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Transcripción

1 ACTIVOS: Activo Corriente: Exigible El incremento de las ventas a créditos se ha extendido en los negocios modernos. De esta operaciones es que nace las partidas a cobrar que se incluyen en el activo corriente. Cuentas por cobrar Son derechos a favor de la empresa que provienen de las operaciones normales que realiza con terceras personas naturales o jurídicas. Según su origen, pueden tenerse provenientes de ventas de bienes o servicios y no provenientes de ventas de bienes o servicios. Las partidas por cobrar, en general, son activos constitutivos de derechos a exigir sumas de dinero (efectivo) a determinadas contrapartes. En este grupo se incluyen las cuentas por cobrar procedentes de las actividades comerciales de la entidad, así como los créditos concedidos a terceros, por ejemplos al personal (trabajadores), a los propietarios (socios), y a otras entidades. En la práctica, en este rubro encontraremos cuentas específicas como Cuentas por Cobrar a Clientes, y su respectiva cuenta valorativa de estimación de incobrabilidad; y Préstamos por Cobrar u Otras Cuentas por Cobrar. Cuentas por Cobrar Provenientes de Ventas de Bienes y Servicios Son aquellas partidas cuyo origen es la venta a crédito de bienes o servicios, generalmente respaldadas por la aceptación de una factura por parte de cliente. Son llamadas cuentas por cobrar comerciales o cuentas por cobrar a clientes. Deben ser presentadas en el rubro exigible a corto plazo, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de la empresa, cuyo caso deberán ser clasificadas fuera del activo circulante, en el grupo de activos a largo plazo. Cuentas por Cobrar No Provenientes de Ventas y Servicios Son partidas por cobrar originados por transacciones diferentes a ventas de bienes o servicios a crédito. De acuerdo a la operación que la origina, tenemos Prof.: Rhodoswki Padilla - Contabilidad II Página 1

2 Los saldos ocasionados por reclamos contra los proveedores, transportista, seguros y los provenientes de préstamos o anticipos a socios, directores, empleados, empresas filiales, se mostraran en forma separada. Las cuentas por cobrar de directivos y empleados por lo general su pago se materializa en el momento de liquidar al empleado por lo tanto no debe presentarse en el activo circulante. Cuentas por Cobrar a Clientes En la siguiente tabla se resume la dinámica contable de esta cuenta. DEBE + HABER - Se carga: Al iniciarse el ejercicio 1. Monto de su saldo deudor, que representa el derecho de la entidad a exigir a sus clientes el pago por la venta de mercancías y la prestación de servicios a crédito. 2. Monto originalmente pactado con los clientes por las ventas de mercancías y la prestación de servicios a crédito. 3. Monto de los intereses normales y moratorios (mora significa retardo en el pago). Saldo Se abona: 1. Monto de los pagos parciales o totales que a cuenta o en liquidación de su adeudo efectúen los clientes. 2. Monto de las devoluciones de mercancías (devoluciones sobre venta). 3. Monto de las rebajas y bonificaciones sobre venta concedidas a los clientes. 4. Monto de los descuentos sobre venta concedidos a los clientes. 5. Monto de las cuentas que se consideren totalmente incobrables. 6. Monto de las cuentas que se consideren totalmente incobrables. 7. Monto de su saldo para saldarla (para cierre de libros). Su saldo es deudor y representa el importe de ventas de mercancías y la prestación de servicios a Prof.: Rhodoswki Padilla - Contabilidad II Página 2

3 crédito, por las cuales se tiene el derecho de exigir el pago, es decir, representa un beneficio futuro esperado. Presentación Se presenta en el estado de situación financiera dentro del grupo del activo corriente, inmediatamente después del efectivo. Provisión Cuentas Incobrables Son muchas las ocasiones en que vendemos a crédito y así creamos una cartera de clientes que garantizan las compras de nuestros productos o servicios. Pero muchos clientes por razones diversas no cumplen con sus compromisos de pagarnos las deudas contraídas. Es por esta razón que debemos crear una reserva para posibles pérdidas en cuentas por cobrar. Las cuentas por cobrar es una cuenta de activo que nos indica el monto que nuestros clientes nos deben por concepto de ventas a crédito. Pero la experiencia nos dice que en ocasiones habrá pérdidas por algunas cuentas cuyo cobro se nos hará imposible. Muchas son las razones por las cuales hay clientes que quedan insolventes, pero a nosotros los que nos interesa es crear una reserva para subsanar esas posibles pérdidas. Siguiendo el principio contable del conservatismo que dice que hay que prever las posibles pérdidas y no anticipar las probables ganancias se crea la Provisión para cuentas incobrables o Provisión para cuentas de cobro dudoso. Ésta será la cuenta que servirá para ajustar las cuentas por cobrar. Es una cuenta de valuación de activos, la misma es presentada en las notas revelatorias del estado de situación financiera. Cómo calculamos el monto para crear esta reserva? Estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones realizadas a las estimaciones que se efectúan con la finalidad de determinar las partidas que se consideran de cobro difícil. Esta cuenta es complementaria del activo, de naturaleza acreedora, la cual es aquella cuenta de valuación que aumenta o disminuye el valor de una cuenta de activo, que forma parte del activo, pero que no es activo en sí misma. Prof.: Rhodoswki Padilla - Contabilidad II Página 3

4 En la siguiente tabla se resume la dinámica contable de esta cuenta. DEBE - HABER + Se carga: 1. Monto de las disminuciones efectuadas a la estimación como resultado de los estudios realizados a la cuenta por cobrar de clientes, con abono a los resultados del ejercicio. 2. Monto de las cuentas que se consideren totalmente incobrables con abono a la cuenta de clientes. 3. Monto de las disminuciones efectuadas a la estimación como resultado de los estudios realizados a la cuenta por cobrar a clientes, con abono a los resultados del ejercicio. 4. Monto de su saldo para saldarla (para cierre de libros). Saldo Se abona: Al iniciarse el ejercicio 1. Monto de su saldo acreedor, el cual representa la cantidad que razonablemente se espera que no paguen los clientes, es decir, es de cobro dudoso. 2. Monto de los aumentos que se efectúen a la estimación, como resultado de los estudios realizados a la cuenta por cobrar a clientes, con cargo a los resultados del ejercicio. 3. Monto de la estimación del ejercicio y/o de los aumentos que se efectúen a la estimación, como resultado de los estudios realizados a la cuenta por cobrar a clientes, con cargo a los resultados del ejercicio. Su saldo es acreedor y representa la cantidad que razonablemente no se recuperará en efectivo (cobro) de las ventas de mercancías o la prestación de servicios a crédito (clientes), como resultado del estudio efectuado a la cuenta por cobrar a clientes. Presentación Se presenta en el estado de situación financiera dentro del activo corriente, disminuyendo el saldo de la cuenta por cobrar a clientes. Prof.: Rhodoswki Padilla - Contabilidad II Página 4

5 En el caso concreto de las cuentas por cobrar comerciales una evidencia objetiva o síntoma de deterioro es la morosidad. De esta manera, todas las empresas que otorgan crédito o conceden un plazo de crédito por sus facturas comerciales bajo el nuevo esquema contable, están sujetas a estas pérdidas, y por tanto, deberían contar con un proceso para administración del riesgo crediticio por más sencillo que este sea, que les que permita identificar pérdidas de manera oportuna. Anteriormente, era costumbre crear una provisión para cuentas incobrables en base a un porcentaje, por ejemplo 5%, de las cuentas por cobrar totales. Hoy en día, esa metodología de cálculo en función a un porcentaje del total, no está de acuerdo con la nueva normativa contable. De acuerdo con la NIIF para las Pymes lo correcto es hacer un análisis del tiempo en que se recuperarán las cuentas y calcular su valor presente. Debemos realizar un análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar. Para calcular correctamente la estimación, debemos entonces, en primer lugar, determinar los montos de las cuentas por cobrar vencidas a la fecha del análisis, clasificándolas según su antigüedad. En segundo término, determinar qué cantidades pueden recuperarse y en cuanto tiempo, en función de la experiencia y del comportamiento previo de los clientes deudores. Y finalmente debemos calcular el valor presente de las cantidades que estimamos recuperar en función del tiempo en el cual esperamos cobrarlas. La tasa anual de interés publicada por el BCV debe ser convertida en una tasa de interés efectiva mensual con la siguiente fórmula: Tasa mensual: POTENCIA(1 +TASA;1/12)-1 Por ejemplo si tenemos una tasa de 18,11% anual al convertirla en tasa de interés efectiva mensual con la fórmula aplicada tenemos: POTENCIA(1 +0,1811;1/12)-1= 1,40% Registros Básicos: -x- Pérdida Cuentas Incobrables...xxxxxxx Provisión Cuentas Incobrables... xxxxxxx Prof.: Rhodoswki Padilla - Contabilidad II Página 5

6 -x.1- Provisión Cuentas Incobrables...xxxxxxx Cuentas por Cobrar... xxxxxxx FASE DE PRÁCTICA EJERCICIO 1 AL almacenes La Raspazón, C.A. posee un saldo por cobrar a clientes de Bs ,00. La administración decide calcular la provisión para cuentas incobrables con el fin de conocer el verdadero valor de recuperación de su cartera y fijar para el futuro las políticas de ventas a crédito. Para Diciembre de 2016 la tasa de interés promedio publicada por el BCV fue 18,75% y la efectiva fue de 1,44% Las cuentas por cobrar se discriminan así: CLIENTE Valor total CUENTAS VENCIDAS Cuentas días días Más de 360 vigentes días días días días Total JUAN 12, , , , LOCOS 11, , , , , LIMBO 52, , , , JAIMITO 105, , , , , , PEDRA 13, , , TOTALES 195, , , , , , , , , A la fecha la provisión presenta un saldo de Bs ,00; Calcule y registre el nuevo monto para la provisión el presente ejercicio. SE PIDE: - Prepare los cálculos y registros correspondientes de acuerdo a las VEN NIF PYME. EJERCICIO 2 Supongamos que Ud. ha sido designado para calcular la estimación de cuentas de cobro dudoso para la empresa RETO, C.A., a la fecha de su cierre contable 31/12/2016. De acuerdo con información suministrada por el departamento de crédito y cobranza, para el 31/12/2015 existen cuentas por cobrar a clientes vencidas por un monto total de Bs ,00. Prof.: Rhodoswki Padilla - Contabilidad II Página 6

7 Las cuentas por cobrar vencidas se discriminan de la siguiente manera, según su atraso: Hasta 30 días de atraso, Bs , las cuales se estiman cobrar dentro de un mes. De 31 a 60 días de atraso, Bs , las cuales se estiman cobrar dentro de un mes. De 61 a 90 días de atraso, Bs , las cuales se estiman cobrar dentro de tres meses. De 91 a 180 días de atraso, Bs , las cuales se estiman cobrar dentro de tres meses. De 181 a 270 días de atraso, Bs , las cuales se estiman cobrar dentro de seis meses. Más de 270 días de atraso, Bs , las cuales se estima que no se cobrarán. Para Diciembre de 2016 la tasa de interés promedio publicada por el BCV fue 17,60% y una tasa efectiva mensual de 1,36%. La empresa RETO, C.A., tenía registrada en su contabilidad una provisión de Bs calculada en base a un 5% del total de las cuentas por cobrar. SE PIDE: - Prepare los cálculos y registros correspondientes de acuerdo a las VEN NIF PYME. Prof.: Rhodoswki Padilla - Contabilidad II Página 7