 7 para registrar sus movimientos, como indica el PGC, llegado el fin del ejercicio es necesario regularizar su situación, ya que los saldos de las cuentas de existencias no reflejan la realidad de las mismas. Los saldos de las cuentas de existencias, al finalizar el ejercicio, reflejarán las existencias que había en la empresa al final del ejercicio anterior y comienzo del actual. Todo el movimiento que ha habido durante el ejercicio se ha registrado en otras cuentas, fundamentalmente en las cuentas de compras y de ventas. La empresa, para conocer las existencias, tiene que llevar necesariamente un libro de Almacén, donde a través de las correspondientes fichas irá recogiendo la información, para poder controlar sus existencias y realizar una valoración adecuada de las mismas. Al final del año, como parte del Inventario de cierre de ejercicio, la empresa tiene que realizar un inventario de las existencias que tiene, haciendo un recuento físico de las mismas, y comprobando el resultado con la información registrada en el libro de Almacén. Verificados estos datos, y subsanadas las diferencias, si las hubiera, se procede a la regularización de las cuentas de existencias, es decir, a corregir el saldo contable de estas cuentas, para que al finalizar el ejercicio económico reflejen la realidad. Identificación de las cuentas El Plan General de Contabilidad incluye en los Grupos 6 y 7 las siguientes cuentas para recoger las variaciones de existencias: En el Grupo 6, Subgrupo 6: 610. Variación de existencias de mercaderías 611. Variación de existencias de materias primas 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos En el Grupo 7, Subgrupo 71: 710. Variación de existencias de productos en curso 711. Variación de existencias de productos semiterminados 712. Variación de existencias de productos terminados 71. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados 290

12 12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio Como podemos comprobar, el PGC incluye, en el Grupo 6 de Compras y gastos, las cuentas de variación de aquellas existencias que la empresa adquiere del exterior, y en el Grupo 7 de Ventas e ingresos, las cuentas de variaciones de existencias que se han originado, o producido, en la propia empresa a consecuencia de su actividad industrial. Las empresas pueden abrir subcuentas de cuatro o más dígitos de estas cuentas de variaciones, si desean registrar las mismas con un mayor nivel de detalle. Tratamiento contable La corrección de los saldos de las cuentas de existencias se realiza mediante dos asientos: en el primero se procede a anular las existencias iniciales, y en el segundo se dan de alta las existencias finales en sus respectivas cuentas. En ambos asientos se utilizan las cuentas de variaciones como contrapartida. El juego de asientos en el libro Diario es el siguiente: Una vez realizados estos asientos en el Diario y pasados al libro Mayor, estas cuentas presentarán los siguientes asientos: D Cuentas de Existencias H Valor inicial Consignado al comienzo de ejercicio Valor final Consignado por regularización al final de ejercicio Valor inicial Cancelación del saldo por regularización al final de ejercicio El saldo de las cuentas de existencias al finalizar la regularización será igual al valor final de las existencias, de acuerdo con el Inventario final realizado y con el libro de Almacén. D Cuentas de Variación de Existencias H Para la cancelación de las existencias iniciales 1 de diciembre Valor de las existencias iniciales Valor de las existencias finales Cuentas de Variación de existencias (Subgrupos 61 y 71) a Cuentas de Existencias (Grupo ) Por los saldos que presentan las cuentas de existencias. Para consignar las existencias finales 1 de diciembre Cuentas de Existencias (Grupo ) a Cuentas de Variación de existencias (Subgrupos 61 y 71) Por el valor de las existencias según fichas del libro de Almacén. El saldo de las cuentas de variación de existencias al finalizar la regularización deberá ser igual a la diferencia entre las existencias iniciales y las existencias finales. Después de esta regularización, las cuentas de existencias reflejarán la realidad de la situación de estos elementos en la empresa. Así mismo, las cuentas de variación de existencias reflejarán la inversión o desinversión en existencias que ha tenido lugar en la empresa durante el ejercicio, y que incidirá en su resultado económico al formar parte del mismo. Por esta razón, estas cuentas de variación de existencias serán canceladas en el proceso final de regularización contable para determinar el resultado de la empresa, llevándose sus saldos a la cuenta de Resultados del ejercicio. 291

13 12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio Actividad Una empresa se dedica a la fabricación de elementos eléctricos y de alumbrado para edificios y viviendas, y comercializa además productos fabricados por otras empresas de la industria auxiliar de la construcción. El 1 de diciembre, al finalizar el ejercicio económico, realiza un inventario general de sus existencias, y comprueba el mismo con los datos reflejados en las fichas del libro de Almacén. La valoración de las existencias según los datos del Inventario final, que coincide con las fichas del libro de Almacén, es la siguiente: 10. Materias primas A: 1 80 euros 11. Materias primas B: euros 12. Materias primas C: euros 40. Productos terminados A: euros 41. Productos terminados B: euros 42. Productos terminados C: 100 euros 20. Elementos y conjuntos incorporables: 480 euros 27. Envases: euros Operaciones que tienes que realizar Mercaderías A: Mercaderías B: Materias primas A: Materias primas B: Materias primas C: Productos terminados A: Productos terminados B: Productos terminados C: Elementos y conjuntos incorporables: Envases 20 euros euros euros euros euros euros euros 2 00 euros euros euros 1. Realizar en el libro Diario los asientos precisos para regularizar los saldos de las cuentas de existencias, utilizando las cuentas de variación de existencias que figuran en el PGC. 2. Representar, en forma de T, los mayores de las cuentas de variación de existencias, pasar los asientos del Diario y determinar los saldos de cada una.. Analizar estos saldos y determinar si ha habido inversión o desinversión en existencias. En el libro Mayor, las cuentas de existencias presentan los siguientes saldos: 00. Mercaderías A: 960 euros 01. Mercaderías B: 00 euros Análisis de la Actividad Verificar en clase, con el profesor, la solución de esta Actividad. C. Determinación contable del resultado La determinación del resultado constituye el objetivo final de todo el proceso de regularización contable. El resultado del ejercicio económico se determina comparando los ingresos y los gastos que la empresa ha tenido en dicho periodo. Si los ingresos suman más que los gastos, el resultado será de beneficio o ganancia, y si los gastos suman más que los ingresos, el resultado será de pérdida. Si una empresa obtiene beneficios, su Activo se habrá incrementado en la misma magnitud que los beneficios que haya tenido. Si una empresa obtiene pérdidas, su Activo habrá disminuido también en la misma cantidad que las pérdidas experimentadas. Esto es así porque los gastos pueden considerarse como consumos de elementos de Activo y, por tanto, provocan disminuciones del Activo, mientras que los ingresos pueden considerarse como recuperaciones de Activo, y constituyen aumentos del mismo. Una vez realizados todos los pasos anteriores, se puede proceder a la determinación contable del resultado. Para ello se procede a efectuar unos asientos, que veremos a continuación. 292

14 12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio Asientos contables El PGC establece la cuenta 129. Resultados del ejercicio para poder determinar a través de la misma el resultado que ha obtenido la empresa. Contablemente, la determinación del resultado se realiza llevando a esta cuenta 129. Resultados del ejercicio, los saldos de todas las cuentas de gastos y de todas las cuentas de ingresos, de manera que el saldo que finalmente presente esta cuenta será el resultado económico obtenido por la empresa. El traslado de las cuentas de gastos e ingresos a la Cuenta de pérdidas y ganancias se realiza en el libro Diario mediante los dos asientos siguientes: 1 de diciembre (129) Resultados del ejercicio (traslado de las cuentas que representan gastos) a Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presenten saldo deudor) Determinación del resultado, cancelación de cuentas deudoras. 1 de diciembre Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presenten saldo acreedor) a (129) Resultados del ejercicio (traslado de las cuentas que representan ingresos) Determinación del resultado, cancelación de cuentas acreedoras. Una vez pasados estos asientos al Mayor, todas las cuentas de los Grupos 6 y 7 deben quedar canceladas, y el saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio reflejará el resultado contable obtenido en el ejercicio económico. Si el saldo es deudor, significa que se ha obtenido pérdida, ya que los gastos habrán sumado más que los ingresos. Si el saldo es acreedor, significa que ha habido beneficio, ya que los ingresos han sido mayores que los gastos. D. Aspectos fiscales en la determinación del resultado y aplicación de los beneficios obtenidos Aspectos fiscales El saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio constituye el resultado de la empresa antes de impuestos, pero las consideraciones fiscales son diferentes en función de la forma jurídica de la empresa. Si se trata de un empresario individual, éste será el resultado que ha obtenido su empresa, y podrá pasar a cerrar su contabilidad dando fin al ejercicio. El beneficio que haya obtenido por su actividad empresarial formará parte de todas sus rentas obtenidas en el año, las cuales estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre el que influyen además otros aspectos, como son sus circunstancias familiares y personales. Pero no tendrá que realizar por motivos fiscales ninguna contabilización específica en los libros de su empresa, ya que este impuesto recae sobre la persona y no sobre la empresa. Si se trata de una empresa con forma societaria, se deberá incluir dentro del resultado del ejercicio el importe que dicha empresa tendrá que pagar a la Hacienda Pública por el Impuesto sobre Sociedades, ya que en este caso este impuesto tiene la consideración de un gasto más para la empresa, porque recae sobre la empresa y no sobre la persona del empresario. Una vez descontado del beneficio obtenido el importe que la empresa societaria tendrá que pagar por este impuesto, el saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio reflejará, en las sociedades, el beneficio del ejercicio después de impuestos. Aplicación de los beneficios En la empresa individual, el empresario, como único responsable de su empresa, puede disponer libremente del beneficio obtenido. Sin embargo, en la empresa social, al estar repartida su propiedad entre diversos socios y al poder tener éstos, de acuerdo con el tipo 29

15 12.5 Las Cuentas anuales de sociedad de que se trate, diferentes grados de responsabilidad, se encuentra regulado su reparto. Las leyes específicas de cada sociedad regulan la distribución de beneficios y la forma de tomar los acuerdos pertinentes sobre la aplicación de los mismos. Tanto en la empresa individual como en la societaria, el beneficio obtenido puede dejarse en la empresa, si así lo deciden sus propietarios, para financiar su actividad. Esto puede hacerse aumentando el capital o constituyendo cuentas de reservas por el importe del beneficio que se estime conveniente. E. Cierre contable del ejercicio Una vez terminado el proceso de regularización contable, y determinado el resultado del ejercicio, procede cerrar la contabilidad. Los operaciones necesarias para realizar el cierre contable a partir de este punto son: un nuevo Balance de comprobación de sumas y saldos y el Asiento de cierre del ejercicio. Balance de comprobación de sumas y saldos A fin de verificar los asientos de regularización realizados y su posterior transcripción a los distintos libros debe realizarse un nuevo Balance de comprobación de sumas y saldos. La parte de este balance que corresponde a los saldos indicará la situación patrimonial de la empresa al finalizar el ejercicio. Este balance se consignará en el libro de Inventarios y Cuentas anuales. Asiento de cierre de la contabilidad El ejercicio contable se cierra dejando todas las cuentas canceladas. Para ello, se procede a realizar en el libro Diario un asiento que consigne con sus respectivos saldos, en el Debe, todas las cuentas que tienen saldo acreedor y, en el Haber, las de saldo deudor. El asiento de cierre de cuentas en el libro Diario es el siguiente: 1 de diciembre Cuentas que tienen saldo acreedor a Cuentas que tienen saldo deudor Por el importe de los saldos correspondientes. Al pasar al libro Mayor este asiento, quedarán saldadas todas las cuentas de la contabilidad de la empresa, procediéndose a cerrar los libros contables Las Cuentas anuales El Código de Comercio dice textualmente en el punto 1 del artículo 4: «Al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las Cuentas anuales de su empresa, que comprenderán el Balance, la Cuenta de pérdidas y ganancias y un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la Memoria. Estos documentos forman una unidad». Así mismo, establece que las Cuentas anuales deberán redactarse con claridad, y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera de la empresa y de los resultados obtenidos. Da una gran importancia a la representatividad de estas cuentas, hasta tal punto que establece que, si la aplicación de alguna disposición legal en materia contable fuera incompatible con la imagen fiel que deben mostrar estas cuentas, dicha disposición no puede aplicarse, debiéndose indicar y explicar esta circunstancia en la Memoria. El PGC, en la Tercera Parte, que es obligatoria, recoge también la obligación para los empresarios de redactar las Cuentas anuales, y añade a lo señalado por el Código lo siguiente: Habrán de redactarse de conformidad con el Código de Comercio, con el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, con la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y con lo estipulado en el propio Plan General de Contabilidad. Se formularán en un plazo máximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio. 294

16 12.5 Las Cuentas anuales Además de las normas legales citadas, también el Reglamento del Registro Mercantil añade instrucciones para la formulación y presentación de las Cuentas anuales. Una vez elaboradas las Cuentas anuales, se recogerán en el libro de Inventarios y Cuentas anuales, que, como recordamos, es un libro obligatorio para las empresas. Cuentas Crédito comercial anuales Balance Cuenta de pérdidas y ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Memoria Fecha de realización: Tres meses desde el cierre del ejercicio económico Tabla Cuentas anuales y fechas de realización. A. Estructura y modelos de las Cuentas anuales El Plan General de Contabilidad establece dos modelos diferentes de Cuentas anuales: las Cuentas anuales normales y las Cuentas anuales abreviadas. Las Cuentas anuales abreviadas tienen como función facilitar esta obligación a los empresarios individuales y a las empresas societarias pequeñas y medianas. La Tabla 12.2 recoge los tipos de empresas, condiciones y requisitos que deben cumplir éstas para poder formular sus Cuentas anuales en los modelos normales y abreviados. B. El depósito de las Cuentas anuales en el Registro Mercantil Las Cuentas anuales, una vez elaboradas, pueden presentarse en el Registro Mercantil, para su depósito y publicidad. Los empresarios individuales no están obligados a depositar sus Cuentas anuales en el Registro Mercantil, pero pueden hacerlo si así lo desean. Las sociedades, sin embargo, tienen obligación de presentar sus Cuentas en el Registro Mercantil en el plazo de un mes desde su aprobación. En el caso de las sociedades, como veremos con mayor detalle en la Unidad 18, las Cuentas anuales deben ser previamente aprobadas por los socios, y cuando se presente el Balance en el modelo normal deben, además, haber sido verificadas por auditores externos. Se han establecido unos modelos oficiales de impresos para la presentación de las Cuentas anuales en el Registro Mercantil, de formato diferente a los establecidos por el Plan General de Contabilidad, pero que recogen las mismas partidas básicas, y son obligatorios para este fin. Estos impresos tienen como objetivo homogeneizar los datos presentados para que las Cuentas sean lo más uniformes posible, de manera que se facilite la comparación de datos entre las distintas empresas. Además, para facilitar también su tratamiento informático, los diferentes epígrafes y partidas de estos impresos figuran codificados. C. Normas comunes de elaboración de las cuentas anuales Como normas de elaboración de las cuentas anuales, que son comunes a todas ellas con excepción de la memoria, podemos señalar las siguientes: Para cada partida se consignarán, por separado en dos columnas, las cifras correspondientes al ejercicio que se cierra y al ejercicio anterior, con el objeto de facilitar la comparación. Si estas cantidades no fueran directamente comparables porque 295

17 12.6 El Balance MODELO NORMAL Sociedades anónimas Sociedades limitadas Sociedades laborales Sociedades comandatarias por acciones Sociedades cooperativas Sociedades que DEBEN utilizar el modelo normal REQUISITOS PARA LOS MODELOS ABREVIADOS Pero estas sociedades PUEDEN utilizar el modelo abreviado de las cuentas que se indican si cumplen al menos dos de estos tres requisitos a la fecha de cierre de cada ejercicio: Balance, Estado de cambios Cuenta de pérdidas en el patrimonio neto y ganancias y Memoria abreviados abreviada 1) Activo < 2,859 millones de euros < 11,400 millones de euros 2) Cifra de negocio < 5,700 millones de euros < 22,800 millones de euros ) Número de trabajadores < 50 trabajadores < 250 trabajadores Si dejan de cumplir los requisitos durante dos ejercicios consecutivos, deben pasar a utilizar el modelo normal. Los empresarios individuales y los demás tipos de sociedades Pueden utilizar el modelo abreviado sin ningún requisito Tabla Requisitos para la utilización de los modelos normal y abreviado de las Cuentas anuales. se haya realizado algún cambio o modificación de un año para otro se adaptarán las cifras del año anterior a efectos de su presentación en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales. No figurarán las partidas a las que no corresponda ningún importe en el ejercicio que se cierra ni en el anterior. No podrán modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán y justificarán en la memoria. Podrán añadirse nuevas partidas cuando sea necesario. Podrán agruparse las partidas que se encuentran precedidas con números árabes (pueden agruparse si las cantidades a consignar son irrelevantes) y, por otro lado, aquellas otras partidas que necesiten un mayor nivel de detalle pueden subdividirse. Las partidas del balance y del estado de cambios en el patrimonio neto, que se encuentran precedidas con números árabes, y las precedidas por letras en la cuenta de pérdidas y ganancias pueden agruparse si las cantidades a consignar son irrelevantes, y, por otro lado, aquellas otras partidas que necesiten un mayor nivel de detalle pueden subdividirse. Los créditos y deudas con empresas del grupo o asociadas, y los ingresos y gastos derivados de ellos, figurarán siempre separados de los que correspondan a otras empresas. El balance debe registrar, con la debida separación el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa. El balance se realiza siguiendo el modelo oficialmente establecido. El PGC establece dos modelos oficiales de 12.6 El Balance Balance: un modelo de balance normal y un modelo de balance abreviado. Las distintas partidas se consignan en el Balance siguiendo el siguiente orden: 296

18 12.6 El Balance En el Activo, de menor a mayor liquidez. En el Pasivo, de menor a mayor exigibilidad. El activo se divide en dos grandes grupos o apartados y el pasivo en tres apartados, designándose cada uno con una letra del abecedario. La estructura del Balance abreviado es la siguiente: Apartados A B Masas patrimoniales ACTIVO Activo no corriente Activo corriente PATRIMONIO NETO Y PASIVO Los elementos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, que con carácter general no excederá de un año. Los elementos del activo, diferentes de los anteriores, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera ocurra en el plazo de un año (corto plazo). Entre otros, la reclasificación de activos financieros no corrientes en corrientes por la parte que corresponda. Los activos financieros mantenidos para negociar. El efectivo y activos líquidos equivalentes. Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes El pasivo corriente comprende: A B C Patrimonio neto A-1) Fondos propios A-2) Ajustes por cambios de valor A-) Subvenciones, donaciones y legados recibidos Pasivo no corriente Pasivo corriente Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación. Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo, entre otros la reclasificación de pasivos no corrientes en corrientes por la parte que corresponda. Los pasivos financieros mantenidos para negociar. Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes. Al formular el balance debe tenerse en cuenta, además de las normas comunes a las cuentas anuales que hemos visto antes, todas las normas que para esta cuenta establece el PGC, y que se encuentran detalladas en su Tercera parte. Entre ellas se pueden destacar las siguientes: La clasificación entre partidas corrientes y no corrientes se realizará de acuerdo con los siguientes criterios: El activo corriente comprende: Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas disminuirán la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial. El modelo de balance abreviado que presenta el Plan general de contabilidad se presenta en la Tabla 12.. Para cada epígrafe se indica los números de las cuentas, cuyos saldos hay que agregar para calcular su importe. Las cuentas que figuran entre paréntesis se agregan restando (importes negativos). 297

19 12.6 El Balance NÚMEROS DE CUENTAS 20, (280), (290) 21, (281), (291), 2 22, (282), (292) 240, 2404, 241, 2414, 242, 2424, (249), (2494), (29), (294), (2944), (295), (2954) 2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 25, 254, 255, 257, 258, (259), 26, (2945), (2955), (297), (298) , 581, 582, 58, 584, (599) 0, 1, 2,, 4, 5, 6, (9), , 41, 42, 4, 44, 45, 46, (47), (490), (49) , 460, 470, 471, 472, 551, 55, , 504, 51, 514, 52, 524, 5, 54, 54, 544, 55, 554, (59), (594), 552, 5524, (59), (594), (5944), (595), (5954) 505, 515, 525, 55, 545, 555, (595), 540, 541, 542, 54, 545, 546, 547, 548, (549) 551, 5525, 5590, 559, 565, 566, (5945), (5955), (597), (598) 480, MODELOS ABREVIADOS DE CUENTAS ANUALES BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X ACTIVO NOTAS DE LA MEMORIA A) Activo no corriente I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido B) Activo corriente I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos. Otros deudores IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A+B) 200X 200X-1 Tabla 12.. Balance abreviado, modelo establecido por el PGC. (continúa) 298

20 12.6 El Balance (continuación) NÚMEROS DE CUENTAS 100, 101, 102 (100), (1040) , 11, 114, 115, 119 (108), (109) 120, (121) (557) 111 1, 140, 17 10, 11, , , , 165, 171, 172, 17, 175, 176, 177, 178, 179, 180, 185, , 1604, 161, 1614, 162, 1624, 16, , 586, 587, 588, , , 520, , 524 (104), (1044), (190), (192), 194, 500, 501, 505, 506, 509, 5115, 515, 5145, 521, 522, 52, 525, 526, 528, 551, 5525, 550, 552, 555, 5565, 5566, 5595, 5598, 560, 561, , 5104, 511, 5114, 512, 5124, 51, 514, 514, 5144, 552, 5524, 556, , 401, 40, 404, 405, (406) 41, 48, 465, 466, 475, 476, , 568 PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Patrimonio neto A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio neto A-2) Ajustes por cambios de valor A-) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) Pasivo no corriente I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo 1. Deudas con entidades de crédito 2. Acreedores por arrendamiento financiero. Otras deudas a largo plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo C) Pasivo corriente I. Pasivos vinculados con activos no corientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo 1. Deudas con entidades de crédito 2. Acreedores por arrendamiento financiero. Otras deudas a corto plazo IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1. Proveedores 2. Otros acreedores IV. Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) NOTAS DE LA MEMORIA 200X 200X-1 Tabla 12.. Balance abreviado, modelo establecido por el PGC. 299