Tributario y Legal. Tratamiento fiscal de los activos constitutivos de parques eólicos en Acuerdos de Concesión de Servicios

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1 Tributario y Legal Tratamiento fiscal de los activos constitutivos de parques eólicos en Acuerdos de Concesión de Servicios Recientemente fue publicada la consulta en la que la DGI se expide en relación al tratamiento fiscal aplicable a los activos constitutivos de determinados parques eólicos. Uruguay avanza hacia el gobierno electrónico Nuestro país es uno de los primeros en Latinoamérica en desarrollo de las TIC y de Gobierno Electrónico. Invitamos a nuestros lectores a enviarnos sus inquietudes sobre la temática de esta sección a:

2 Tributario y Legal Tratamiento fiscal de los activos constitutivos de parques eólicos en Acuerdos de Concesión de Servicios Distintos criterios fiscales aplicables a Acuerdos de Concesión de Servicios y a contratos de Participación Público-Privada y concesión de obra pública Recientemente fue publicada la consulta en la que la DGI se expide en relación al tratamiento fiscal aplicable a los activos constitutivos de determinados parques eólicos. Situación consultada La consulta se refiere al tratamiento fiscal a dar a los parques eólicos objeto de contratos denominados Acuerdos de Concesión de Servicios por las normas contables, tanto para el concendente como para el prestador del servicio. Acuerdos de Concesión de Servicios La Norma Internacional de Información Financiera CINIIF 12 de Acuerdos de Concesión de Servicios es aplicable a los celebrados entre una entidad del sector público y del sector privado que presentan habitualmente algunas de las siguientes características: la infraestructura se utiliza para prestar un servicio público, se realiza un acuerdo contractual entre la concedente y el operador comúnmente denominado acuerdo de concesión, donde el concedente especifica los servicios que va a proporcionar el operador y establece la base de remuneración del operador. se acuerda una prestación de servicios por el operador, que pueden consistir en la construcción /mejora de la infraestructura y en la explotación y mantenimiento de la misma la remuneración del operador durante el plazo del acuerdo puede ser pactada a partir de determinada etapa y es frecuente que el operador no reciba remuneración alguna durante la fase inicial de construcción. En su lugar, la concedente remunerará directamente al operador, o éste cobrará a los usuarios, durante el periodo de la concesión en el que la infraestructura se encuentre disponible para ser usada. generalmente se establece que se debe realizar la devolución de la infraestructura a la concedente al finalizar el plazo del acuerdo. En el caso objeto de consulta, el operador se obliga a instalar y poner en servicio una central generadora de energía, con la potencia comprometida y en cierto plazo, asumir los costos necesarios para la conexión de la central a la red de la empresa pública, operar y mantener la central, vender a la empresa pública en régimen de exclusividad la energía contratada, mientras que la empresa pública se obliga a comprar la energía contratada con ciertas limitaciones. Dado que en el caso consultado el contrato no constituye una simple compra de energía eléctrica, ya que por sus características encuadra en la definición de Acuerdos de Concesión de Servicios, contablemente el operador no reconoce la infraestructura de servicio público como propiedad, planta y equipo, ni reconoce una cuenta a cobrar por arrendamientos financieros por arrendar la infraestructura de servicio público a la concedente. En cambio, debe reconocer un activo intangible, por el valor razonable de los activos que constituyen

3 el parque generador. Por su parte, la empresa pública además del activo de concesión de servicios, debe reconocer un pasivo no financiero (ingreso diferido) que se irá devengando según la vida útil de los parques. Tratamiento fiscal La posición del consultante coincide con la de la DGI en que no existe en materia fiscal un tratamiento específico para los Acuerdos de Concesión de Servicios, así como en que corresponde desconocer el tratamiento contable y tratar la operación como compra de energía. Por lo tanto, el concedente debería eliminar de su activo y pasivo contable respectivamente el activo de concesión de servicios y el ingreso diferido registrado en el pasivo. Por su parte, siendo el operador el propietario del parque y quien lo explota, fiscalmente debería reconocer ese bien como activo fijo en lugar de un intangible y amortizar dicho bien durante su vida útil. Agrega la DGI que en caso que el contrato sea de Participación Público-Privada o de concesión de obra pública existen normas específicas en materia tributaria. Se trata artículo 94 bis del Decreto 150/007 que dispone que el derecho que surge de los mencionados contratos constituye un intangible que se amortizará en el plazo de vida útil de la inversión comprometida y realizada, con el límite del plazo del respectivo contrato o concesión. No obstante lo dispuesto anteriormente, para las adjudicaciones definitivas otorgadas a partir del , la amortización podrá realizarse en el plazo de diez años, siempre que se haya establecido en el pliego de la licitación.

4 Tributario y Legal Uruguay avanza hacia el gobierno electrónico. El Uruguay se encuentra en un proceso evolutivo de Gobierno Electrónico, en el cual se procura mejorar la información y el servicio a la ciudadanía. Aprovechando las virtudes de las Tecnologías de la Información y la Comunicación (TIC), el Uruguay se propone incorporar las mismas a los diferentes órganos de la Administración Pública, con el fin de mejorar el servicio a los ciudadanos y lograr procesos eficaces. Nuestro país es uno de los primeros en Latinoamérica en desarrollo de las TIC y de Gobierno Electrónico. Desde la sanción de la Ley en el año 2009, Uruguay reconoce la admisibilidad, validez y eficacia jurídica del documento electrónico (representación digital de actos o hechos independientemente del soporte utilizado para su fijación, almacenamiento o archivo) y de la firma electrónica. En Uruguay la Agencia para el Desarrollo del Gobierno de Gestión Electrónica y la Sociedad de la Información y el Conocimiento (AGESIC) tiene a su cargo la estrategia de implementación del Gobierno Electrónico del país como base de un estado eficiente centrado en el ciudadano y el impulso de la sociedad de la comunicación y del conocimiento como una nueva forma de ciudadanía. Uno de los proyectos impulsados por el presente gobierno, es el denominado Trámite 100% en línea que está a cargo de la AGESIC y tiene como objetivo impulsar la disponibilidad de los trámites y servicios de la Administración Central y otras Entidades Públicas por vía electrónica. Reconocimiento de un Derecho. El Proyecto de Ley de Presupuesto actualmente a estudio del Parlamento pretende que el relacionamiento con las Entidades Públicas por medios electrónicos sea reconocido como un derecho de las personas. De aprobarse este reconocimiento sin duda representará un importante avance y compromiso del Estado en materia de derechos y de Gobierno Electrónico, ya que la Ley impondrá varias obligaciones a las Entidades Públicas con el objetivo de mejorar la información y el servicio a la ciudadanía. Principales Cambios. Dentro de los principales cambios que se proyectan implementar a través de la Ley de Presupuesto para mejorar el relacionamiento de los particulares con las Entidades Públicas y de éstas entre sí, se destacan los siguientes: Las entidades públicas deberán admitir en su relacionamiento electrónico, entre ellas y con las personas, los certificados electrónicos reconocidos (conforme a lo establecido en la Ley ). Deberán simplificar sus trámites siguiendo los lineamientos de Gobierno Electrónico y adoptando el procedimiento más sencillo para el interesado, exigiéndole únicamente los requisitos y etapas indispensables para la obtención del propósito perseguido. No deberán solicitar copias de la documentación presentada por los interesados cuando éstas puedan obtenerse a través de

5 medios electrónicos, ni solicitarles información que pueda obtenerse de otras entidades públicas. Deberán publicar en su sitio web y en el portal del Estado uruguayo cada uno de los trámites que ofrecen con la indicación precisa de todos los requisitos que se deben cumplir para su realización, el costo a abonar por el mismo, la dependencia donde debe realizarse, así como el plazo máximo de duración de dicho trámite. Deberán proveer medios electrónicos para la notificación de sus actuaciones a los interesados, proporcionando seguridad en cuanto a la efectiva realización de la diligencia y su fecha. Las copias recibidas o realizadas por las entidades públicas por medios electrónicos, de documentos emitidos originariamente en soporte papel, tendrán carácter de copias auténticas, siempre que el funcionario actuante deje constancia de su identidad con el original, fecha, hora, lugar de emisión y firma. Ventajas del relacionamiento electrónico. Claramente las ventajas que ofrecen los documentos electrónicos son las que nos proporciona la tecnología en cuanto a celeridad en los trámites, simplificación de los mismos y accesibilidad de la información de los interesados, entre otras, permitiendo a las personas enfrentar con agilidad el tráfico jurídico para superar las barreras de tiempo y lugar, agiornándose así a las nuevas realidades de la vida.

6 Tributario Legal Breves... Fue publicada en la página web de DGI la resolución 3704/2015 que el régimen previsto en la resolución 2062/2008 de liquidación separada del IRAE e IP cuando un mismo contribuyente genere rentas derivadas de actividades agropecuarias conjuntamente con otras rentas. Con fecha se publicó la resolución de DGI 3649/015 que establece el precio provisorio del arroz de la cosecha 2015, así como los plazos para presentar la declaración jurada y verter el IMEBA y sus adicionales. Con fecha 15 de setiembre de 2015, fue publicado en el Diario Oficial el decreto 236/015, que actualiza las disposiciones que regulan la expedición de documentos de viaje por parte del Ministerio de Relaciones Exteriores. El día 14 de setiembre de 2015 se publicó en la página web de Presidencia un decreto (aun sin numerar) que autoriza la compatibilidad entre jubilación y actividad bajo la afiliación industria y comercio para el sector de actividad fabricación de productos de caucho. Se encuentra disponible en la página web de DGI una nueva versión para el programa Sigma del Formulario 2187 Impuestos para el Fondo de Inspección Sanitaria Impuesto a la carne vacuna y ovina para consumo y a la carne bovina y suina para la industria. Es un producto confeccionado por los Departamentos Tributario-Legal y Económico de KPMG. Queda prohibida la reproducción total y/o parcial de esta publicación, así como su tratamiento informático, y su transmisión o comunicación por cualquier forma o medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, bajo apercibimiento de las sanciones dispuestas por la Ley Nº 9.739, con las modificaciones introducidas por la Ley N , salvo que se cuente con el consentimiento previo y por escrito de los autores. Nota al usuario: La visión y opiniones aquí reflejadas son del autor y no necesariamente representan la visión y opiniones de KPMG. Toda la información brindada por este medio, es de carácter general y no pretende reemplazar ni sustituir cualquier servicio legal, fiscal o cualquier otro ámbito profesional. Por lo tanto, no deberá utilizarse como definitivo en la toma de decisiones por parte de alguna persona física o jurídica sin consultar con su asesor profesional luego de haber realizado un estudio particular de la situación. Asimismo, nos remitimos a lo establecido en AvisoLegal - Política de Privacidad de nuestro sitio web.

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