MARCO CONCEPTUAL NORMATIVA VARIABLES BOLETÍN TÉCNICO N 1. A) Postulados Básicos.

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2 NORMATIVA VARIABLES A) Postulados Básicos. BOLETÍN TÉCNICO N 1 MARCO CONCEPTUAL

3 NORMATIVA VARIABLES b) Cualidades de la Información Financiera BOLETÍN TÉCNICO N 1 MARCO CONCEPTUAL c) Estados Financieros a presentar. d) Medición de los Elementos contenidos en los Estados Financieros presentados.

4 Conceptos de Patrimonio: e) Concepto del Patrimonio y el mantenimiento del mismo Representa Normas Generales relativas al Patrimonio y sus variaciones. El objetivo de estas normas es presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros aportantes, ya sea a través del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales durante el o los períodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentación en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la entidad. Se distinguen dos tipos Patrimonio Financiero y Patrimonio Físico. El primero considera el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido (activos netos de la empresa). El segundo referido a la capacidad operacional o capacidad productiva de la empresa. La selección de un apropiado concepto de Patrimonio por una empresa debe estar basada en las necesidades de los usuarios de sus estados financieros. Mantenimiento del Patrimonio: Mantenimiento del Patrimonio Financiero. Bajo este concepto se genera una utilidad solo si el monto financiero (o monetario) de los activos netos al final del período excede al monto financiero (o monetario) de los activos netos que la empresa posee al principio del mismo, después de excluir los aportes y/o distribuciones efectuadas a los propietarios durante el período. El mantenimiento del Patrimonio financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante (corregidas monetariamente). Mantenimiento del Patrimonio Físico. Bajo este concepto se genera una utilidad solo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del período (o los recursos o fondos necesarios para lograr esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en términos físicos que la empresa poseía al inicio del período, después de excluir los aportes de y/o distribuciones efectuadas a los propietarios durante el período. Cuadro 2: Principales efectos de la adopción de las IFRS 12 NORMATIVA ASPECTOS A CONSIDERAR NORMATIVA VIGENTE IFRS a) Reconocimiento del Menor valor Goodwill. Bajo el BT 72, el menor valor originado de una adquisición, debe corregirse monetariamente y amortizarse en función del período esperado del retorno de la inversión con un máximo de 20 años. Con IFRS, el goodwill no se amortiza y requiere de una prueba de deterioro anual. No se permiten los reversos de deterioros. b) Actualización del valor al que deben registrarse los activos y pasivos en los Estados Financieros Se debe utilizar la corrección monetaria. Boletines Técnicos Nºs 13, 3, 13, 38, 43, 44, 58 y 72. La corrección monetaria está considerada para los países con economías hiperinflacionarias, que no es el caso de Chile. (NIC 29). Cada una de las normas de IFRS va a tener un primer año de adopción, en que se determina cuál es el costo al que se debe registrar cada uno de los activos y pasivos en los estados financieros (Valores Corrientes, Realizables o de Liquidación y Valor Justo, definidos en el Marco Conceptual). En el caso de los activos fijos, al no haber corrección monetaria, existe la alternativa de valorizar con el método de costo o reevaluación. En éste último, dependiendo de la volatilidad que tenga el valor justo de ese activo, se debe realizar periódicamente los ajustes correspondientes en la cuenta activos. Por tanto, los activos se mantendrán a su valor justo en los estados financieros, con consecuencias en el patrimonio o resultados. (NIC 16). Camus, J., 2007, ICARE.

5 c) Contabilización de Inversiones permanentes en el exterior. Hoy el BT 64 establece que las inversiones permanentes en el exterior, se convierten asumiendo como moneda de control el dólar. Por lo tanto, los activos y pasivos no monetarios se mantienen en dólares históricos. Bajo la nueva norma, cuando se tiene una sociedad operativa en el exterior se miden en la moneda de cada país. Ello implica que los activos y pasivos se convierten a tipo de cambio de cierre de cada ejercicio. (NIC 21). Las empresas que tienen inversiones significativas en países que han sufrido fuertes procesos de devaluación como Argentina, Brasil y Perú, también mostrarán un cambio relevante en sus resultados. SECTOR INDUSTRIAL NORMATIVA VIGENTE PRINCIPAL IMPACTO CON IFRS a) Industria Forestal De acuerdo a las normas contables chilenas vigentes, los activos forestales se valorizan a costo corregido monetariamente y existe retasación técnica, la cual se refleja como un abono en el patrimonio. Por otro lado, hoy se incluyen en existencias las plantaciones forestales que se estima serán explotadas en el curso de un año. Las plantaciones forestales son tasadas al término de cada año, considerando valores de mercado. Este mayor valor aumenta el activo plantaciones forestales y a la vez incrementa la cuenta de patrimonio Reserva Forestal. La porción de la reserva forestal correspondiente a las plantaciones explotadas es rebajada de la cuenta Reserva forestal e incrementa los resultados en el mismo periodo en el cual se realiza la venta de la madera. Con IFRS, se valorizará anualmente a valor justo (fair value) los activos forestales, reflejándose sus variaciones directamente en el resultado del período. El efecto final en el resultado del ejercicio de cada compañía, dependerá del balance en que se encuentren las nuevas plantaciones y la tala anual de los árboles maduros. Mientras mayor sea la tala, las utilidades de las forestales tenderían a cambiar menos si se aplica IFRS versus las normas contables vigentes. b) Industria Pesquera/ Salmonera En la actualidad, los inventarios de salmón terminado y en proceso incluyen los costos directos e indirectos asociados al proceso de producción. Los valores así determinados, no exceden los respectivos valores netos de realización. Para ambos casos, el sistema de valorización de inventarios está dado por el método Precio Medio Ponderado. Bajo IFRS, las existencias deberán ser valorizadas a valor justo, es decir, el crecimiento biológico será contabilizado directamente con abono a resultados. Los elementos más afectado en esta industria serán: - Biomasa y - Concesiones Existe un potencial efecto en los activos de las pesqueras, si valorizan la cuota que tengan de acuerdo a Límite Máximo de Captura por Armador. c) Industria Bancaria Los efectos futuros del uso de IFRS en la industria bancaria se aminoran, debido a que el año 2006 se implementó un importante cambio contable respecto del registro de los instrumentos derivados de los bancos el cual ya tuvo efecto en los resultados de éstos desde julio 2006 en adelante. La Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (SBIF) inició la aplicación de los cambios en criterios contables de acuerdo a la Circular Nº de diciembre de 2005, a partir de los resultados del mes de junio de Esta nueva aplicación implica la clasificación, valoración y reconocimiento de los instrumentos financieros, los que se clasificarán en instrumentos financieros no derivados e instrumentos derivados. Según esta clasificación, los instrumentos no derivados (que antes formaban parte de inversiones financieras ) se clasifican en tres categorías: 1) Negociación 2) Disponibles para la venta y 3) Inversiones al vencimiento. En tanto, los instrumentos financieros derivados se clasifican en: - Para Negociación y Para Coberturas Contables. Estos cambios se ajustaron considerando las normas de contabilidad internacional, por lo que se ven afectados tanto la estructura del balance como los resultados de las instituciones financieras.

6 d) Industria Retail La normativa actual en Chile, no exige a las empresas revelar un mayor detalle de sus operaciones tanto por área de negocio como por área geográfica, lo que es información clave en la industria retail, en especial el desglose de los resultados entre el negocio financiero y el negocio tradicional del retail, como también su desglose regional. Con la nueva normativa, y por medio de la Norma Contable NIC 14 se busca establecer los criterios para proporcionar información financiera por líneas de negocio y áreas geográficas. Lo que busca la norma es revelar cuál fue el resultado de cada uno de los productos y servicios comercializados y de cómo se componen las ventas geográficamente. De manera tal de poder determinar y separar los riesgos de cada unidad de negocio de las compañías. Por primera vez, las empresas deberán desglosar una mayor cantidad de información, lo cual les podría generar una desventaja frente a competencia no afecta a estas normas

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8 FABIOLA JELDES DELGADO Universidad de Valparaíso, Facultad Ciencias Económicas y Administrativas, Carrera Administración de Negocios Internacionales. MARLENE PIÑA GALDAMES Universidad de Valparaíso, Facultad Ciencias Económicas y Administrativas, Escuela de Auditoría. Universidad de Valparaíso, Chile.