Entidades Controladas Extranjeras Nuevo Artículo 41 G. Rodrigo Stein

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Andrés Nieto Ramírez
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1 Entidades Controladas Extranjeras Nuevo Artículo 41 G Rodrigo Stein

2 Comentarios Generales Regla general Las rentas de fuente extranjera se computan en Chile en base percibida Un socio o accionista chileno no tributa en Chile sobre utilidades de filial o subsidiaria extranjera mientras no reciba dividendos o distribuciones efectivas Excepción Nuevo Art. 41 G: Entidades Controladas Extranjeras (CFC) Vigencia 1 de enero de 2016 respecto de rentas pasivas que deban computarse y que hayan sido percibidas o devengadas por la respectiva CFC a contar de esa fecha Bienvenidos al club Actualmente existen más de 30 países con este tipo de normativa OCDE: Plan de Acción BEPS Ítem N 3 Septiembre 2015 Recomendaciones sobre el diseño de normativa domestica de reglas sobre tributación de CFC 1

3 Qué es una CFC?

4 Definición de CFC Entidades Cualquiera sea su naturaleza Posean personalidad jurídica propia o no Constituidas, domiciliaras, establecidas, formalizadas o residentes en el extranjero Que además Sus rentas no se computen en Chile según art. 41 B N 1 LIR Agencias o EP en el exterior Sean controladas por Contribuyentes en Chile Entidades o patrimonios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile Control se mide al cierre del ejercicio o 12 meses precedentes Definición y presunciones de control 3

5 Caso 1: Es FC una CFC? A B C D E 20% 20% 20% 20% 20% FC X 100% FC Y 4

6 Caso 2: Es FC una CFC? A B C D E 20% 20% 20% 20% 20% FC X 100% FC Y 5

7 Caso 3: Es FC una CFC? A (España) B C D E 20% 20% 20% 20% 20% FC X 100% FC Y 6

8 Caso 4: Es FC una CFC? A 10% FC X 10% FC Y (Art. 41 H) 7

9 País o Territorio de Baja o Nula Tributación Artículo 41 H

10 Artículo 41 H Territorio o jurisdicción que cumpla al menos 2 de las 6 siguientes condiciones: 1. Tasa de impuesto efectiva sobre rentas de fuente extranjera menor a 17,5% (50% de tasa de inciso 1 art. 58) 2. Sin convenio de intercambio de información tributaria con Chile 3. Sin normas de precios de transferencia consistentes con estándar OCDE 4. Prohibición de administraciones tributaras la solicitud de información y/o entrega de información a terceros países 5. Legislación considerada como régimen preferencial para fines tributarios por la OCDE o la ONU 6. Sólo gravan rentas generadas, producidas o con fuente en su propio territorio No aplica a países miembros de la OCDE SII, previa solicitud, se pronunciará sobre cumplimiento de estos requisitos 9

11 Rentas Pasivas

12 Rentas Pasivas Descripción 1. Dividendos, retiros, reparto o distribución de utilidades por participaciones en otras empresas Excepciones Distribución, reparto o devengo de utilidades que CFC haya obtenido de i. otra entidad no domiciliada o residente en Chile, ii. iii. controlada directa o indirectamente por la primera Que no tenga como giro o actividad principal obtención de rentas pasivas 2. Intereses y rentas del Art. 20 N 2 de la LIR CFC sea entidad bancaria o financiera regulada como tal y no establecida en jurisdicción o territorio a que se refiere Art. 41 D N 2 y 41 H 3. Rentas por la cesión de uso, goce o explotación de marcas, patentes, formulas, programas computacionales y otras similares 4. Ganancia o mayor valor de la enajenación de bienes o derechos que generen rentas de los números anteriores 5. Rentas de arrendamiento o cesión temporal de inmuebles CFC tenga por giro o actividad principal la explotación de inmuebles situados en el país respectivo 11

13 Rentas Pasivas Descripción 6. Ganancias provenientes de enajenación de inmuebles Excepciones Salvo que inmuebles hubieran sido utilizados en desarrollo de actividad empresarial que genere rentas no pasivas 7. Rentas de a cesión de potestad de usar o disfrutar cualquiera de los bienes o derechos que general rentas pasivas según números anteriores 8. Rentas que CFC obtengan de operaciones con Contribuyentes en Chile cuando: a) Sean relacionados b) Las rentas sean gasto deducible en Chile o formen parte de valores depreciables o amortizables c) No sean rentas de fuente chilena o sujetas a una tasa de impuesto en Chile menor al 35% Presunciones y Reglas Especiales Rentas pasivas representan 80% o más de ingresos Rentas pasivas representan 10% o menos Totalidad de rentas CFC en país 41 H son pasivas Renta mínima pasiva de CFC en país 41 H 12

14 Es el dividendo renta pasiva? A A A 100% 100% 100% FC X FC X FC X Dividendo 80% Dividendo 40% Dividendo 100% FC Y FC Y FC Y (Art. 41H) 13

15 Operaciones con Contribuyentes en Chile A B CFC Regalías Intereses Servicios 14

16 Forma de Reconocimiento en Chile

17 Reconocimiento de Rentas Pasivas Se consideran percibidas o devengadas por Contribuyentes en Chile En proporción a participación directa o indirecta que tengan en la CFC Para su determinación se aplicarán normas de la LIR sobre base imponible de primera categoría Rentas pasivas se agregará a la RLI de Contribuyentes en Chile al termino del ejercicio Resultado de pérdida no se reconocerá en Chile Gastos de utilización común se deducirán en la proporción que rentas pasivas representen sobre los ingresos totales de la CFC Determinación en moneda del país respectivo convertida según Art. 41 A, letra D, N 1 Obligación de aplicar Art. 21 a las CFC No se deberán considerar devengadas rentas pasivas del ejercicio por la CFC, cuando no excedan de UF

18 Créditos por Impuestos Pagados por CFC

19 Crédito por Impuestos Pagados en el Exterior Crédito Art. 41 A A Crédito Art. 41 C A CFC CFC CFC (Argentina) (Colombia) CFC CFC CFC CFC (Argentina) (Colombia) (Brasil) (EEUU) 18

20 Crédito por Impuestos Adicional A CFC Dividendo B CFC Regalías Intereses 19

21 Obligaciones de Registro y Control

22 Obligaciones de Registro e Información Contribuyentes en Chile deben mantener registro detallado y actualizado de Rentas pasivas computadas en el país Dividendos u otra forma de participación en utilidades provenientes de CFC Impuestos pagados o adeudados respecto de estas rentas en el exterior Otros antecedentes Resolución del SII que deberá determinar Información que debe anotarse en el registro Pudiendo requerir una o más declaraciones con información que determine Multa de 10 a 50 UTA con tope de 15% del CPT o 5% capital efectivo, el que sea mayor Sanción bajo Art. 97 N 4 Cód. Tributario declaración maliciosamente falsa 21

23 Gracias KPMG Auditores Consultores Ltda. Rodrigo Stein /kpmgchile /kpmg-chile 22

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