EL PASIVO EN EL NPGC

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1 EL PASIVO EN EL NPGC 1 EXIGIBILIDAD PASIVO Y PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Fondos Propios Ajustes por cambio de valor Subvenc. y donaciones,.. Provisiones a l.p Deudas a l.p Pasivos por impuestos diferidos (479) Pasivos no corrientes vinculados con activos no corrientes mantenidos venta Provisiones a c.p Deudas a c.p Acreedores comerciales Periodificaciones GRUPO 1 PGC GRUPO 1 PGC GRUPO 5 PGC GRUPO 4 PGC FINANCIACIÓN BÁSICA PASIVO CORRIENTE 2

2 EL PASIVO : CORRIENTE Y NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo (14). II Deudas a largo plazo (16) y (17) B) PASIVO NO CORRIENTE III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo (16). IV. Pasivos por impuesto diferido (479). V. Periodificaciones a largo plazo (181). C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta (58). II. Provisiones a corto plazo (499 y 529). III. Deudas a corto plazo (5). IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo (5). V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (4). VI. Periodificaciones a corto plazo (485 y 568). 3 Pasivos Corrientes Pasivos no Corrientes (todos los no corriente) Obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación que se esperan liquidar en el transcurso del mismo. Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre. Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior al año. Provisiones a largo Deudas a largo Pasivos por impuestos diferidos 4

3 PASIVO NO CORRIENTE I. PROVISIONES A LARGO PLAZO (14) 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal. 2. Actuaciones medioambientales. 3. Provisiones por reestructuración. 4. Otras provisiones. II. DEUDAS A LARGO PLAZO (16 y 17 ) 1. Obligaciones y otros valores negociables. 2. Deudas con entidades de crédito. 3. Acreedores arrendamiento financiero 4. Derivados 5. Otros pasivos financieros III. DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A L/P (16) IV. PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (479) V. PERIODIFICACIONES A LARGO PLAZO (181) 5 I. PASIVOS VINCULADOS CON ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA (58) II. PROVISIONES A CORTO PLAZO (499 y 529) III. DEUDAS A CORTO PLAZO (5) PASIVO CORRIENTE 1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crédito 3. Acreedores por arrendamiento financiero 4. Derivados 5. Otros pasivos financieros IV. DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A CORTO PLAZO (5) 6

4 V. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR (4) 1. Proveedores. 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas. 3. Acreedores varios. 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago). 5. Pasivos por impuesto corriente. 6. Otras deudas con las Administraciones Públicas. 7. Anticipos de clientes. VI. PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO (485 y 568) 7 B) I. Provisiones a largo plazo (14) Reconocimiento contable de pasivos financieros de carácter no corriente que surgen de obligaciones expresas o tácitas, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero, en fecha de cierre del ejercicio, son indeterminado en cuanto a su importe exacto o la fecha en que se producirán. La parte que venza a corto plazo deberá figurar en el pasivo corriente. C) II. Provisiones a corto plazo (499 y 529) Provisiones para operaciones comerciales (para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas del tráfico comercial); vencimiento a corto de las otras provisiones como, para impuestos, para actuaciones medioambientales, por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, por reestructuraciones. Características: Es indeterminada respecto a su importe o a la fecha de cancelación. Viene determinado por una disposición legal, contractual, o por una obligación implícita tácita. 8

5 B) II. Deudas a largo plazo (17 Y 16) Financiación ajena a largo plazo contraída con terceros que no tengan la calificación de empresas del grupo, y asociadas. Se incluyen las fianzas y los depósitos recibidos a largo plazo. B) III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo (16) Deudas de cualquier tipo cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior al año, contraídas con empresas del grupo, y asociadas. Se excluye con otras partes vinculadas. C) III. Deudas a corto plazo (5) Igual B) II. Se incorpora el capital pendiente de inscripción restándose los desembolsos no exigidos de dicho capital así como las situaciones transitorias de financiación. C) IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo (51) y (556) Igual a B) III. mas los desembolsos exigidos a empresa del grupo y asociadas. Criterio de valoración Instrumentos Financieros (norma 9) 9 B) IV. Pasivos por impuestos diferidos (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles. Diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. B) V. Periodificaciones a largo plazo (181) Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo. Importe recibido a cuenta de futuras ventas o prestaciones de servicios. Posibilidad de crear epígrafe VI. Acreedores comerciales no corrientes. Posibilidad de crear epígrafes al final tanto en pasivo no corriente como corriente por deudas con características especiales (15) acciones rescatables y sin voto) 10

6 C) I Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta (58) Pasivos no corrientes incluidos en un grupo enajenable de elementos, cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado, incluidos los que formen parte de una operación interrumpida que se hubiera clasificado como mantenida para la venta. No pueden ser objeto de compensación C)V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (4) Pasivos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año. Cuando los acreedores sean empresas del grupo, multigrupo o asociadas, u otras partes vinculadas, se abrirán cuentas que específicamente recojan los débitos con las mismas. *Ver apartado 16 de la Norma de Elaboración 6ª. C) VI Periodificaciones a corto plazo (485) y (568) Ingresos anticipados. Intereses pagados por anticipado. 11 EL PATRIMONIO NETO EN EL NPGC 12

7 EL PATRIMONIO NETO Parte RESIDUAL de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye: aportaciones de socios o propietarios, en la constitución o posteriormente, a menos que cumplan la definición de pasivos, resultados acumulados otras variaciones Contrapartidas de ciertos hechos (revalorizaciones, cambios de políticas contables) pueden ser recursos propios. Incrementos o decrementos ocasionados por ciertas partidas de neto patrimonial (acciones propias), se consideran Fondos Propios PATRIMONIO NETO PASIVO 13 A) PATRIMONIO NETO A.1). Fondos Propios. A.2). Ajustes por cambios de valor. A.3). Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 14

8 A.1). Fondos Propios I. Capital 1. Capital escriturado ( ). 2. (Capital no exigido) ( ). II. Prima de emisión (110). III. Reservas ( y 119) 1. Legal y Estatutarias y 2, Otras reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) ( ). V. s de ejercicios anteriores ( ). 1. Remanente y 2. (s negativos de ejercicios anteriores). VI. Otras aportaciones de socios (para compensación pérdidas) (118) y subvenciones donaciones y legados. VII. del ejercicio (129). VIII. (Dividendos a cuenta) (557). IX. Otros Instrumentos de patrimonio (111). (ej. Parte de Patrimonio de Obligaciones convertibles en acciones). Se minora por otros instrumentos de patrimonio propios. 15 A.2) Ajustes por cambios de valor I. Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133). Ajustes producidos por la valoración a valor razonable de los instrumentos financieros con cambios en patrimonio neto (disponibles para la venta). II. Operaciones de cobertura (1340). Importe de la pérdida o ganancia del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz en el caso de los flujos de efectivo o de cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero. III. Otros (137). Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios. (ventajas fiscales: diferencias permanentes, bonificaciones ). A.3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos Subvenciones, donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, recibidos por la empresa hasta que se produzca, en su caso, su transferencia o imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias. 16

9 2.4.- ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS: CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN Instrumentos financieros son contratos que dan lugar a un activo financiero para una de las partes, y a un pasivo financiero o instrumento de capital para la otra Un Activo Financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables (derivados con valoración favorable) (Norma 9ª.2). Los instrumentos emitidos se clasificarán como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad económica supongan para la empresa una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables (derivados financieros con valoración desfavorable) (Norma 9ª.3). Las acciones rescatables y acciones o participaciones sin 17 voto son pasivos financieros ACTIVO I. INTANGIBLE NO CORREINTE PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS (acciones) I. MATERIAL AJUSTES CAMBIO VALOR I. INMOBILIARIAS SUBVENCIONES I. FINANCIERAS E. GRUPO Y A. PASIVO I. FINANCIERAS A LARGO PROVISIÓN LARGO PLAZO A. IMPUESTOS DIFERIDOS ANC MANTENIDOS VENTA (Inversiones Financieras) EXISTENCIAS DEUDORES COMERC. Y O. C. I. FINANCIERAS EN EMPRESAS GRUPO Y ASOCIADA CORRIENTE NO CORRIENTE CORRIENTE DEUDAS A LARGO PLAZO DEUDAS E GRUPO Y ASOC P. IMPUESTOS DIFERIDOS P VINCULADOS A ANC MV (deudas, acreedores) PROVISIONES CORTO DEUDAS CORTO I. FINANCIERAS A CORTO DEUDAS E. GRUPO PERIODIFICACIÓN EFECTIVO ACREEDORES COMERCI. PERIODIFICACIÓN 18

10 2.4.- ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS: CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN No dan lugar a ningún epígrafe en el balance pero su clasificación afecta a su valoración. A estos efectos se clasifican en: Activos financieros Préstamos y partidas a cobrar Inversiones mantenidas hasta su vencimiento Activos financieros mantenidos para negociar Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias Inver. en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Activos financieros disponibles para la venta Pasivos financieros Débitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar: Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en Pdas y Gcias 19 CLASIFICACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS Créditos por operaciones comerciales PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Créditos por operaciones no comerciales No derivados INVERSIONES MANTENIDAS HASTA VENCIMIENTO ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR (incluidos derivados) OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN PÉRDIDAS Y GANANCIAS INV. EN EL PATRIMONIO DE EMP DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA Valores representativos de deuda, que no sean derivados, con una fecha de vencimiento fijada, y que la empresa tenga intención de conservarlos hasta vencimiento Para venderlos a corto plazo Cartera de Inversiones Financieras con objeto de obtener ganancias en el corto plazo Instrumento fro. derivado (no cobertura) Activos financieros híbridos Los que designe la empresa en el momento de reconocimiento inicial para su inclusión en esta categoría Act. financieros que no se hayan clasificado en ninguna de las categorías anteriores. 20

11 VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS INICIAL POSTERIOR IMPUTACIÓN CAMBIO VALOR PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR VALOR RAZONABLE + GASTOS TRANSACCIÓN (Créditos comer. < 12 meses a VN) Coste Amortizado INVERSIONES MANTENIDAS HASTA VENCIMIENTO VALOR RAZONABLE + GASTOS TRANSACCIÓN Coste Amortizado ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR VALOR RAZONABLE Gastos transacción Rdos Valor Razonable Otros activos financieros a valor razonable con cambios en P y G VALOR RAZONABLE Gastos transacción Rdos Valor Razonable Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas VALOR RAZONABLE + GASTOS TRANSACCIÓN (Coste) Coste Deterioro ACTIVOS FROS DISPONIBLES PARA LA VENTA VALOR RAZONABLE + GASTOS TRANSACCIÓN Valor Razonable Patrimonio Neto 21 RECLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS INICIALMENTE Activos financieros mantenidos para negociar Otros activos financieros a valor razonable con cambios en P y G POSTERIORMENTE NO ES POSIBLE SU RECLASIFICACIÓN - Ni de esta categoría a otras - Ni de otras categorías a ésta Inversiones mantenidas hasta vencimiento (Coste amortizado) Inver. en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas (Coste) Activos financieros disponibles para la venta (Valor razonable) Activos financieros disponibles para la venta (Valor razonable) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (Coste amortizado) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas (Coste) 22

12 E.U.E.J.E. CUENTAS ANUALES. AUDITORIA TEM 2. EL BALANCE PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LA CUENTADE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CLASIFICACIÓN PASIVOS FINANCIEROS Débitos por operaciones comerciales Débitos por operaciones no comerciales (incluidos los representados por operaciones negociables y los resultados de la compra de activos) Se emitan con el propósito de readquirirlos en el corto plazo Formen parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente con el objeto de obtener ganancias en el corto plazo Instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura Pasivos financieros híbridos Los que designe la empresa en el momento del reconocimiento inicial. Esta designación sólo se podrá hacer si va a proporcionar una información más relevante NO SE PUEDEN RECLASIFICAR 23 VALORACIÓN DE LOS PASIVOS FINANCIEROS PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR INICIAL POSTERIOR IMPUTACIÓN CAMBIO VALOR VALOR RAZONABLE - GASTOS TRANSACCIÓN (Créditos comerciales < 12 meses a Valor nominal) El efecto de no actualizar los flujos no es significativo Coste Amortizado PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR (incluidos derivados) VALOR RAZONABLE Gastos transacción Rdos Valor Razonable Otros PASIVOS financieros a valor razonable con cambios en P y G VALOR RAZONABLE Gastos transacción Rdos Valor Razonable 24

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