GPS SUCESIONES. Notario

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1 GPS SUCESIONES Notario

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5 Índice PRESENTACIÓN LA SUCESIÓN Y EL IMPUESTO DE SUCESIONES La sucesión «mortis causa» La sucesión. La herencia. El derecho hereditario. Situaciones en que puede encontrarse la herencia. La herencia yacente Qué es la sucesión? Clases de sucesión Qué es la herencia? Qué es el derecho hereditario? Situaciones en que puede encontrarse la herencia; especial referencia a la herencia yacente Situaciones en que puede encontrarse la herencia Especial referencia a la herencia yacente La sucesión en los derechos forales y el derecho internacional privado: el certificado sucesorio europeo La sucesión en los derechos forales El artículo De la constitución Criterios para la determinación de la ley civil aplicable. La vecindad civil La vecindad civil La sucesión en el Derecho Internacional Privado El Reglamento de la UE 650/ Especial referencia al certificado sucesorio europeo La delación de la herencia. La declaración de fallecimiento Quienes pueden ser sucesores? Regla general e incapacidades absolutas Quiénes no pueden ser sucesores? Los indignos El Impuesto de Sucesiones Qué es? Es un impuesto directo, subjetivo, personal e incompatible con el IRPF Por qué se exige? Tiene razón de ser? Qué somete a gravamen?: Los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por las personas físicas Incremento patrimonial A título lucrativo Obtenidos por personas físicas El impuesto de sucesiones como tributo cedido: coexistencia de normativas Normativa de coordinación La Ley 22/ Capacidad normativa de las CCAA... 65

6 10 Índice Normativa estatal La Ley 29/ El Reglamento (RD 1629/1991) Normativa Autonómica Ámbito de aplicación interno Normativa estatal de coordinación: Ley 22/2009, de cesión de tributos Puntos de conexión El concepto de residencia habitual a efectos de los puntos de conexión y cláusulas de salvaguardia Reglas especiales de delimitación de la competencia Puntos de conexión de la Ley 22/2009 y Reglamento del Impuesto Colisión y prevalencia de los puntos de conexión de la Ley 22/2009 con el Reglamento del Impuesto Determinación de la oficina liquidadora correspondiente dentro de la hacienda competente Regímenes especiales del País Vasco y Navarra País Vasco Navarra Ámbito de aplicación internacional Preliminar: sujeción por obligación real y obligación personal Delimitación negativa del concepto de no residente Determinación de la hacienda competente y normativa aplicable a los no residentes Criterios de determinación Cuadros resúmenes Devengo y prescripción en las sucesiones «mortis causa» Devengo: regla general y reglas especiales. Especial referencia a los seguros La prescripción Plazos de prescripción Cómputo del plazo Interrupción de la prescripción La prescripción en la consolidación del dominio en las adquisiciones mortis causa LOS TÍTULOS SUCESORIOS Y SUS REPERCUSIONES FISCALES Sucesión testada: el testamento Concepto, naturaleza y caracteres Contenido Clases de testamento Capacidad para testar Quién puede testar? La apreciación de la capacidad del testador Formalidades generales del testamento: intervención de testigos e identificación del testador. El testamento en lengua extranjera y el hecho en país extranjero Identificación del testador Intervención de testigos El testamento en lengua extranjera Testamento hecho en país extranjero

7 Índice El testamento abierto notarial Aspectos generales Requisitos El testamento cerrado Aspectos generales Requisitos y fases Fases preparatoria y de otorgamiento Fases de conservación y protocolización El testamento ológrafo Concepto, características y requisitos Conservación, adveración y protocolización Especialidades forales en materia testamentaria Aragón Baleares Galicia Cataluña Formalidades de los testamentos Formas testamentarias Codicilos Las memorias testamentarias Navarra Capacidad para testar y solemnidades Testamento de hermandad Los codicilos y memorias testamentarias Pais Vasco Interpretación de las disposiciones testamentarias La voluntad del testador ley suprema de la sucesión Referencia a otras reglas interpretativas del Código Civil. Reglas interpretativas doctrinales y jurisprudenciales Invalidez e ineficacia de los testamentos Aspectos generales La revocación La caducidad Especialidades forales en materia de interpretación e ineficacia de los testamentos Aragón Baleares Cataluña Galicia Navarra País Vasco Sucesión intestada Concepto, caracteres y fundamento Supuestos en que procede Referencia a los títulos declarativos de los herederos intestados Sistema del códgo civil Modos de suceder: ordenes y grados Referencia al derecho de representación, al derecho de acrecer y al derecho de transmisión Sucesión en línea recta descendiente Sucesión en línea recta ascendente Sucesión del cónyuge viudo Sucesión en línea colateral

8 12 Índice Sucesión del Estado Referencia a la sucesión intestada en los derechos forales Aspectos generales Aragón Baleares Cataluña Galicia Navarra País Vasco La sucesión contractual Concepto y referencia histórica Manifestaciones de la sucesión contractual en el Código Civil La sucesión contractual en los derechos forales Aspectos generales Aragón Baleares Galicia Navarra País Vasco Cataluña Aspectos generales Pactos sucesorios (art. 431) Heredamientos Repercusiones fiscales de los títulos sucesorios Aspectos generales El testamento: su relevancia en el Impuesto Los contratos sucesorios Donaciones mortis causa LA SUCESIÓN: OBJETO Y SUJETOS DE LA MISMA Patrimonio que se incluye en la sucesión. Sucesiones especiales por razón del objeto. Referencia a los seguros por causa de muerte Qué se incluye en la sucesión? Sucesiones especiales Referencia a los seguros por causa de muerte El seguro de vida: concepto e independencia de la sucesión «mortis causa» Especial referencia los seguros de prima única y los «unit linked» Heredero y legatario, diferencias. El legatario de parte alícuota Heredero y legatario. Diferencias El legatario de parte alicuota La institución de heredero Requisitos Forma de designación del heredero Institución a favor del alma, de los parientes del testador y de los pobres en general Institución a favor del alma Institución a favor de los pobres Institución a favor de los parientes del testador

9 Índice Disposiciones testamentarias a título de heredero o legatario sujetas a condición, término y modo La condición Aspectos generales Las condiciones impropias Las condiciones propias Condición suspensiva Condición resolutoria Término o plazo Modo Los legados Aspectos generales Los legados típicos Aceptación y repudiación de legados. Su entrega El legado de cosa ganancial El prelegado Prelación entre legatarios Responsabilidad del legatario Extinción de los legados El hecho imponible en el impuesto de sucesiones Aspectos generales Presunción de hecho imponible derivada de registros fiscales o de datos que tenga la administración Los seguros que tributan como sucesión Delimitación de los seguros que se acumulan a la sucesión Referencia a los seguros contratados con cargo a la sociedad de gananciales El sujeto pasivo y los responsables El sujeto pasivo Títulos de la atribución patrimonial mortis causa: heredero, legatario y el beneficiario del modo Heredero y legatario El beneficiario del modo o carga patrimonial Los responsables La base imponible en el impuesto de sucesiones Principios que rigen la determinación de la base imponible Determinación de la base imponible: masa hereditaria neta global y porción individual neta de cada sujeto pasivo Determinación de la masa hereditaria gravable Aspectos generales e incidencia del régimen económico matrimonial del causante Valoración de los bienes y derechos del causante El ajuar familiar Cálculo del ajuar Individualización entre los sucesores Operaciones de incorporación de bienes y derechos: presunciones de adición Fundamento y configuración técnica. Reglas de coordinación con el ITP y AJD Adición de bienes pertenecientes al causante en el año anterior al fallecimiento: presupuestos, pruebas en contrario, reglas de individualización

10 14 Índice Adición de bienes derivada de adquisiciones onerosas en usufructo por el causante Adición de bienes derivada de transmisiones onerosas del causante de la nuda propiedad, reservándose el usufructo vitalicio Adición derivada del endoso de valores o efectos Otras presunciones de aplicación para la determinación de la base imponible Pasivo deducible: cargas, deudas y gastos deducibles Cargas deducibles Deudas deducibles Concepto y requisitos Reglas de individualización de las deudas deducibles Gastos deducibles Concepto y requisitos Reglas de individualización Base liquidable en las sucesiones Las reducciones: clasificación Criterios de aplicación de las reducciones objetivas Quién tiene derecho a aplicarla? Cómo se aplica cuando hay bienes gananciales? Aplicación de las reducciones en los supuestos de desmembración de dominio en usufructo y nuda propiedad Magnitud sobre la que se aplica la reducción Reducciones en la normativa estatal Reducción de parentesco Reducción por discapacidad Reducción por cantidades percibidas por seguros de vida para el caso de fallecimiento Reducción por anteriores transmisiones mortis causa Reducción por adquisición de la vivienda habitual del causante Concepto de vivienda habitual del causante Requisitos para la aplicación de la reducción Reducción por adquisición de empresa individual o negocio profesional Concepto de empresa individual y negocio profesional Requisitos en el causante: ejercicio de la actividad y principal fuente de renta Requisitos en el adquirente mortis causa Importe de la reducción y reglas de aplicación de la misma Reducción por adquisición de participaciones en entidades Concepto de entidad Participación en la entidad por el causante. Cómputo individual o conjunto Ejercicio de funciones de dirección por el causante o su grupo familiar y que por dicho ejercicio se perciban retribuciones superiores al 50% de los rendimentos del trabajo y de actividades económicas Requisitos en los sucesores Importe de la reducción y reglas aplicables

11 Índice Reducción por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas Reducciones por adquisición de explotaciones agrarias prioritarias de la Ley 19/ Reducciones en la normativa autonómica Andalucía Equiparación de las uniones de hecho con cónyuge y de acogimiento familiar con adopción a los efectos de la aplicación de todas las reducciones Mejora de la reducción por minusvalía en adquisiciones mortis causa Ampliación de la reducción de adquisición de vivienda habitual al 99,99% de su valor en las adquisiciones mortis causa cuando la vivienda transmitida constituya la residencia habitual del adquirente Reducción específica o propia de parentesco adicional y compatible con la reducción de parentesco de la normativa estatal en las adquisiciones mortis causa Mejora de las reducciones en las adquisiciones mortis causa de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades Aragón Reducción propia aplicable a adquisiciones mortis causa por hijos del causante menores de edad Reducción propia aplicable a adquisiciones mortis causa por cónyuge, ascendientes o descendientes Reducción análoga de empresa individual y negocio profesional en adquisiciones mortis causa Reducción análoga de participaciones en entidades en adquisiciones mortis causa Mejora de la reducción por adquisición mortis causa de vivienda habitual del causante Reducción propia aplicable a minusválidos en adquisiciones mortis causa Reducción propia en la adquisición mortis causa de cualquier derecho sobre una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades por causahabientes distintos del cónyuge o descendientes Reducción propia en adquisiciones mortis causa que se destinen en el plazo de 18 meses a la creación de una empresa, sea individual, negocio profesional o entidad societaria Aspectos regulados en materia de gestión para la aplicación de las reducciones Asturias Equiparación de las uniones de hecho con cónyuge y de acogimiento familiar con adopción a los efectos de la aplicación de todas las reducciones Reducción propia o específica aplicable a empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, situados en el Principado de Asturias

12 16 Índice Mejora de la reducción estatal de adquisición mortis causa de la vivienda habitual del causante Baleares Equiparación de las parejas estables a cónyuges Mejora de la reducción por parentesco en adquisiciones mortis causa Mejora de la reducción por adquisición mortis causa por minusvalía Mejora de la reducción por adquisición mortis causa de vivienda habitual del causante Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa por seguros de vida Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa de bienes integrantes del patrimonio histórico o cultural Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa por transmisión consecutiva de bienes Reducción específica o propia por adquisición mortis causa de adquisiciones de suelo rústico protegido, de interés agrario o espacio de relevancia ambiental Reducción propia en las adquisiciones de dinero por causa de muerte por creación de nuevas empresas y empleo Reducción propia en la las adquisiciones «mortis causa» de bienes culturales para la creación de empresas culturales, científicas o de desarrollo tecnológico Reducción propia en las adquisiciones «mortis causa» de bienes para la creación de empresas deportivas Canarias Reducción de mejora por parentesco Reducción de mejora por discapacidad Reducción propia por edad Reducción de mejora por seguros de vida Reducción de mejora por la adquisición de una empresa individual o de un negocio profesional Reducción de mejora por la adquisición de participaciones en entidades Reducción de mejora por la adquisición de la vivienda habitual del causante Reducción de mejora por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural Reducción propia por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Natural Reducción de mejora por sobre imposición decenal Reglas de aplicación a las reducciones Cantabria Equiparación a cónyuges de las parejas de hecho inscritas conforme a la Ley 1/2005 de Cantabria Reducción de parentesco en adquisiciones mortis causa. 271

13 Índice Reducción por minusvalía en adquisiciones mortis causa Reducción por seguros sujetos por el concepto de transmisión mortis causa Reducción por adquisición mortis causa de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades Reducción por adquisición mortis causa de vivienda habitual Reducción por adquisición mortis causa de Patrimonio Histórico Reducción por anteriores transmisiones mortis causa Castilla-La Mancha Reducción propia en las adquisiciones «mortis causa» de empresa individual, negocio profesional o participación en entidades Reducción de mejora en adquisiciones «mortis causa» por discapacidad Castilla y León Equiparación de los miembros de las uniones de hecho con cónyuges Mejora de la reducción por parentesco Mejora de la reducción por minusvalía en las adquisiciones mortis causa Reducción específica o propia de adquisición mortis causa de empresa individual o negocio profesional situado en Castilla y León Reducción específica o propia de adquisición mortis causa de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y León Reducción por adquisición mortis causa de explotaciones agrarias Reducción propia por indemnizaciones satisfechas por el síndrome tóxico y terrorismo Reducción propia por adquisición mortis causa de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Artístico Cataluña Reducción análoga por parentesco Reducción análoga por discapacidad Reducción propia para personas de la tercera edad Reducción análoga por seguros de vida Reducción análoga por la adquisición de bienes y derechos afectos a una actividad económica Reducción análoga por la adquisición de participaciones en entidades Reducción análoga por la adquisición de la vivienda habitual del causante Reducción análoga por la adquisición de determinadas fincas rústicas de dedicación forestal Reducción propia por la adquisición de bienes del causante utilizados en la explotación agraria del causahabiente

14 18 Índice Reducción análoga por adquisición de bienes del patrimonio cultural Reducción propia por la adquisición de bienes del patrimonio natural Reducción análoga por sobreimposición decenal Reglas de aplicación de las reducciones por adquisiciones mortis causa Extremadura Reducción propia en adquisiciones mortis causa a favor del cónyuge, los descendientes y los ascendientes por herencias en las que el caudal hereditario no sea superior a euros Reducción propia por adquisición mortis causa de vivienda habitual del causante situada en Extremadura, acogida a modalidades de Protección Pública Mejora de las reducciones por minusvalía y parentesco en adquisiciones mortis causa Mejora de la reducción de la base imponible en la adquisición mortis causa de vivienda habitual Mejora de la reducción por adquisición mortis causa de explotaciones agrarias Reducción propia por adquisición mortis causa de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades Mejora de la reducción estatal por la adquisición «mortis causa» de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por personas sin relación de parentesco con el causante Reglas aplicables a las reducciones Galicia Equiparación de las uniones de hecho a cónyuges Mejora de la reducción subjetiva por parentesco Mejora de la reducción subjetiva por minusvalía o discapacidad Reducción propia subjetiva por la adquisición mortis causa de las indemnizaciones del síndrome tóxico y por actos de terrorismo Reducción propia objetiva por la adquisición mortis causa de bienes y derechos afectos a una actividad económica y de participaciones en entidades Reducción propia objetiva por la adquisición mortis causa de explotaciones agrarias y de elementos afectos Mejora de la reducción objetiva por adquisición mortis causa de vivienda habitual del causante Reducción propia objetiva por la adquisición mortis causa de fincas rústicas incluidas en la Red gallega de espacios protegidos Reducción propia objetiva por adquisición mortis causa de parcelas forestales que formen parte de la superficie de gestión y comercialización conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurídica

15 Índice Reducción propia por la adquisición «mortis causa» de bienes destinados a la creación o constitución de una empresa o negocio profesional Reglas de aplicación de las reducciones Madrid Equiparación a cónyuges de miembros de unión de hecho Reducción de parentesco en adquisiciones mortis causa Reducción por minusvalía en adquisiciones mortis causa Reducción por seguros sujetos por el concepto de transmisión mortis causa Reducción por adquisición mortis causa de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades Reducción por adquisición mortis causa de vivienda habitual Reducción por adquisición mortis causa de Patrimonio Histórico Reducción propia por cantidades percibidas por indemnizaciones por las Administraciones Públicas a los afectados del síndrome tóxico o por las prestaciones públicas extraordinarias en transmisiones mortis causa Murcia Reducción específica o propia de transmisión mortis causa de empresa individual o negocio profesional Reducción específica o propia por adquisición mortis causa de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Murcia Reducción propia por adquisición de metálico destinado a la constitución o adquisición de empresa individual, negocio profesional o a la adquisición de participaciones en entidades Reducción por adquisición de explotaciones agrícolas Reducción propia por adquisición de inmuebles destinados a la constitución o ampliación de empresa individual, negocio profesional o a la adquisición de participaciones en entidades Reducción PROPIA por adquisición de bienes integrantes del patrimonio cultural de la Región de Murcia Reducción propia por adquisición de bienes muebles de interés cultural o catalogados para su cesión temporal a la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia La Rioja Reducción propia por adquisición mortis causa de empresa individual o negocio profesional situados en La Rioja Reducción propia por adquisición mortis causa de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja y que no coticen en mercados organizados

16 20 Índice Mejora de la reducción de adquisición mortis causa de la vivienda habitual del causante Comunidad Valenciana Mejora de las reducciones por minusvalía, parentesco y vivienda habitual del causante en adquisiciones mortis causa Reducción propia o específica de empresa individual agrícola Reducción propia o específica de empresa individual y negocio profesional en adquisiciones mortis causa Reducción específica o propia de adquisición mortis causa de participaciones en entidades Reducción específica o propia de adquisición mortis causa de bienes del patrimonio histórico-artístico SUSTITUCIONES HEREDITARIAS Sustituciones hereditarias: concepto La sustitución vulgar Concepto y naturaleza jurídica Formas y modalidades Efectos Sustitución pupilar Sustitución ejemplar La sustitución fideicomisaria Concepto y relación con las legítimas Posición del fiduciario Posición del fideicomisario Vicisitudes de la sustitución fideicomisaria Limitaciones Los fideicomisos de residuo Las sustituciones en los territorios forales Consideraciones previas Aragón Fideicomiso puro Fideicomiso de sustitución Baleares Mallorca y Menorca Ibiza y Formentera Navarra Sustituciones y fideicomisos La herencia de confianza en Navarra País Vasco Cataluña Sustituciones vulgar, pupilar y ejemplar Sustituciones fideicomisarias La cuarta trebeliánica La enajenación de los bienes fideicomitidos El fideicomiso de residuo y la sustitución preventiva de residuo Fideicomiso de residuo Sustitución preventiva de residuo

17 Índice La herencia de confianza en Cataluña Régimen fiscal en el impuesto de sucesiones de las sustituciones, fideicomisos y fiducias La sustitución vulgar Las sustituciones pupilar y ejemplar La sustitución fideicomisaria El fideicomiso de residuo Los fideicomisos Regulación Régimen general Fideicomisos catalanes Fiducia sucesoria aragonesa ACEPTACIÓN Y RENUNCIA A LA HERENCIA. DERECHO DE TRANSMI- SIÓN, DERECHO DE ACRECER Y DE REPRESENTACIÓN. SU FISCALIDAD Aceptación y repudiación de la herencia La aceptación de la herencia como acto determinativo de la adquisición de la condición de heredero Naturaleza de la aceptación y clases Capacidad para aceptar y repudiar Forma y efectos de la aceptación y repudiación Plazo para realizarlas Efectos de la aceptación Efectos de repudiación El beneficio de inventario y el derecho a deliberar Concepto del beneficio de inventario. Casos en que procede Requisitos Efectos El derecho de deliberar El derecho de transmisión El derecho al llamamiento La transmisión del derecho al llamamiento: el derecho de transmisión Cuándo se produce? Única o doble trasmisión? El derecho de acrecer Concepto El derecho de acrecer en la sucesión testada El derecho de acrecer en las legítimas El derecho de acrecer en la sucesión intestada El derecho de representación El derecho de representación en la sucesión intestada El derecho de representación en la sucesión testada La aceptación y renuncia a la herencia en el impuesto de sucesiones La aceptación como institución civil irrelevante fiscalmente La renuncia La renuncia a la sucesión: clases y efectos fiscales La renuncia abdicativa y la renuncia traslativa Renuncia pura y simple o abdicativa Renuncia traslativa Supuestos especiales de renuncia La renuncia a una herencia o legado ya aceptado

18 22 Índice La renuncia al usufructo ya aceptado Concurrencia de legados o de llamamientos Renuncia parcial La renuncia a gananciales Tratamiento fiscal del derecho de transmisión Régimen general Regla especial en el caso de que los herederos del transmitente sean sustitutos vulgares en el título sucesorio, del primer causante Régimen fiscal del derecho de acrecer Régimen fiscal del derecho de representación LAS LEGÍTIMAS Y LOS DERECHOS DEL CÓNYUGE VIUDO. DESHEREDA- CIÓN Y PRETERICIÓN. FISCALIDAD DE LAS LEGÍTIMAS. LIQUIDACIÓN DEL USUFRUCTO Concepto y fundamento de las legítimas. Sistema de nuestro Código civil. Naturaleza jurídica Concepto y fundamento de las legítimas Sistema del Código civil Naturaleza jurídica Fijación de la legítima: computación, imputación y reducción Conceptos previos Computación Imputación De donaciones De legados Reducción Intagibilidad de la legítima La intangibilidad y la renuncia o transaccion sobre la legitima futura La cautela sociniana y su validez Legítima de los descendientes Cuantía y aspectos materiales, personales y formales Cuantía y aspectos materiales Aspectos personales Aspectos formales La mejora Concepto, naturaleza y clases Personas que pueden mejorar y personas que pueden ser mejoradas Personas que pueden mejorar Personas que pueden ser mejoradas Supuestos de pago en metálico de la legítima El pago en metálico de la legítima como excepción Reglas de aplicación Legítima de los ascendientes Cuantía y concurrencia con el cónyuge viudo Reglas de aplicación Legítima del cónyuge viudo Derechos del cónyuge viudo como heredero forzoso Indicaciones históricas y críticas Naturaleza jurídica Régimen jurídico del código civil

19 Índice El viudo como legitimario: existencia y vigencia del vínculo matrimonial Cuantía de la legítima Régimen del usufructo Conmutación del usufructo viudal Privación de la legítima: desheredación y preterición La desheredación Qué es? Cuáles son sus causas? Prueba y efectos de la desheredación La preterición Las legítimas, desheredación y preterición en los derechos forales Legítimas de descendientes y ascendientes Aspectos generales Aragón Legitimarios e importe de la legítima Protección de la legítima Baleares Mallorca y Menorca Ibiza y formentera Galicia Navarra País Vasco Cataluña La legítima como pars valoris Los suplementos de legítima Derechos sucesorios del cónyuge viudo en los derechos forales Introducción histórica y conflicto en el derecho interregional Cataluña Reseña histórica Naturaleza jurídica de los derechos sucesorios del cónyuge viudo en cataluña Derecho al ajuar de la vivienda cónyugal Año de viudedad La tenuta La cuarta vidual Referencia a los derechos que corresponden a las personas acogedoras establecidos en la Ley 22/2000, de acogida de personas mayores Aragón El usufructo foral aragonés: referencia histórica y naturaleza Derecho expectante de viudedad Derecho al usufructo vidual Pactos consuetudinarios modificativos Galicia Navarra Baleares País Vasco Desheredación y preterición en los derechos forales Aragón Cataluña País Vasco

20 24 Índice Navarra Incidencia de las legítimas en el impuesto de sucesiones El legitimario como sujeto pasivo Conflicto entre el testamento y las legítimas Referencia a la preterición, desheredación y cónyuge distribuidor La preterición del art. 814 del CC La desheredación El cónyuge distribuidor del art. 831 del CC Liquidación del usufructo y la nuda propiedad Aspectos generales Reglas de valoración del usufructo y la nuda propiedad Reglas de valoración del usufructo Reglas de valoración de la nuda propiedad Reglas de liquidación de las adquisiciones en usufructo Reglas generales Usufructos especiales Reglas de liquidación de la adquisición por el nudo propietario Fraccionamiento de la adquisición en dos liquidaciones: el tipo medio de gravamen Liquidación de la nuda propiedad Liquidación de la consolidación ordinaria en el nudo propietario Supuestos especiales Consolidaciones no ordinarias en el nudo propietario: renuncia del usufructuario y por negocio jurídico distinto No sujeción de las consolidaciones como consecuencia de la extinción de usufructo transmitido por el nudo propietario Reglas aplicables a la consolidación en el usufructuario Reglas aplicables a la consolidación en el nudo propietario Usufructo con facultad de disponer Consolidaciones ordinarias de usufructos constituidos conforme a la normativa anterior a la ley 29/ Derecho de uso y habitación y derechos equiparados al usufructo Derecho de uso y habitación Derechos equiparados al usufructo LAS SUCESIONES LEGALES EXCEPCIONALES: RESERVAS Y REVERSIÓN Reservas: concepto y clases Reserva ordinaria: naturaleza jurídica. Reservistas, reservatarios y bienes reservables; efectos. Enajenación de los bienes. Extinción de la reserva Naturaleza jurídica Reservistas, reservatarios y bienes reservables Fases de la reserva Fase previa Fase de pendencia Fase de consumación de la reserva Extinción de la reserva La reserva lineal

21 Índice Fundamento Inteligencia del art El ascendiente que heredare de sus descendientes Bienes que éste hubiese adquirido por título lucrativo de otro ascendientes o de un hermano Se halla obligado a reservar los que haya adquirido por ministerio de la ley A favor de los parientes que estén dentro del tercer grado Finalmente «pertenezcan a la línea de la que procedan los bienes Efectos Derecho de reversión del artículo 812 del código civil Fundamento y naturaleza Elementos personales: el donante y el donatario La donación como elemento real precedente de la reversión El estatuto en la sucesión del ascendiente titular de la reversión Referencia a las reservas en el Derecho Foral Navarra País Vasco Las reservas y la reversión en el impuesto de sucesiones Régimen fiscal de las reservas Régimen fiscal del derecho de reversión COMUNIDAD HEDERITARIA. LOS EJECUTORES TESTAMENTARIOS. LA PARTICIÓN. FISCALIDAD DE LA COMUNIDAD HEREDITARIA. LA PARTI- CIÓN EN EL IMPUESTO DE SUCESIONES. TRIBUTACIÓN DE LOS EXCE- SOS DE ADJUDICACIÓN La comunidad hereditaria Cuándo estamos ante una comunidad hereditaria? Qué es? Derechos de los partícipes Los ejecutores testamentarios: el albacea Los ejecutores testamentarios El albacea en derecho común Concepto, naturaleza, caracteres, capacidad, obligaciones y prohibiciones Concepto, naturaleza y caracteres Capacidad y prohibiciones Obligaciones Clases Facultades Duración y extinción del cargo El albacea en los derechos forales Aspectos generales Aragón Baleares Galicia Navarra País Vasco Cataluña El albaceazgo en Cataluña

22 26 Índice El albacea particular El albacea universal La partición de la herencia: qué es? El derecho a pedir la partición Qué es? Quiénes pueden pedir la partición? La partición como fase última de la herencia Operaciones que comprende la partición Encabezamiento Inventario y avalúo de los bienes Liquidación División y adjudicación Referencia a la liquidación de la sociedad conyugal y otros regímenes matrimoniales La colación Qué es? La dispensa de la colación Personas obligadas a colacionar Bienes colacionables Valoración de los bienes colacionables Efectos de la colacion Efectos de la partición entre los herederos y respecto de terceros: evicción y saneamiento de los bienes adjudicados Efectos de la partición entre los herederos Efectos de la partición respecto de terceros Nulidad, rescisión y modificación de las particiones Nulidad Inexistencia de la partición Nulidad Anulabilidad de las particiones Efectos generales de la nulidad de la partición Rescisión Modificación de las particiones Situación de los acreedores en la sucesión Inexistencia de heredero en la sucesión Existencia de un sólo heredero Existencia de varios coherederos Clases de partición Partición practicada por el testador Partición por el contador-partidor El contador-partidor designado por el causante: nombramiento y régimen jurídico Ámbito de facultades del contador-partidor designado por el causante Especialidades en cuanto a los efectos de la partición Referencia al contador partidor dativo Partición efectuada por los herederos La partición judicial Otras clases de partición Referencia fiscal a la comunidad hereditaria La partición de la herencia: aspectos fiscales Reglas general: irrelevancia de la partición Referencia a los regímenes económico matrimoniales

23 Índice Discordancias entre el título sucesorio y la partición: los excesos de adjudicación Aspectos generales Los excesos de adjudicación declarados Excesos declarados gratuitos y onerosos Reglas de liquidación de los excesos de adjudicación declarados onerosos Reglas de liquidación de los excesos de adjudicación declarados gratuitos Los excesos de adjudicación resultantes de la comprobación de valores Fundamento, configuración técnica y presupuestos Reglas de determinación Conmutación del usufructo viudal y excesos de adjudicación LAS DONACIONES, SUS CLASES, ELEMENTOS Y PACTOS ESPECIALES. REVOCACIÓN DE DONACIONES. TRATAMIENTO FISCAL EN EL IMPUES- TO DE LAS DONACIONES: HECHO IMPONIBLE, BASE IMPONIBLE, BASE LIQUIDABLE Y REGLAS ESPECIALES DE LIQUIDACIÓN La donación: concepto, naturaleza y clases Concepto y naturaleza Clases Donaciones remuneratorias y onerosas Donaciones remuneratorias Donaciones onerosas Donaciones «mortis causa» Donaciones encubiertas Otras clasificaciones de las donaciones Perfección de la donación Elementos personales, reales y formales Elementos personales Elementos formales Elementos reales Efectos de las donaciones Efectos naturales de la donación Efectos derivados de pactos especiales Donación con reserva de la facultad de disponer Donación de usufructo y nuda propiedad Donación con pacto de reversión Donación con obligación de pagar las deudas por el donatario Revocación de donaciones Revocación de donaciones por supervivencia o superveniencia de hijos Revocación de donaciones por incumplimiento de cargas Revocación de donaciones por ingratitud Referencia a las donaciones en las legislaciones forales Las donaciones en el impuesto de sucesiones y donaciones El devengo del impuesto en las donaciones. Referencia a los seguros y otros actos equiparados a las donaciones La prescripción Plazo

24 28 Índice Cómputo del plazo Interrupción de la prescripción El hecho imponible Las donaciones en general Otros hechos imponibles Los seguros que tributan como donaciones Presunciones de hechos imponibles Supuestos no sujetos y supuestos dudosos El sujeto pasivo y los responsables Sujeto pasivo Los responsables Especialidades de la base imponible en donaciones Correspondencia de la base imponible con cada sujeto pasivo Especialidades en la determinación de la base imponible en donaciones Deudas deducibles: deudas con garantía real sobre los bienes donados asumidas o satisfechas por el adquirente Incidencia en la base imponible de las donaciones onerosas y remuneratorias Referencia respecto a seguros que tributan como donaciones Acumulación de donaciones entre sí y con la sucesión Acumulación de donaciones entre sí Acumulación de donaciones con la sucesión Base liquidable Aspectos generales Reducciones estatales Reducción de empresa individual y negocio profesional Reducción de participaciones en entidades Reducción por bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o bienes integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas Reducciones por adquisición de explotaciones agrarias prioritarias de la Ley 19/ Reducciones autonómicas Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla-La Mancha Castilla y León Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja Valencia Reglas especiales de liquidación en donaciones Donaciones sujetas a pactos especiales

25 Índice Revocación de donaciones Reducción de donaciones Aportaciones gratuitas de bienes a la sociedad conyugal Aportaciones a patrimonios protegidos TARIFA, CUOTA, BONIFICACIONES EN CUOTA Y GESTIÓN DEL IMPUES- TO DE SUCESIONES Y DONACIONES Tarifa, cuota y bonificaciones en cuota en la normativa estatal Tarifa y coeficientes multiplicadores Tarifa Los coeficientes multiplicadores Deducciones en cuota en la normativa estatal Deducción por doble imposición internacional Deducciones aplicables en Ceuta y Melilla Tarifa, cuota y bonificaciones en cuota en las normativas autonómicas Planteamiento y coordinación con la normativa estatal Andalucía Tarifa Situaciones equiparadas a efectos de la aplicación de los coeficientes multiplicadores Aragón Bonificación en cuota del 65% en las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos pertenecientes a los grupos I y II de parentesco (cónyuge, ascendientes y descendientes) Bonificación en cuota del 65% en las adquisiciones inter vivos por sujetos pasivos pertenecientes a los grupos I y II de parentesco (cónyuge, ascendientes y descendientes) Asturias Tarifa y cuota Equiparación de las uniones de hecho con cónyuge y de acogimiento familiar con adopción Tarifa Coeficientes multiplicadores aplicables en las adquisiciones mortis causa por parientes del grupo I Bonificaciones en cuota Bonificación en cuota en las adquisiciones mortis causa por parientes del grupo II del 100% sujeto a determinados requisitos de base imponible y patrimonio preexistente Bonificación en cuota en las adquisiciones mortis causa por discapacitados del 100% sujeto a determinados requisitos de patrimonio preexistente Baleares Tarifa y cuota Tarifas Coeficientes multiplicadores Bonificaciones en cuota Bonificación en cuota para adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos sujetos por obligación personal del grupo I