NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de Contratos con clientes. Procedimiento de asignación del precio de la transacción

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1 NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de Contratos con clientes Procedimiento de asignación del precio de la transacción 1 de Agosto de FACPCE, Buenos Aires

2 Introducción La norma establece un modelo de 5 pasos para el reconocimiento de todos los ingresos: 1. Identificar el contrato con el cliente 2. Identificar los elementos del contrato 3. Determinar el precio de la transacción 4. Asignar el precio de la transacción 5. Reconocer los ingresos 3 Por qué es necesario asignar el precio de la transacción? En los negocios actuales cada vez es más frecuente la comercialización conjunta de productos y/o servicios en paquetes o Bundling. Qué es el Bundling? Es una estrategia comercial que ofrece productos y servicios en forma conjunta para venderlos como una unidad con un único precio para el cliente. El Bundling permite la compra de varios productos y/o servicios a una misma compañía generalmente a precios convenientes para los consumidores. Y las empresas logran mejorar su nivel de ingresos (captura del excedente del consumidor ). Los productos y servicios están generalmente relacionados, pero también pueden conformarse de productos disímiles que resultan atractivos para un grupo de clientes. Ejemplos: Venta de Televisión por cable e Internet; Servicio de telefonía y ADSL; Automóvil y servicio de posventa; Licencia de Software, upgrades y mantenimiento; combo de comidas rápidas, entre otros. 4 FACPCE, Buenos Aires

3 elementos separables del contrato Párrafo 73:.El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya el precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente. Párrafo 74:.Para cumplir el objetivo de la asignación, una entidad distribuirá el precio de la transacción a cada obligación de desempeño identificada en el contrato basándose en el precio relativo de venta individual. 5 elementos separables del contrato (Cont.) Bundling Identificación de Productos y/o Servicios Precio de la Transacción (único) Precio Relativo de Venta Independiente: Asignar el precio de la transacción proporcionalmente en función al Precio de venta independiente de cada elemento del contrato Precio Observable Precio No Observable Enfoques de Estimación El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma separada a un cliente. Enfoque de evaluación del mercado ajustado Enfoque de Costos más margen esperado Enfoque Residual Combinación de Enfoques 6 FACPCE, Buenos Aires

4 elementos separables del contrato (Cont.) Si el precio de venta de cada elemento por separado no es observable se pueden utilizar métodos para determinarlo: Enfoque de evaluación del mercado ajustado : estimar el precio que un cliente estaría dispuesto a pagar por un producto utilizando como referencia los precios del mercado de bienes o servicios similares de sus competidores y ajustarlos. Enfoque de Costos más margen esperado : Costo de prestar un servicio o entregar un bien adicionando el margen de venta esperado. Enfoque Residual : se determina restando del precio total de la transacción, los precios de venta independientes observables de los demás componentes del contrato. Para usar el Enfoque Residual, la Compañía debe: -Precio de venta altamente variable: vender el mismo producto o servicio a diferentes clientes por un variado rango de precios, o -Precio Incierto: no debe haber establecido todavía un precio para ese producto o servicio y que el mismo no haya sido vendido en forma independiente. El valor resultante del Enfoque Residual no debe resultar en un valor de cero o fuera del rango de precios de venta (BC273 e IE 176) 7 elementos separables del contrato (Cont.) Combinación de Enfoques Puede ser necesario utilizar una combinación de métodos para estimar los precios de venta independientes de los bienes o servicios comprometidos en el contrato si dos o más de dichos bienes o servicios tienen precios de venta independientes inciertos o altamente variables. 8 FACPCE, Buenos Aires

5 elementos separables del contrato (Cont.) Descuentos Un cliente recibe un descuento por comprar un grupo de bienes o servicios si la suma de los precios de venta independientes de dichos bienes o servicios comprometidos en el contrato supera la contraprestación acordada. Los descuentos se asignarán en forma proporcional, excepto en los casos que exista evidencia de que el descuento es apropiable a uno o más elementos específicos del contrato de venta. Se debe asignar un descuento en su totalidad a uno o más componentes del contrato si: (a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto del contrato de forma independiente; (b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo de algunos de esos bienes o servicios con un descuento; y (c) el descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios descrito es sustancialmente el mismo que el descuento del contrato 9 elementos separables del contrato - Diferencias Tópico Antes Ahora Múltiples Elementos Método del Precio relativo de venta Independiente El Párrafo 13 de la NIC 18 informa respecto de la existencia de Múltiples Elementos Requerido sin especificar Tratado específicamente en la NIIF 15 Párrafos 73 a 80 Método Residual Permitido sin restricciones Se permite siempre que se venda el Producto o Servicio a valores altamente variables o inciertos, siempre que el valor que se le asigne no sea cero y que este comprendido en el rango de precios al cual se vende dicho Producto o Servicio en forma separada. Valor Límite: Monto a cobrar al inicio del Contrato ( Contingent Revenue Cap ) No tratado específicamente. En la práctica muchas empresas usaban el valor límite del monto cobrado establecido por US GAAP. No permitido 10 FACPCE, Buenos Aires

6 elementos separables del contrato (Cont.) - Ejemplo 1. A) Ejemplo Práctico de aplicación de Precio relativo de venta independiente, conociendo los Precios de Venta por Separado: Se venden conjuntamente los Productos A, B y un servicio (C) por 12 meses por un total de $ 100 (Se facturan $ 28 por el Producto B y $ 72 por el Servicio C, el Producto A está totalmente bonificado). Al Momento de la suscripción del contrato se cobra $34 ($28 del Producto B más $6 del primer mes del Servicio C). El Precio de Venta por separado de cada Producto y/o servicio es: Producto A: 50 Producto B: 25 Servicio C: 75 Precio de Venta por separado Total: 150 Cómo se determina el monto alocado a cada producto o servicio aplicando el método del Precio Relativo de venta Independiente?: (*) (*) 12 cuotas * $6 De acuerdo al contrato, base fiscal 11 elementos separables del contrato (Cont.) - Ejemplo Según Contrato (Base fiscal) NIIF 15 Registración Contable inicial: D C NIIF 15 D C Créditos por ventas 34 Créditos por ventas 34 Venta servicios C ($72/12) 6 Activo Contractual 20,17 Venta Productos A y B 28 Venta Producto A 33 Venta Producto B 17 Venta servicios C ($50/12) 4,17 Por cada mes, por 11 meses: D C NIIF 15 D C Créditos por ventas 6 Créditos por ventas 6 Venta servicios C 6 Activo Contractual ($20,17/11) 1,83 Venta servicios C 4,17 Registraciones contables al final del período (Suponiendo que no hubo cobros) D C NIIF 15 D C Créditos por ventas 100 Créditos por ventas 100 Venta servicios C 72 Venta Producto A 33 Venta Productos A y B Venta Producto B 17 Venta Servicios C 50 54, FACPCE, Buenos Aires

7 elementos separables del contrato (Cont.) - Ejemplo 1.B) Ejemplo Práctico de aplicación de Precio Relativo de Venta Independiente, conociendo los Precios de Venta por Separado y sabiendo dónde se apropia el descuento: Se venden los Productos A, B y C por un total de $ 100. La Compañía suele vender los productos B y C a $60 en vez de $100, que es la suma de los precios de venta de ambos productos. En consecuencia, la Compañía efectúa un descuento de $40 según el siguiente detalle: Precio Venta separado Producto A: 40 Producto B: 55 Producto C: 45 $ 100 $ 60 Precio de Venta por separado Total: 140 Separados En conjunto B + C Por tal motivo, existe evidencia que el descuento puede ser atribuible específicamente a los ítems B y C y no al ítem A. En conclusión el valor atribuible al ítem A es de $ 40 y los $ 60 a B y C: 13 elementos separables del contrato (Cont.) - Ejemplo 2) Ejemplo de aplicación permitida del Método Residual: Se venden los Productos A, B, C y D por un total de $130. Los Precios de Venta por Separado de los productos A,B y C son los siguientes: El Precio de Venta por Separado del Producto D es altamente variable porque la entidad vende dicho producto a diferentes clientes en un amplio rango de precios que oscilan entre los $15 y $45. Consecuentemente, la entidad decide estimar el valor de venta separado usando el Método Residual. Dado que existe evidencia observable que $100 deben ser asignados a los Productos A, B y C (precios a los que son regularmente vendidos) la entidad estima que el precio de venta separado del Producto D debe ser $30. Conclusión: Dado que el valor alocado al Producto D por Método Residual ($30) está dentro del rango de precios observables a los cuáles se vende este Producto, dicha asignación es apropiada de acuerdo con los requerimientos del parrafo 78 de la NIIF FACPCE, Buenos Aires

8 Principales efectos para los Preparadores Nuevo enfoque de análisis de contratos con clientes. Necesidad de inventario Posibles cambios en el momento de reconocimiento de ingresos y asignación de descuentos KPIs (Ejemplo: ARPU (Ingreso promedio por usuario), ratio de resultado sobre ventas, etc.). Nacimiento de activos contractuales al inicio del contrato cuyo recupero debe ser analizado periódicamente. Posible aumento de complejidad en la registración Riesgo de disociación con facturación según contrato y criterios fiscales. Dependiendo de la industria pueden requerirse profundos cambios en los sistemas de medición, facturación y cuentas corrientes de los clientes. Posible impacto en empresas con gran cantidad de clientes Uso de criterios por cartera. Requerimientos adicionales de exposición: Por ejemplo Precio asignado a las transacciones que no hayan sido satisfechas y una explicación de cuando se estima que las mismas serán reconocidas como venta - cuantitativa o cualitativa (de acuerdo con Párrafo 120). 15 Preguntas? Muchas Gracias! mkozak@ta.telecom.com.ar 16 FACPCE, Buenos Aires