CLASE 2 Elementos del Balance / Masas Patrimoniales. Héctor Rosas Inostroza Pontificia Universidad Católica de Valparaíso - Chile

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1 CLASE 2 Elementos del Balance / Masas Patrimoniales Héctor Rosas Inostroza Pontificia Universidad Católica de Valparaíso - Chile

2 Recordemos lo esencial u Objetivos de la Información n Financiera Permitir a los usuarios evaluar RENDIMIENTOS Y LIQUIDEZ COMPORTAMIENTO ECONÓMICO-FINANCIERO Estabilidad, vulnerabilidad, eficacia CAPACIDAD Mantener, financiar y remunerar los recursos Se plasma en información sobre: SITUACIÓN (Recursos, estructura, liquidez y solvencia) ACTIVIDAD (Ingresos, gastos y Rentabilidad) FLUJOS DE FONDOS (generación y utilización de tesorería)

3 Expresión n Contable de los Recursos (Patrimonio) ACTIVO = Total de Recursos PASIVO = Total de Obligaciones PATRIMONIO = Exceso de Recursos NETO sobre las Obligaciones PATRIMONIO = Total Activo Total Pasivo NETO

4 Patrimonio Es la diferencia favorable entre lo que la empresa tiene y los compromisos que adeuda. Origen del Patrimonio. Aportes de los Socios. Utilidades generadas no retiradas por los socios Si : Patrimonio = Activo Pasivo Activo = Pasivo + Patrimonio Capital + Ut.. Retenidas

5 Flujos de Recursos Dinero Bienes Clientes Dinero Todo Recurso: a) Tiene un Origen Fuente B) Tiene un Destino Uso

6 Flujos de Recursos Fuente de Recursos: Aportes de Socios Utilidad período Actual o Anteriores. Aumento de las Obligaciones a terceros. Disminución n de Recursos (Activos). Uso de Recursos: Aumento de Recursos (Activos) Disminución n de las Obligaciones con terceros. Retiro de Utilidades.

7 Recordando el Principio Dualidad Económica Todo Recurso debe provenir de una FUENTE y todo RECURSO debe tener un Uso o Destino. Igualdad Matemática: tica: USOS Recursos = FUENTES Recursos ACTIVO = PASIVO + PAT. NETO

8 Esquema de la Situación Patrimonial ACTIVO (Recursos tangibles e intangibles) PASIVO (Deudas Obligadas con 3ros) PATRIMONIO: Capital Reservas Resultados

9 EL BALANCE GENERAL Activos Pasivos Capital contable Definición Definición Definición Valuación y presentación Valuación y presentación Valuación y presentación Clasificación Clasificación Clasificación Circulantes No circulantes Corto plazo Largo plazo Otros activos a largo plazo Contribuido Ganado Inmuebles, maquinaria y equipo Intangibles Utilidades Retenidas / Utilidades Acumuladas

10 Reconocimiento de un Activo 1 Activo: Qué es un activo? Desde una perspectiva muy amplia: Activos son recursos o derechos que tienen la potencialidad de generar un beneficio futuro a quien lo posee. Desde un punto de vista contable: Activos son recursos o derechos propiedad de la empresa, obtenidos en una transacción ya ocurrida y que en ellos se ha estimado que tienen la potencialidad de generar en el futuro beneficios económicos. El valor de estos beneficios futuros puede ser medido o cuantificado

11 Reconocimiento de un Activo 2 Hay dos características fundamentales que definen un activo contable: Se trata de recursos o derechos que son propiedad de la empresa y que se espera le generen un beneficio futuro. EI valor de dicho beneficio debe poder ser cuantificable (expresado en $) con razonable grado de precisión.

12 Método de Valorización n de Activos* Costo Histórico o Costo de Adquisición: Es el equivalente en dinero del pago (o compromiso de pago) que se hace (o contraído) en el momento de adquirir el activo. Este valor es generalmente determinable en base al contrato, la factura emitida, o el egreso ocurrido en la empresa. Costo de Reposición: Es el costo actual de reemplazar el activo pertinente. Es un "valor de entrada", pues corresponde al valor (costo) de adquirir en un momento los derechos a recibir los futuros beneficios de un activo. Valor Realizable Neto: Esto se puede definir como el monto neto en caja que la empresa puede obtener al vender su activo (precio de venta menos gastos de venta). Se le llama también "costo de realización" y refleja el monto a obtener por la firma al deshacerse de un activo. Valor Presente del Flujo Futuro de Ingresos de Caja del Activo: Como los activos son capaces de generar ingresos futuros, se supone que estos ingresos generaran entradas netas en caja (efectivo) que reflejan el valor real que representa el activo para la empresa. *Extraído de: PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES: LAS CUENTAS CONTABLES Y CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE, disponible en:

13 Componentes de Masa Patrimonial 1. ACTIVOS 1.1 ACTIVOS CIRCULANTES ACTIVO DINERO ACTIVO MERCADERÍA ACTIVO FACTURAS POR COBRAR, ETC 1.2 ACTIVO FIJO MAQUINARIAS VEHÍCULOS BIEN RAÍZ, ETC 1.3 OTROS ACTIVOS INVERSIONES EN EMPRESAS. ETC

14 Activos Corrientes / circulantes Lo constituye el efectivo y otros activos que se espera convertir en efectivo, vender o consumir durante el ciclo de operación, que por costumbre se espera que no sea mayor a un año. Debemos recordar que estas características son complementarias a la definición de ACTIVO vista en clase 1. En el balance las cuentas del activo corriente circulante se clasifican en orden a su liquidez de mayor a menor. LIQUIDEZ Facilidad con la que un activo se convierte en efectivo.

15 Rubros del activo corriente / circulante (1) El rubro caja y banco (llamado Disponible),, está conformado por todas las partidas referentes a efectivo tanto en caja (empresa) como en cuentas corrientes en bancos, tanto en moneda nacional como extranjera. Los valores negociables,, son inversiones de fácil f negociación n que se espera convertir en efectivo en menos de un año. a Inversiones temporales Inversiones temporales, Representa las inversiones realizadas con carácter temporal para obtener rendimientos financieros con excedentes temporales de tesorería. Tipos de inversiones temporales: Acciones Certificados de depósito a término Otros títulos valores con posibilidades de redención (conversión a efectivo) en corto plazo (un año o menos).

16 Rubros del activo corriente / circulante (2) Las Cuentas por cobrar comerciales*, Representa el valor de las cuentas por cobrar a los clientes por los bienes o servicios facturados Pueden ser clientes del país o del exterior, por tanto las cuentas pueden ser en moneda legal o en moneda extranjera. Se debe llevar un registro detallado por cada uno de los clientes. Se presentan en el balance a su importe en libros menos un margen en previsión n de aquella parte que podría a resultar incobrable. * Extraído de la presentación Contabilidad Financiera de la Universidad Nacional de Ingeniería, Uninorte, Colombia. Disponible en:

17 Rubros del activo corriente / circulante (3) Otras cuentas por cobrar*, Representa sumas por cobrar originadas en actividades diferentes a las ventas a crédito de bienes o servicios (propias del Giro) Préstamos a socios: cuenta de éstos. Préstamos a socios y pagos efectuados por Préstamos a empleados: Préstamos a empleados Anticipos a contratistas: Generalmente se pactan en contratos relacionados con la adquisición de bienes o servicios. Anticipos a proveedores: Valores entregados por bienes o servicios que la empresa recibirá en el futuro. Anticipos para viáticos: Sumas entregadas a funcionarios por concepto de viáticos y gastos de transporte. Anticipos de impuestos: Sumas pagadas al estado por concepto de impuestos de vigencias futuras. *IDEM

18 Rubros del activo corriente / circulante (4) INVENTARIOS Las Existencias, comprende los bienes que posee la empresa y que serán destinados a la venta, a la fabricación de productos o al mantenimiento de sus servicios, se deben mostrar separadamente y considerar una provisión para su desvalorización valorizadas al costo Las empresas comerciales generalmente solo muestran inventarios de mercancías, es decir, bienes adquiridos para la venta que no sufren ningún proceso de transformación o adición. Las empresas de servicios generalmente no presentan este rubro. Las empresas industriales presentan : Inventarios de materias primas Inventarios de productos en proceso Inventarios de productos terminados Inventarios de materiales y repuestos.

19 Rubros del activo corriente / circulante (5)* INVENTARIOS MATERIAS PRIMAS Son los elementos adquiridos para uso en el proceso de fabricación o producción de bienes. PRODUCTOS EN PROCESO Son los productos semielaborados, es decir que tienen cierto grado de producción en el cual se han empleado materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. PRODUCTOS TERMINADOS Son aquellos producidos por la empresa que han culminado su proceso de producción y se encuentran disponibles para la venta. MATERIALES Y REPUESTOS *IDEM Son los elementos necesarios y previsibles para atender el mantenimiento y reparación de los equipos y maquinarias que se utilizan en el proceso de producción.

20 Rubros del activo corriente / circulante (6)* Provisión Disminución Valor de inventarios Representa el valor de los inventarios de cualquier naturaleza que no se va a poder realizar o vender al valor normal esperado, por razones de obsolescencia, deterioro o defecto en su fabricación*. *IDEM De acuerdo con la circunstancias específica de cada caso, se establece el valor de la provisión, el cual aparece en el balance restando del valor de los inventarios

21 Rubros del activo corriente / circulante (7)* Gastos pagados por adelantado, son pagos efectuados por adelantado y cuyo servicio se habrá de recibir en el futuro cercano. Ej Seguros anuales, arriendos anticipados, etc. *IDEM

22 Activo no corriente /Fijo Físico y Monetario (1) Los Inmuebles, Terrenos, maquinaria y equipo, Incluye el valor de los activos tangibles que sirven para utilización en la producción esta compuesto por partidas no sujetas a comercialización periódica, no son fácilmente convertibles en efectivo. En la contabilidad se registran a su valor de costo, el cual está conformado por el precio de compra más cualquier otro gasto necesario para ponerlo en condiciones de uso.

23 Activo no corriente /Fijo Físico y Monetario (2) Depreciación de Activos No Corrientes: Pérdida de su valor por paso del tiempo, Uso o obsolescencia tecnológica. Se presenta en el balance restando el total de Activos Tangibles. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Tangibles no depreciables Tangibles depreciables Terrenos Construcciones en curso Maquinaria en montaje Construcciones y edificaciones Maquinaria y equipo Equipo de oficina Equipo de computación y comunicación Flota y equipo de transporte (vehículos).

24 Activo no corriente /Fijo Físico F y Monetario (3)* TERRENOS Representa el costo de terrenos urbanos o rurales. No incluye construcciones o instalaciones. CONSTRUCCIONES EN CURSO MAQUINARIA EN MONTAJE Representa el valor acumulado de las construcciones que se estén adelantando. Es una cuenta transitoria, que se traslada generalmente a edificios u otros depreciables. Representa los valores de adquisición y montaje de maquinarias que están siendo montadas y acondicionadas. Es una cuenta transitoria que posteriormente debe ser trasladada a cuente de activo de preciable correspondiente. *IDEM

25 Activo no corriente /Fijo Físico F y Monetario (4)* CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES (Edificios) MAQUINARIA Y EQUIPO Representa el valor de costo (compra o construcción) de las edificaciones, incluye todos los gastos adicionales pagados que permitan poner el inmueble en condiciones de uso. Se debe recordar que en esta cuenta se registra únicamente el valor de las edificaciones, ya que el terreno se registra separadamente por ser un bien no depreciable. Representa el costo de maquinarias y equipos utilizados en los procesos de producción de bienes y servicios. EQUIPO DE OFICINA Representa el valor de equipos y muebles utilizados en las actividades administrativas. *IDEM

26 Activo no corriente /Fijo Físico F y Monetario (5)* EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN Representa el valor de los equipos de cómputos y redes de comunicación utilizados en los procesos propios del objeto social. FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE Representa el valor de los vehículos que se utilizan en actividades propias de la organización. *IDEM

27 Activo no corriente /Fijo Físico F /Intangible Monetario (6)* Las Inversiones en valores, son títulos valores que la empresa adquiere con el fin de controlar otra empresa o para esperar y obtener beneficios de esta inversión. Se representan a sus costos de adquisición o de mercado el mas bajo. * Conceptos básicos de contabilidad, disponible en:

28 Activo no corriente /Fijo Físico F /Intangible Monetario (7)* Los Activo intangibles,, se incluye el valor de llave, patentes, propiedad intelectual, licencias, concesiones y otros rubros similares, también n tiene una amortización n del valor inicial que refleja su imputación n a los costos de explotación. IDEM

29 Activo no corriente /Fijo Físico /Intangible Monetario (8) Las cuentas más m s representativas de los Activos Intangibles son : Crédito mercantil (good will) Marcas Patentes Franquicias Programas para computador (software) Derechos de autor.

30 Activo no corriente /Fijo Físico F /Intangible Monetario (9)* Crédito mercantil (good will) Intangibles Representa crédito mercantil (good will) el valor del buen nombre de una empresa o producto, bien sea porque se haya formado o se haya adquirido. Marca Representa el valor de un nombre y/o un símbolo de una empresa o producto, bien sea formado o adquirido. La marca debe ser registrada para poder reconocerle un valor económico. Patente Representa el valor de un conocimiento o forma especifica de hacer algo, por ejemplo para producir una medicina o un bebida gaseosa. La patente puede ser formada o adquirida y para que tenga valor económico debe estar registrada. * Extraído de la presentación Contabilidad Financiera de la Universidad Nacional de Ingeniería, Uninorte, Colombia. Disponible en:

31 Activo no corriente /Fijo Físico /Intangible Monetario (10)* Intangibles Franquicia Representa el derecho a utilizar un nombre comercial y el uso de procesos específicos para producir bienes o prestar servicios. Software Representa el valor de los derechos intelectuales de programas de computador producidos o adquiridos legalmente. Derechos de autor Representa el valor de los derechos de autor sobre libros, música, etc. *IDEM

32 Activo no corriente /Fijo Físico F /Intangible Monetario (11)* Otros Activos Son activos que no cumplen condiciones o requisitos para ser clasificados como activos corrientes o como propiedad planta y equipo. CUENTAS PRINCIPALES Cargos diferidos Se consideran diferidos cuando tienen una cuantía significativa y el periodo de beneficio o efecto es superior a un AÑO. El proceso de convertir los cargos diferidos de activos a gastos se denomina amortización. *IDEM Organización y preoperativos Estudios Investigaciones y proyectos Mejoras en propiedades ajena Útiles y papelería Publicidad Propaganda y avisos Contribuciones y afiliaciones Impuesto de renta diferido, etc.

33 Pasivos (1)* PASIVOS Son las deudas u obligaciones de una organización, las cuales deben ser pagadas en dinero, bienes o servicios. Para su clasificación en el balance se tiene en cuenta el criterio de exigibilidad, es decir, la prioridad que se debe tener para el Pago. CLASIFICACIÓN *IDEM Pasivos corrientes o de corto plazo. Pasivos no corrientes o de largo plazo

34 Pasivos (2)* El Pasivo El pasivo constituye derechos sobre el activo de la empresa. El pasivo registra las cantidades adeudadas a la fecha del balance, se registra el total adeudado a la fecha del balance. Al igual que el activo existen también n dos tipos de pasivos: pasivo corriente y pasivo no corriente. * Extraído de Conceptos básicos de contabilidad, disponible en:

35 Pasivos (3) 2. PASIVOS 2.1 CIRCULANTE (C. PLAZO) PROVEEDORES PRÉSTAMOS BANCOS ETC 2.2 LARGO PLAZO 2.3 PATRIMONIO NETO APORTES DE CAPITAL RESULTADOS GENERADOS POR LA ACTIVIDAD ETC

36 El Pasivo Corriente / circulante (4)* PASIVOS CORRIENTES O DE CORTO PLAZO Son las obligaciones que se deben cubrir en un plazo no mayor de un año (<1) contado a partir de la fecha del balance. * Extraído de la presentación Contabilidad Financiera de la Universidad Nacional de Ingeniería, Uninorte, Colombia. Disponible en:

37 El Pasivo Corriente / circulante (5)* Principales Cuentas Obligaciones financieras Proveedores Cuentas por pagar Dividendo o participaciones por pagar Impuestos, gravámenes y tasas por pagar Obligaciones laborales Pasivos estimados y provisiones Ingresos recibidos por anticipado Anticipos de clientes * IDEM

38 El Pasivo Corriente / circulante (6)* Obligaciones financieras Es el Valor de las deudas con entidades financieras, tanto en moneda legal como extranjera, cuyo plazo de vencimiento es menor de un año. Préstamos Bancarios Largo Plazo Porción Corto Plazo. * IDEM Parte corriente de las deudas a largo plazo, representa la parte de un préstamo a largo plazo con vencimiento en el curso del año siguiente

39 El Pasivo Corriente / circulante (7) Cuentas por pagar comerciales (Proveedores),, representan los derechos de los proveedores del país y del exterior relacionados con el giro del negocio y que aún a n no han sido pagados tanto en moneda local como extranjera, por concepto de mercancías o materias primas adquiridas a crédito. Otras cuentas por pagar,, son deudas que no están relacionadas con el giro del negocio. En este concepto se incluyen honorarios, servicios mantenimiento, arrendamientos, servicios públicos, seguros, transportes, etc..

40 El Pasivo Corriente / circulante (8) Impuestos por pagar, Valor de las deudas con el Estado por concepto de impuestos y tasas, tales, como impuesto de renta, IVA, impuestos de industria y comercio, predial de vehículos, etc*. Gastos por pagar,, son obligaciones por servicios ya recibidos y que aún a n no se han cancelado**. Ingresos diferidos,, es el rubro que representa el pasivo que surge por haber recibido un pago adelantado por un servicio que se ha convenido prestarse en el futuro**. * Extraído de la presentación Contabilidad Financiera de la Universidad Nacional de Ingeniería, Uninorte, Colombia. Disponible en: **Extraído de Conceptos básicos de contabilidad, disponible en:

41 El Pasivo Corriente / circulante (9)* Obligaciones laborales Valor de las deudas con los empleados y exempleados por concepto de salarios, vacaciones consolidadas, primas de servicios, etc Dividendo o participaciones por pagar Valor de las deudas con accionistas o socios por concepto de dividendos o participaciones decretadas y no cubiertas. Pasivos estimados y provisiones Representa el valor estimado de deudas por diferentes conceptos, como de carácter laboral, por impuestos, por contingencias, etc. * Extraído de la presentación Contabilidad Financiera de la Universidad Nacional de Ingeniería, Uninorte, Colombia. Disponible en:

42 El Pasivo No corriente* Son obligaciones que no vencen en el periodo siguiente, también n se las llama deudas de largo plazo. En el rubro de pasivo no corriente tenemos las Deudas a largo plazo, incluye la parte no corriente de las deudas a largo plazo. * Extraído de Conceptos básicos de contabilidad, disponible en:

43 El Pasivo No corriente 1* Algunos ejemplos de cuentas representativas de este grupo son: Obligaciones financieras de largo plazo Bonos en circulación Representa deudas con entidades financieras con plazo mayor de un año. Generalmente tienen porción corriente y porción no corriente. Representa la deuda por bonos en circulación. Esta operación la realizan el Estado o entidades privadas de gran tamaño, en ambos casos a través de una entidad bancaria que avala la operación. * Extraído de la presentación Contabilidad Financiera de la Universidad Nacional de Ingeniería, Uninorte, Colombia. Disponible en:

44 El Patrimonio* Está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios, así como los excedentes generados pos las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o estatutarias. * Extraído de Conceptos básicos de contabilidad, disponible en:

45 Rubros del Patrimonio (1)* El Capital Social,, incluye los aportes de los socios de la empresa, se debe presentar neto de la parte pendiente de pago. Las Reservas,, incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades, derivadas de dispositivos legales, contractuales o estatutarias y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades. * Extraído de Conceptos básicos de contabilidad, disponible en:

46 Rubros del Patrimonio (2)* Los Resultados acumulados,, Incluye las utilidades no repartidas y en su caso las perdidas acumuladas, de uno o más m s ejercicios. El Resultado del ejercicio,, incluye el monto obtenido en el periodo. * IDEM

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