SUMARIO. 1. SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO (ARTÍCULO 1 DE LA LEY DEL IMPUES- TO SOBRE LA RENTA) Sujetos del impuesto
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- Joaquín Iglesias Rubio
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1 CAPÍTULO I: GENERALIDADES 1. SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO (ARTÍCULO 1 DE LA LEY DEL IMPUES- TO SOBRE LA RENTA) Sujetos del impuesto Residentes en México Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país SUMARIO Representantes Fideicomisos Empresas aseguradoras Agentes independientes que no actúan en el marco ordinario de su actividad Servicios de construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos Ingresos atribuibles a establecimiento permanente Residentes en el extranjero con ingresos de fuente de riqueza en México Objeto del impuesto DEFINICIONES (ARTÍCULO 7 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN- TA) Concepto de persona moral Concepto de acciones y accionistas Concepto de sistema financiero Sociedades de objeto múltiple Concepto de previsión social Concepto de depositario de valores CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL: DETERMINACIÓN DE LA BASE Y TA- SA APLICABLE (ARTÍCULO 9 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN- TA) La utilidad (o pérdida) fiscal El resultado fiscal La tasa del impuesto Lugar y época de pago La renta gravable para efectos del reparto de utilidades Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 7
2 TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES PÉRDIDAS (ARTÍCULOS 57 Y 58 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Determinación de la pérdida fiscal Actualización del monto de la pérdida fiscal Amortización de las pérdidas fiscales Pérdida del derecho a la amortización Prohibición para transmitir la pérdida fiscal en caso de fusión Reglas de transmisión en el caso de escisión Limitante para disminución de pérdidas fiscales En el caso de fusión Por cambio de accionistas Registros contables y pérdidas provenientes de fusión o liquidación.. 74 FACTORES DE AJUSTE O ACTUALIZACIÓN (ARTÍCULO 6 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Factor de ajuste Factor de actualización PAGOS PROVISIONALES (ARTÍCULO 14 DE LA LEY DEL IMPUESTO SO- BRE LA RENTA) LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES (ARTÍCULO 12 DE LA LEY DEL IMPUES- TO SOBRE LA RENTA) Coeficiente de utilidad e ingresos nominales Utilidad fiscal para pago provisional Importe del pago provisional Ejercicio de liquidación Fusión de sociedades Escisión de sociedades Supuestos en los que se tiene obligación de presentar declaraciones, y en los que no Ingresos que no se consideran para pagos provisionales Reducción de pagos provisionales Obligaciones formales del liquidador Presunción de liquidación Nombramiento de representante, obligaciones y responsabilidad en caso de liquidación ficta Responsabilidad solidaria de liquidadores Extinción de la sociedad para efectos fiscales OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES (ARTÍCULO 76 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Contar con contabilidad y realizar los registros correspondientes de conformidad con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación, Reglamento del Código Fiscal de la Federación y el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta Expedir comprobantes fiscales Expedir los comprobantes asentando los pagos que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Territorio Nacional (de acuerdo al apartado de residentes en el extranjero con ingresos de fuente de riqueza en México) o por pagos a establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país y, en su caso, expresar el impuesto retenido
3 CAPÍTULO II: Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en la que termine el ejercicio Presentar dentro de los 3 meses siguientes a que termine el ejercicio fiscal, la declaración en la que se incluya el resultado fiscal, el monto del impuesto del ejercicio, la utilidad fiscal y el monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa Información de financiamiento Registrar todas las operaciones realizadas con títulos valor emitidos en serie Operaciones con partes relacionadas Forma de pago de dividendos o utilidades Declaración de información de operaciones realizada a través de fideicomisos Inventario Informar de contraprestaciones en efectivo, en piezas de oro o plata Informe sobre préstamos o aumentos de capital superiores a $600, pesos en efectivo Residentes en México con establecimientos en el extranjero Comprobantes respecto de anticipos o rendimientos Informar a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas del cumplimiento de las obligaciones fiscales Presentar las declaraciones a través de medios electrónicos SOBRE LA RENTA) El problema de la doble imposición Los beneficios de los tratados para evitar la doble imposición Requisitos para aplicar los beneficios de los tratados fiscales Reforma Fiscal 2014: acreditar la doble imposición jurídica Materializar los beneficios de un tratado fiscal Legislación doméstica vs. tratados TÍCULO 5 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Los mecanismos para evitar la doble imposición Acreditamiento, método adoptado por México en el artículo 5 de la 126 LISR Acreditamiento directo Requisitos para el acreditamiento directo Límite al acreditamiento directo Plazo para agotar el acreditamiento directo Reglas relativas al tipo de cambio ASPECTOS INTERNACIONALES ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (ARTÍCULOS 2 Y 3 DE LA LEY DEL IM- PUESTO SOBRE LA RENTA) BENEFICIOS DE LOS TRATADOS (ARTÍCULO 4 DE LA LEY DEL IMPUESTO ACREDITAMIENTO DE IMPUESTO PAGADO EN EL EXTRANJERO (AR- Acreditamiento indirecto SUMARIO Requisitos para el acreditamiento indirecto Cálculo del monto proporcional del impuesto corporativo pagado Límite al acreditamiento indirecto Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 9
4 TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES Plazo para agotar el Monto de acreditamiento indirecto Reglas relativas al Tipo de Cambio Documentación soporte CAPÍTULO III: CONCEPTOS ESPECIALES 1. ACTIVIDADES EMPRESARIALES A TRAVÉS DE FIDEICOMISOS (ARTÍCULO 13 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) CAPÍTULO IV: INGRESOS 1. INGRESOS ACUMULABLES (ARTÍCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) A manera de introducción Formas de percepción del ingreso para efectos de su acumulación... No acumulación de dividendos o utilidades Conceptos que no se consideran ingresos Ingresos atribuibles a los establecimientos permanentes de residentes en el extranjero Algunos casos especiales MOMENTO DE ACUMULACIÓN DEL INGRESO (ARTÍCULO 17 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Generalidades Determinación del resultado o pérdida por cuenta de los fideicomisarios Emisión de CFDI por la Fiduciaria Proporción de distribución en fideicomisos a través de los cuales se realizan actividades empresariales Limitantes para la aplicación de la pérdida fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso Cuenta de Capital de Aportación al Fideicomiso Retorno de bienes afectos al Fideicomiso Residentes en el extranjero realizando actividades empresariales a través del Fideicomiso CONCURSO MERCANTIL (ARTÍCULO 15 DE LA LEY DEL IMPUESTO SO- BRE LA RENTA) Enajenación de bienes y prestación de servicios Excepciones Algunos casos especiales Uso o goce temporal de bienes Arrendamiento financiero Deudas canceladas Contratos de obra Anticipos y Depósitos Propuesta de reforma 2017: régimen optativo OTROS INGRESOS ACUMULABLES (ARTÍCULO 18 DE LA LEY DEL IM- PUESTO SOBRE LA RENTA) Ingresos determinados presuntivamente Ganancia derivada de pagos en especie Ingresos por accesión
5 TA) SUMARIO Ganancia Recuperación de créditos incobrables Recuperación por seguros, fianzas o responsabilidades de terceros Indemnizaciones Gastos no comprobados Intereses Ajuste anual por inflación Cantidades no declaradas Transmisión de derechos GANANCIA EN ENAJENACIÓN DE TERRENOS Y OTROS BIENES (ARTÍCU- LO 19 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) ENAJENACIÓN DE ACCIONES; GANANCIA, COSTO Y ENAJENACIÓN A COSTO (ARTÍCULOS 22 Y 24 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN- Determinación de la ganancia en enajenación de acciones Determinación del costo promedio por acción Costo comprobado de acciones por las que previamente se calculó el costo promedio Enajenación de acciones a costo fiscal en los casos de reestructura de sociedades CAPÍTULO V: DEDUCCIONES 1. DEDUCCIONES AUTORIZADAS (ARTÍCULO 25 DE LA LEY DEL IMPUES- TO SOBRE LA RENTA) Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio El costo de lo vendido Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones Las inversiones Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno, así como intereses moratorios, en determinados supuestos El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 44 de esta Ley Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 94 de esta Ley Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (ARTÍCULO 27 DE LA LEY DEL IM- PUESTO SOBRE LA RENTA) Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 11
6 TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES Deducciones indispensables SOBRE LA RENTA) No deducibles por tratarse de impuestos No deducibles por tratarse de erogaciones originadas por la conducta Deducibilidad de donativos Donativos a instituciones de enseñanza Límite de deducibilidad de donativos Deducción de inversiones Uso de cheques y tarjetas Registro en contabilidad Retención de impuestos Salarios Traslado expreso y por separado del impuesto Intereses sobre préstamos Límite deducibilidad de intereses Inversiones y gastos no deducibles Efectiva erogación del pago, en algunos casos Honorarios a administradores y otros Asistencia técnica, regalías y transferencia de tecnología Previsión social Deducibilidad de fondos de ahorro y seguros de vida Primas de seguro y fianzas Costo de adquisición e intereses Adquisición de mercancías de importación Deducibilidad de créditos incobrables Comisiones Comisiones al extranjero Plazo para cumplir requisitos en deducciones Salarios Deterioro de mercancías Deducibilidad de gastos de fondo de previsión social a cooperativistas Bienes recibidos del extranjero CONCEPTOS NO DEDUCIBLES (ARTÍCULO 28 DE LA LEY DEL IMPUESTO del contribuyente Obsequios y atenciones (fracción III) Los gastos de representación (fracción IV) Las sanciones, indemnizaciones o penas convencionales (fracción VI) Las pérdidas de bienes adquiridos a un valor diverso al de mercado (fracción XI) No deducibles relacionados con las erogaciones a favor de sus trabajadores o de personas que prestan servicios al contribuyente Ingresos exentos de los trabajadores (fracción XXX) Viáticos (fracción V) Cantidades pagadas por participación a los trabajadores en las utilidades de la empresa Provisiones para el incremento de reservas (fracción VIII)
7 Reservas creadas para indemnizaciones al personal (fracción IX) No deducibles por tratarse de erogaciones relacionadas con actos sociales No deducción de Pérdidas en Venta de Acciones, otros títulos valor u operaciones financieras derivadas de capital (fracción XVII) Requisitos Primas por reembolso de acciones emitidas El crédito comercial Pérdidas que deriven de fusión, reducción de capital o liquidación de sociedades en las que el contribuyente haya adqui- rido acciones Pérdidas en fusión Reducción de capital Liquidación de sociedades No deducibles para evitar abusos En sentido estricto SUMARIO Arrendamiento de automóviles, aviones, embarcaciones y casas habitación (fracción XIII) Aviones y embarcaciones Automóviles Casa habitación Consumos en restaurantes y bares (fracción XX) Gastos en comedores (fracción XXI) En operaciones con partes relacionadas Gastos a prorrata en el extranjero Operaciones con partes relacionadas, pactadas a valores diferentes a los de mercado Capitalización delgada (fracción XXVII) Pagos por opciones iniciales en bienes que no coticen en bolsas de valores (fracción XXIV) Deducción de pagos a partes relacionadas (fracción XXIX) Pagos a personas residentes en el extranjero No deducibles por la naturaleza del impuesto sobre la renta Gastos e inversiones en proporción a los ingresos exentos (fracción II) Pérdidas por inversiones no deducibles (fracción XIV) Restitución de títulos obtenidos en préstamo (fracción XXV).. Anticipos pagados por los contribuyentes (fracción XXVIII)... Intereses en algunos casos (fracción VII) Pagos por servicios aduanales (fracción XXII) FONDOS DE PENSIONES (ARTÍCULO 29 DE LA LEY DEL IMPUESTO SO- BRE LA RENTA) Creación y el cálculo para las reservas de fondos de pensiones o para las jubilaciones Inversión de reserva Afectación de bienes en fideicomiso Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 13
8 TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES Valuación de las inversiones Imposibilidad de deducción por valor insuficiente en el fondo Disposición de bienes y valores DEDUCCIÓN DE EROGACIONES ESTIMADAS (ARTÍCULO 30 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Reglas para la deducción de Inversiones Momento en que inicia la deducción de las inversiones..... Monto Original de la Inversión Excepciones al plazo de amortización Deducción de Inversión adquiridas por fusión o escisión.... Aplicación de porcientos menores Mejoras, conservación, mantenimiento y reparaciones Supuesto que no podrán ser deducidos como inversiones.... Deducción de automóviles y tratamiento por enajenación de bienes parcial o totalmente no deducibles COSTO DE LO VENDIDO (ARTÍCULOS 39 A 43 DE LA LEY DEL IMPUES- TO SOBRE LA RENTA) Sistemas de determinación Erogaciones que no pueden formar parte de las erogaciones estimadas 319 Cálculo del factor de deducción por los servicios de tiempo compartido Comparación costo real versus costo estimado Regla para considerar acumulados los ingresos relativos a servicios de tiempo compartido Recargos por deducir de forma estimada en exceso Obligación de presentar aviso Posible inconstitucionalidad de la opción por inequitativa INVERSIONES (ARTÍCULOS 31 A 37 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Concepto Generalidades Diferencias entre inversión y gasto Especies de Inversión y porcentajes de depreciación Activos fijos y porcentaje de depreciación Gastos y cargos diferidos y porcentajes de depreciación..... Erogaciones en periodos preoperativos Elementos del costo en actividades comerciales Elementos del costo en actividades no comerciales Costo del ejercicio Establecimiento permanente en el país Variación del sistema de costos Revaluación del inventario Deducción del costo en arrendamiento financiero Métodos de valuación de inventarios Método de primeras entradas primeras salidas (PEPS) Métodos de manera individual Método de costo identificado
9 Casos en que debe utilizarse el método de costo identificado Método de costo promedio Método detallista Método de costeo detallista Cambio del método de valuación Deducción derivada del cambio del método de valuación Costo superior Enajenación a partes relacionadas Declaración informativa Deducción del costo con motivo de prestación de servicios DEDUCCIONES DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES (ARTÍCULO 26 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) CAPÍTULO VI: CONCEPTOS FINANCIEROS 1. INTERESES (ARTÍCULO 8 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Ingreso por concepto de intereses Intereses: concepto de ingreso y momento de acumulación Definición de intereses Recaracterización de intereses por dividendos (artículo 11 de la LISR). 388 AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN (ARTÍCULOS 44 Y 46 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) SUMARIO Definición general Conceptos comprendidos o asimilados a intereses Listado de conceptos con tratamiento de intereses para efectos del impuesto Factoraje Arrendamiento Financiero Arrendamiento de inmuebles Ajustes con índices, factores, UDIs Ganancia o pérdida cambiaria Enajenación de acciones de fondos de deuda Intereses: deducciones Concepto de deducibilidad y momento Requisitos para deducir intereses Intereses que no pueden deducirse Intereses a cargo del Gobierno Federal, de personas físicas o no contribuyentes Capitalización Delgada Operaciones con deducción pero no Acumulación La inflación y su trascendencia en la modificación del patrimonio El ajuste inflacionario como concepto de acumulación y de deducibilidad Cálculo del ajuste por inflación Qué es crédito para efectos del ajuste por inflación? Qué es deuda para efectos del ajuste por inflación? Qué ocurre en la cancelación de operaciones? (artículos 87 y 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta) Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 15
10 TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES CAPÍTULO VII: ATRIBUTOS 1. CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA O "CUFIN" (ARTÍCULO 77 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Resultado del ejercicio ISR pagado en el ejercicio Partidas no deducibles Ingreso acumulable (en caso de acreditamiento de impuesto pagado en el extranjero) UFIN negativa Modificación del resultado Transmisión del saldo por fusión o escisión IMPUESTO CORPORATIVO A LOS DIVIDENDOS Y DIVIDENDOS FICTOS (ARTÍCULOS 10 Y 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) Impuesto sobre la renta a pagar en la distribución de dividendos..... Dividendos provenientes de CUFIN Pago del impuesto definitivo y fecha de entero Acreditamiento del impuesto pagado por la distribución de dividendos o utilidades Dividendos en partes sociales, acciones o reinversión en utilidades.. Dividendos Fictos Intereses considerados dividendos (artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta) REDUCCIÓN DE CAPITAL (ARTÍCULO 78 DE LA LEY DEL IMPUESTO SO- BRE LA RENTA) Generalidades Cuenta de Capital de Aportación Actualizado Alcance del artículo 78 y Naturaleza de la utilidad distribuida Determinación de la utilidad distribuida Liquidación y Escisión de Sociedades Reducción de capital dentro de los dos ejercicios posteriores a un aumento de capital
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