Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12) Impuestos sobre las ganancias

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1 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12) Impuestos sobre las ganancias

2 AGENDA IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Reconocimiento de Impuestos Diferidos Pérdidas y Créditos Fiscales 5 Pasos para el Cálculo de Impuestos Revelaciones Ejemplo Resumen

3 IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.

4 ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES POR IMPUESTOS El impuesto corriente al ejercicio presente y a los anteriores debe ser reconocido como un pasivo. Si los montos pagados exceden los montos adeudados, el exceso debe ser reconocido como un activo. El beneficio de arrastre de pérdidas que pueden ser utilizadas para recuperar el impuesto corriente de un período anterior se debe reconocer como un activo.

5 AGENDA IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Reconocimiento de Impuestos Diferidos Pérdidas y Créditos Fiscales 5 Pasos para el Cálculo de Impuestos Revelaciones Ejemplo Resumen 5

6 COMPRENDER Partida Financiera Partida Tributaria Surge diferencia temporaria Origina un Activo Financiero > Activo tributario Imponible Pasivo por impuesto diferido Activo Financiero < Activo tributario Deducible Activo por impuesto diferido Pasivo Financiero > Pasivo tributario Deducible Activo por impuesto diferido Pasivo Financiero < Pasivo tributario Imponible Pasivo por impuesto diferido

7 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplos: Provisión de indemnización por años de servicios registrada a valor corriente para efectos tributarios y a valor actual para efectos contables Depreciaciones aceleradas Gastos de fabricación deducidos tributariamente

8 RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS Diferencias Temporarias Deducibles: Activos intangibles amortizados contablemente y no tributariamente Provisión contable de vacaciones Provisión contable para cuentas incobrables Ingresos anticipados contablemente que constituyen ingresos tributarios Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo

9 RECONOCIMIENTO Estado de Resultados Todos los casos, excepto: Patrimonio Si corresponde a una partida de Patrimonio Patrimonio Combinaciones de Negocios

10 RECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIO Reevaluación de propiedad, planta y equipo y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38) Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / IFRS 1) Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39) Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39) Instrumentos financieros compuestos (NIC 39) Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad extranjera (NIC 21)

11 AGENDA IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Reconocimiento de Impuestos Diferidos Pérdidas y Créditos Fiscales 5 Pasos para el Cálculo de Impuestos Revelaciones Ejemplo Resumen 11

12 PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de ejercicios posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.

13 AGENDA IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Reconocimiento de Impuestos Diferidos Pérdidas y Créditos Fiscales 5 Pasos para el Cálculo de Impuestos Revelaciones Ejemplo Resumen 13

14 CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO 1 Paso: Determinar las diferencias entre las bases fiscales y los montos en libros según IFRS. 2 Paso: Determinar cuáles de ellas son diferencias futuras sujetas a impuesto y cuáles son diferencias futuras deducibles. 3 Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos que se espera que aplique. 4 Paso: Determinar si se carga un impuesto diferido al estado de resultados o el patrimonio. 5 Paso: Determinar si debe reconocerse un activo de impuesto diferido y hasta qué punto.

15 AGENDA IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Reconocimiento de Impuestos Diferidos Pérdidas y Créditos Fiscales 5 Pasos para el Cálculo de Impuestosaciones Revelaciones Ejemplo Resumen 15

16 REVELACIONES Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso) Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado / acreditado al patrimonio Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos: Depende de la utilidad futura gravable y La entidad ha sufrido una pérdida Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de dividendos a los accionistas

17 REVELACIONES Conciliación de tasa vigente de impuestos con la tasa estatutaria. Explicación de los cambios en las tasas de impuestos en comparación con el año anterior. Para cada tipo de diferencia temporal, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados: montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos diferidos montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el estado de pérdidas y ganancias

18 REVELACIONES Monto y fecha de vencimiento de las diferencias temporales deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados con respecto a los que no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos. Monto no reconocido de las diferencias temporales en las inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de riesgo compartido (joint ventures).

19 AGENDA IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Reconocimiento de Impuestos Diferidos Pérdidas y Créditos Fiscales 5 Pasos para el Cálculo de Impuestos Revelaciones Ejemplo Resumen 19

20 CASO DE ESTUDIO La Sociedad ABC está transformando sus estados financieros que se encuentran bajo principios locales a Normas Internacionales, deben efectuar la contabilización de los impuestos diferidos, por lo cual se revisaran las partidas del balance que se encuentran afectas a impuestos diferidos, en el primer año, la sociedad cuenta con la siguiente información para efectuar el cálculo de impuestos diferidos (supuesto 17% de impuesto):

21 La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se pagaran en el periodo 2011: Provisión Vacaciones $ Provisión Gratificaciones Voluntarias $ Provisión Deudas Incobrables $ Provisión Indemnizaciones por años de servicios $ El detalle de la depreciación de la propiedad es la siguiente: Depreciación fiscal $ Depreciación financiera $

22 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones

23 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones

24 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones

25 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones

26 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias

27 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias

28 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias

29 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias

30 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar

31 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar

32 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar

33 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar

34 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar Provisión Indem. Años Servicio

35 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar Provisión Indem. Años Servicio

36 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar Provisión Indem. Años Servicio

37 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar Provisión Indem. Años Servicio

38 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar Provisión Indem. Años Servicio Depreciación

39 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar Provisión Indem. Años Servicio Depreciación

40 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar Provisión Indem. Años Servicio Depreciación

41 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar Provisión Indem. Años Servicio Depreciación

42 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones P. Gratificaciones Voluntarias Deterioro Cuentas x Cobrar Provisión Indem. Años Servicio Depreciación TOTALES

43 CONCEPTO DEBE HABER ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO IMPUESTO RENTA CONTABILIZACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS

44 Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas asociadas al balance: Máquinas y Equipos en Leasing $ Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $

45 Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas asociadas al balance: ACTIVOS PASIVOS Máquinas y Equipos en Leasing $ Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $

46 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing

47 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing

48 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing

49 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing

50 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing

51 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing

52 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing

53 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing

54 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p

55 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p

56 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p

57 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p

58 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p

59 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p

60 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p

61 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p

62 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p Oblig. en leasing l/p

63 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p Oblig. en leasing l/p

64 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p Oblig. en leasing l/p

65 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p Oblig. en leasing l/p

66 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p Oblig. en leasing l/p Int. Diferido por leasing l/p

67 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p Oblig. en leasing l/p Int. Diferido por leasing l/p

68 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p Oblig. en leasing l/p Int. Diferido por leasing l/p

69 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p Oblig. en leasing l/p Int. Diferido por leasing l/p

70 IMPUESTO DIFERIDO Maq. y Eq. en leasing Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing Oblig. en leasing c/p Int. Diferido por leasing c/p Oblig. en leasing l/p Int. Diferido por leasing l/p TOTALES

71 CONCEPTO DEBE HABER IMPUESTO RENTA PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO CONTABILIZACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS

72 Se tiene la siguiente información de pagos efectuados en el año 2011 de gastos correspondientes al 2010: Pago de vacaciones 2010 $ La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se pagaran en el periodo 2012: Provisión Vacaciones 2011 $

73 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones

74 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones

75 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones

76 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones

77 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones Provisión vacaciones

78 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones Provisión vacaciones

79 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones Provisión vacaciones

80 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones Provisión vacaciones

81 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones Provisión vacaciones TOTALES

82 IMPUESTO DIFERIDO Provisión vacaciones Provisión vacaciones TOTALES CONCEPTO DEBE HABER ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO IMPUESTO RENTA ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO CONTABILIZACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS

83 AGENDA IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Reconocimiento de Impuestos Diferidos Pérdidas y Créditos Fiscales 5 Pasos para el Cálculo de Impuestos Revelaciones Ejemplo Resumen 83

84 RESUMEN Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las diferencias temporarias y de las pérdidas fiscales a compensar Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor que constituye la base fiscal y su importe en libros en los estados financieros Se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable que vaya a ser realizado

85 RESUMEN Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran según los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo de reverso Los impuestos diferidos se reconocen en términos nominales, es decir, no deben ser descontados Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados con partidas que se han cargado o abonado directamente en el patrimonio neto, también se cargan o abonan directamente contra el patrimonio neto

86 FIN Comentarios y Consultas

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