Carlos Manuel Zapata Jaimes INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO IMPUESTO DE RENTA

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1 Carlos Manuel Zapata Jaimes INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO IMPUESTO DE RENTA Bucaramanga 2008

2 PRIMERA EDICIÓN Enero de 2008 DIAGRAMACIÓN - IMPRESIÓN - ENCUADERNACIÓN (Sic) Editorial Ltda. Proyecto Cultural de Sistemas y Computadores S.A. Centro Empresarial Chicamocha Of. 222 Sur Tel: (97) Fax (97) Página web: Bucaramanga - Colombia ISBN: Prohibida la reproducción parcial o total de esta obra, por cualquier medio, sin autorización escrita del autor. Impreso en Colombia Nota del Editor: La corrección de la edición ha sido responsabilidad del autor.

3 A mi esposa e hijo por su apoyo incondicional.

4 6

5 PRESENTACIÓN Motivado por el interés de ofrecer a mis alumnos de Derecho Tributario I, así como a los interesados en el tema, profesionales de la contaduría y/o abogados, una fuente bibliográfica para la asignatura correspondiente, me he permitido recoger mis notas de la cátedra en este texto, con la ilusión de que se convierta, en una obra de consulta fácil y didáctica, que permita un primer acercamiento a la introducción de sus estudios de pregrado y postgrado, intentando acopiar no sólo la parte normativa correspondiente, sino además, la doctrina, y la jurisprudencia más relevante así, como comentarios personales al respecto y ejercicios para reforzar la comprensión de los conceptos. La pretensión de la presente obra, no es la de finiquitar o presentar la última palabra sobre los temas respectivos, sino, dar una iniciación, de tal forma que el lector, tenga a la mano las bases fundamentales constitucionales, legales y jurisprudenciales, que le permitan posteriormente profundizar los aspectos que sean de su mayor interés. Tampoco pretende profundizar sobre aspectos propios de la ciencia de la Contabilidad, aunque en algunos casos haya una inescindible relación temática Espero que este trabajo, sea útil en el aprendizaje del derecho tributario Colombiano. 7

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7 INDICE I CAPÍTULO GENERALIDADES 1. Definición de derecho tributario Definición de impuesto Características del impuesto Unilateral Obligatorio General No conlleva contraprestación Finalidades del Impuesto Tipos de gravámenes La tasa diferencias con el impuesto La contribución diferencias con el impuesto Clases de contribución Contribución por valorización Contribución parafiscal La inversión forzosa diferencias con el impuesto Potestad tributaria Qué autoridades pueden crear impuestos en Colombia Limitaciones a la potestad tributaria Fuentes del derecho tributario Fuentes mediatas Constitución

8 La ley Decretos reglamentarios La jurisprudencia Conceptos de la DiAN La doctrina La costumbre Fuentes inmediatas Clasificación de los impuestos Según su jurisdicción Nacionales Territoriales Según su causación De periodo Instantáneos Según los sujetos obligados Directos Indirectos Principios del Derecho tributario Principios constitucionales Equidad y justicia Progresividad Eficiencia Principios jurisprudenciales Legalidad Certeza Tributaria Principio de la neutralidad Confianza legitima Proporcionalidad No confiscatoriedad

9 Económico In dubio contra fiscum Buena fe Simplicidad del impuesto Espíritu de justicia La obligación tributaria Definición Origen constitucional Clases de obligación Principales Accesorias Elementos de la obligación Extinción de la obligación tributaria Aplicación de la ley tributaria en el tiempo Lecturas Complementarias II CAPÍTULO IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 1. Conceptos previos Definición Remesas Ganancias ocasionales Contribuyentes del impuesto de renta Clasificación de los contribuyentes Contribuyentes propiamente dicho No contribuyentes Clasificación de las personas naturales frente a la obligación a declarar Menores ingresos Asalariados

10 3.3 Trabajadores Independientes Impuesto para los no declarantes Concepto de Residencia para efectos tributarios Definición Clasificación de las personas jurídicas Lecturas Complementarias III CAPÍTULO DEPURACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA 1. Definición Definición de Ingreso Requisitos para que un ingreso sea gravable Ordinarios y extraordinario Realización Que produzca un incremento neto en el patrimonio Que no esté expresamente excluido por la ley Clasificación de los ingresos Según la regularidad Según la naturaleza Según la realidad del ingreso Según la fuente Cuantificación del ingreso Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional Ingresos de las madres comunitarias Prima en colocación de acciones Utilidad en la enajenación de acciones Utilidad En la enajenación de acciones en bolsa Capitalizaciones no gravadas Reparto de Utilidades Componente inflacionario de los rendimientos financieros

11 5.8 Recompensas Venta de apartamento o casa del contribuyente Indemnizaciones por seguro de daño Erradicación o renovación de cultivos Gananciales Donaciones Participaciones y dividendos Distribución de utilidades en liquidación Aportes a pensiones Aportes a fondos de pensiones Aportes a fondos de cesantías Ahorros en cuentas AFC Pagos a terceros por alimentación Lecturas Complementarias IV CAPÍTULO INGRESOS NETOS 1. Definicion Descuentos incondicionados Descuentos condicionados V CAPÍTULO RENTA BRUTA 1. Definición Concepto de Costo Requisitos para la aceptación de costos Requisitos esenciales Requisitos procedimentales Clasificación de los activos Activos fijos Activos movibles

12 4. Determinación del costo El costo en los activos movibles muebles El costo en los activos movibles inmuebles El costo en los activos fijos inmuebles El costo en los activos fijos muebles El costo en los activos fijos inmateriales Costos presuntos Limitaciones a los costos Pagos a vinculados económicos Impuesto a las ventas Profesionales independientes Pago a proveedores ficticios e insolventes Publicidad en productos extranjeros Soportes Rentas brutas especiales Rentas pecuarias Ventas a plazos Fiducia mercantil Contratos de renta vitalicia Lecturas Complementarias VI CAPÍTULO RENTA LIQUIDA 1. Definición Concepto de gasto Requisitos de los gastos Clasificación de las deducciones Deducciones generales Gastos por servicios personales Gastos para terceros

13 2.3. Gastos de protección a los bienes de capital Depreciación Agotamiento Amortización Pérdidas Pérdidas fiscales Limitación a las pérdidas Cartera morosa Requisitos de la cartera morosa Cartera perdida Limitaciones a esta deducción Deducciones especiales Intereses para prestamos de vivienda Donaciones Requisitos para la aceptación de donaciones Gastos e inversiones especiales Limitación a la deducción en inversiones Otras deducciones Impuestos Pagos al exterior Por reforestación Por renta presuntiva Por inversión en activos fijos Tratamiento tributario al leasing Leasing operativo Leasing financiero Rentas líquidas especiales Renta presuntiva Renta líquida por recuperación de deducciones

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