IMPACTO IMPOSITIVO EN LA APLICACIÓN DE LAS NIIF s

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2 IMPACTO IMPOSITIVO EN LA APLICACIÓN DE LAS NIIF s

3 Contenido I. Introducción a las NIIF s II. Implementación de las NIIF s en Ecuador III. Qué involucra la adopción de las NIIF s? IV. Impuestos Aspectos Relevantes Diferidos V. Impuestos Diferidos

4 Marco Conceptual Definición del Objetivo de los EF s Presentación de Información relativa a la posición financiera Desempeño Comparabilidad para los usuarios Identifica características cualitativas Define elementos básicos de los EF s y conceptos de reconocimiento y medición Comparabilidad Relevancia Confiabilidad Comparabilidad Posición Financiera Activos, Pasivo y Patrimonio Desempeño Ingresos y Gastos

5 Por qué la adopción de las NIIF s? Mayor razonabilidad y estandarización en la información financiera. Mejor probabilidad para acceder a créditos financieros. Mayor comparabilidad con reportes a nivel nacional, y con los de otros países que implementen las normas. Fusiones y adquisiciones bajo el mismo lenguaje contable

6 El mundo emigra a las NIIF s Son normas basadas en la subjetividad Usado en más de 105 países y otros en proceso de adopción Usado en los países donde se encuentran las Bolsas de Valores más importantes del mundo

7 El mundo emigra a las NIIF s

8 Normas Internacionales Información Financiera

9 Ventajas Mayor efectividad de la información financiera para la toma de decisiones Comparabilidad entre fronteras e industrias Más transparencia para los inversionistas Oportunidad para reestructurar procesos y políticas internas de toda la organización

10 Conclusiones La transición a NIIF en el mundo es inevitable

11 Conclusiones Una conversión a NIIF no es sólo un ajuste en la contabilidad, sino implica una reorganización de los negocios

12 Conclusiones Es necesario realizar una programación para la adopción de dichas normas, según las disposiciones legales y las necesidades de cada negocio.

13 Contenido I. Introducción a las NIIF s II. Implementación de las NIIF s en Ecuador III. Qué involucra la adopción de las NIIF s? IV. Impuestos Aspectos Relevantes Diferidos V. Impuestos Diferidos

14 Cronograma de aplicación Adopción de las NIIF s Primer Grupo (2010) Empresas reguladas por la Ley de Mercado de Valores Firmas de Auditoría Segundo Grupo (2011) Activos > 4, al 31/12/2007 Holdings o Tenedoras de Acciones Compañías de Economía Mixta Empresas creadas por Entidades y Organismos Públicos Sucursales de Compañías Extranjeras Tercer Grupo (2012) Todas las demás no incluidas en los grupos anteriores

15 Cronograma de aplicación Cronograma de Implementación Conciliación del Patrimonio Neto al inicio del año de transición Debe ser aprobado por: 1) Junta General de Socios o Accionistas; u 2) Organismo que estatutariamente esté facultado; o 3) Apoderado en caso de entes extranjeros

16 Cronograma de aplicación

17 Contenido I. Introducción a las NIIF s II. Implementación de las NIIF s en Ecuador III. Qué involucra la adopción de las NIIF s? IV. Impuestos Aspectos Relevantes Diferidos V. Impuestos Diferidos

18 Cambios en el Negocio Definición Políticas Deterioro Activos Tasa Efectiva Beneficios Post- Empleo Data Relacionados NIIF Configuración Reportes Presentación EFs Contingencias

19 Cambios en el Negocio

20 Cambios en el Sistema Mejores Practicas Informacion Financiera disponible electronicamente USO DE SISTEMAS Planificacion Tributaria Auditoria -Informacion respaldada Materia Fiscal -Declaracion de Impuesto a la Renta Beneficios Reduccion de tiempo Ampliacion de analisis Optimizacion presupuestos Disminucion riesgos de errores Fortalece controles internos Registro Contable y Reportes -Analisis de Impuestos Diferidos 20

21 Cambios en Legislación Tributaria Decreto Ejecutivo Nº 1051 R.O.S. Nº 337, (Art.36 Principios Generales) Su contabilidad se regirá a las NEC y a las NIC en la parte no contemplada por las NEC Tributario de acuerdo a la LRTI, su reglamento y demás disposiciones tributarias Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno Decreto Ejecutivo Nº 374 R.O.S. Nº 209, (Art.39 Principios Generales) Sociedades controladas Superintendencia de Cías y Superintendencia de Bancos Su contabilidad se regirá a las normas dispuestas por sus entes controladores Tributario de acuerdo a la LRTI y su reglamento

22 Cambios en Legislación Tributaria Disposición Transitoria Novena.- Para efectos de ajuste en la conciliación tributaria, con referencia a la aplicación de lo dispuesto en el tercer inciso del artículo 39 de este Reglamento y en todo aquello no previsto en la normativa tributaria, se aplicarán las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en los aspectos no contemplados por las primeras, hasta tanto se realicen las reformas normativas pertinentes

23 Cambios en Controles Tributarios Los cambios en materia contable-financiera, podrían generar impactos en el pago del Impuesto a la Renta por el registro de las operaciones que ocasionan diferencias temporales, conforme a la NIC 12. Esta situación debe ser administrada con mucha cautela, ya que de ésta se desprenderá el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, con el fin de evitar posibles contingencias.

24 Cambios en Controles Tributarios Análisis pormenorizado de la Legislación Tributaria Mayor control sobre información financiera para efectos fiscales. Control sobre los valores declarados (Conciliación Tributaria) y los registrados contablemente Impulso de cambios en los sistemas informáticos Capacitación continua en materia de NIIF s y legislación tributaria Optimización de políticas y procedimientos

25 Contenido I. Introducción a las NIIF s II. Implementación de las NIIF s en Ecuador III. Qué involucra la adopción de las NIIF s? IV. Aspectos Relevantes V. Impuestos Diferidos

26 Presentación EF s Estado de Situación Financiera 31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF Al 31 de diciembre de 2011 Al 31 de diciembre de 2010 Al 01 de enero de 2010 Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales, Neto Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Inventarios Pagos Anticipados Impuestos Corrientes Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Propiedad, Planta y Equipo Disponibles para la Venta Activos Intangibles, Neto Propiedades, Plantas y Equipos, Neto Activos por Impuestos Diferidos Total Activos No Corrientes Total Activos

27 Total Pasivo y Patrimonio 1,088 1, Presentación EF s Estado de Situación Financiera 31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF Al 31 de diciembre de 2011 Al 31 de diciembre de 2010 Al 01 de enero de 2010 Pasivos Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por pagar a Entidades Relacionadas Provisiones Total Pasivos Corrientes Pasivos No Corrientes Pasivos por Impuestos Diferidos Provisión Jubilación Patronal Total Pasivos No Corrientes Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) Total Patrimonio Neto

28 Presentación EF s Estado de Resultados 31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF Al 31 de diciembre de 2011 Al 31 de diciembre de 2010 Ingresos Ordinarios Costo de Ventas Margen Bruto Costos de Distribución Gastos de Administración Gastos de Ventas Otros Gastos Varios de Operación 4 2 Ganancia (Pérdida) antes de Participación e Impuestos Participación Trabajadores Impuesto a la Renta Ganancia (Pérdida) después de Participación e Impuestos

29 Presentación EF s Estado de otros Resultados Integrales 31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF Al 31 de diciembre de Al 31 de diciembre de Ganancia (Pérdida) Otros Ingresos y Gastos con Cargo al Patrimonio Neto Revalorizaciones de Propiedades, Plantas y Equipos 11 7 Impuesto a la Renta con cargo al Patrimonio Neto (3) (2) Total Resultado de Ingresos y Gastos Integrales

30 Segmentos Operativos La NIIF 8 exige que las entidades adopten el enfoque de la Administración para revelar información sobre el resultado de sus segmentos operativos. En general, esta es la información que la Administración utiliza internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir cómo asignar los recursos a los mismos. Un segmento del negocio es un grupo de activos y operaciones encargados de suministrar productos o servicios sujetos a riesgos y rendimientos diferentes a los de otros segmentos del negocio.

31 Segmentos Operativos Estado de Resultados 31 de Diciembre de 2009, 2008 y Primera adopción a NIIF Al 31 de diciembre de 2011 Al 31 de diciembre de 2010 Energía Combustibles Total Energía Combustibles Total Ingresos Ordinarios Costo de Ventas Margen Bruto Costos de Distribución Gastos de Administración Gastos de Ventas Otros Gastos Varios de Operación Ganancia (Pérdida) antes de Partic e Impuest

32 Deterioro de Activos Propiedades, planta y equipo El importe recuperable de las propiedades plantas y equipos es medido siempre que exista indicio de que el activo podría haber sufrido deterioro de su valor. Entre los factores a considerar como indicio de deterioro están la disminución del valor de mercado del activo, cambios significativos en el entorno tecnológico, obsolescencia o deterioro físico del activo, cambios en la manera que se utiliza o se espera utilizar el activo, lo que podría implicar su desuso, entre otras.

33 Notas Aclaratorias Diferencias en Saldos Los saldos correspondientes al 31 de diciembre de 2008 mostrados en el presente Informe no coinciden con los mostrados en el Informe anterior debido a que estos han sido reexpresados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (en adelante NIIF). Posteriormente se detalla la reconciliación de patrimonio neto y resultados del ejercicio.

34 Contenido I. Introducción a las NIIF s II. Implementación de las NIIF s en Ecuador III. Qué involucra la adopción de las NIIF s? IV. Impuestos Aspectos Relevantes Diferidos V. Impuestos Diferidos

35 Definiciones Los Impuestos Diferidos se constituyen cuando la entidad económica anticipa o aplaza el pago de los impuestos a la autoridad administradora, originado por las diferencias entre la reglamentación fiscal y la normativa contable

36 Definiciones Diferencias Temporales: Se presenta entre la base contable y la base tributaria, las que se liquidarán o deducirán en períodos futuros, existen 2 tipos de diferencias temporarias: Diferencias Temporales Imponibles: Valores que deberán cancelarse con el IR de períodos futuros Diferencias Temporales Deducibles: Se deberán disminuir del IR de períodos futuros Diferencias Permanentes: Se generan entre la base contable y la tributaria, que no podrán diferirse en periodos futuros

37 Definiciones Gasto de Impuesto a las Ganancias: Impuesto a la Renta corriente + Impuesto a la Renta diferible Base Fiscal: de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo Partidas que no son Activos ni Pasivos pero que si tienen base tributaria. Por ejemplo los gastos de investigación.

38 Alcance IAS IAS 12 requiere que las entidades calculen los impuestos diferidos en base a las diferencias temporales, las cuales son definidas como la diferencia entre el valor libro de los activos / pasivos y su base tributaria. Es posible que aunque la transacción no tenga efecto en el Estado de Resultados, igual genere diferencias temporales, las cuales afectan al Patrimonio.

39 Alcance IAS El cálculo del impuesto diferido deberá tomar en cuenta la manera en la cual la entidad espera recuperar o liquidar el valor libro de sus activos y pasivos. IAS Los activos por impuesto diferido deberán ser reevaluados cada año para determinar si aún es probable que el activo sea recuperado.

40 Revelaciones IAS Monto de impuestos diferidos de activos y pasivos reconocidos en el Balance Saldos de Impuestos Diferidos Activos Pasivos Al 31 de diciembre de 2011 Al 31 de Al 01 de enero diciembre de de Al 31 de diciembre de 2011 Al 31 de Al 01 de enero diciembre de de Depreciaciones (238) (221) (145) 110,856 83,264 70,970 Provisiones 1, ,278 14,929 8,989 Beneficios Post Empleo (425) (330) (347) Perdidas Fiscales ,507 5,091 7,308 Total 3,487 4,981 8, ,709 97,864 79,612

41 Revelaciones IAS Conciliación de la tasa efectiva de impuestos Reconciliación de la tasa efectiva de impuestos Al 31 de diciembre Al 31 de diciembre de 2011 de 2010 % % Tasa Impositiva Legal Efecto en tasa impositiva de ingresos no imponibles (1.83) (1.05) Efecto en tasa impositiva de gastos no deducibles Efecto en tasa impositiva de utilizacion de perdidas fiscales no 0.66 (3.51) reconocidas anteriormente Total ajuste a la tasa impositiva legal (0.87) (1.76) Total Impositiva efectiva

42 2.- EJEMPLOS

43 Ajustes por aplicación de NIIF`s Implicaciones contables y tributarias Balance General Cuentas Ref. Saldos NEC ACTIVOS Cuentas por Cobrar (a) ,00 Propiedad, Planta y Equipo (b) ,00 Intangibles Adquiridos (b) 5.000,00 TOTAL ACTIVOS ,00 PASIVOS Provisiones Laborales (c) 2.000,00 TOTAL PASIVOS 2.000,00 PATRIMONIO Capital ,00 Resultados Acumulados ,00 TOTAL PATRIMONIO ,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ,00 Referencia: (a) Ajustes por disminución por cuentas dadas de baja NIC 18 (b) Ajustes por aumento en los activos por revalorización NIC 16 y 38 (c) Ajustes por aumento en provisiones por jubilación patronal NIC 26 Nota: Los ajustes deben realizarse contra cuentas patrimoniales

44 Impuestos Diferidos Baja de Cuentas por Cobrar (a) NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Párrafos 85 y 86) Legislación Tributaria (LRTI) numeral 11, Art. 10 Deducciones Cuando surge alguna incertidumbre La baja de CxC se realizará con cargo sobre el grado de recuperabilidad de a la provisión de Cuentas Incobrables un saldo ya incluido entre los ingresos y en la parte que exceda a los de actividades ordinarias, la cantidad resultados del ejercicio, cuando incobrable o la cantidad respecto a la cumpla con una de las condiciones: cual el cobro ha dejado de ser probable - Constar 5 años ó + en contabilidad se procede a reconocerlo como un - Pasar + de 5 años del vencimiento gasto, en lugar de ajustar el importe - Haber prescrito la acción de cobro del ingreso originalmente reconocido - Quiebra o insolvencia del deudor - Cuando una sociedad está liquidada

45 Impuestos Diferidos Baja de Cuentas por Cobrar (a) Ejemplo: La Cía XYZ ha dado de baja el 31/12/2009 una CxC que mantenía en libros desde el 01/01/2007 por USD $ Comentario: Como la baja de la CxC no cumple las condiciones señaladas en la LRTI, el valor cargado a resultados será considerado gasto no deducible; situación que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el IR del período en el que se habría considerado gasto deducible esta baja NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO Cuentas por Cobrar Activo Activo por Impuestos Diferidos 500,00 Pasivo Impuesto a la Renta por Pagar 500,00

46 Impuestos Diferidos -Revaluación de Propiedad, Planta y Equipo (b.1) NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo (Párrafos 39 y 40) Legislación Tributaria (RLRTI) literal f, numeral 6, Art. 28 Deducciones generales En una revaluación, el aumento de un En el reavalúo de activos fijos, se activo se reconocerá en Otro continuará depreciando únicamente el Resultado Integral y se acumulará en VR. Cuando asigne un nuevo valor a el patrimonio (Superávit de activos completamente depreciados, Revaluación), la reducción de un no se podrá volverlos a depreciar. En activo se reconocerá en el resultado la venta de bienes reavaluados se del período en la medida que no considerará como ingreso gravable la exista saldo acreedor en el Superávit diferencia entre el PV y el VR sin de Revaluación en relación con ese considerar el reavalúo activo

47 Impuestos Diferidos - Revaluación de Propiedad, Planta y Equipo (b.1) Ejemplo: La Cía ABC ha efectuado la revalorización a la PPE, misma que ha dejado como resultado un incremento en el valor de los Activos y en consecuencia el Patrimonio por USD $ Comentarios: El incremento en el valor de los Activos, genera diferencias temporarias imponibles, ya sea porque en el futuro se disponga o use el bien, motivo por el cual se deberá registrar un Pasivo de Impuesto Diferido NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO Propiedad, planta y equipo Patrimonio Superávit por Revaluación 1.750,00 Pasivo Pasivo por Impuestos Diferidos 1.750,00

48 Impuestos Diferidos - Revaluación de Intangibles (b.2) NIC 38 Activos Intangibles (Párrafo 97) Legislación Tributaria (LRTI) Art. 12 Amortización de Inversiones Si se incrementa el importe en libros el Es amortizable el costo de los aumento se llevará directamente a una intangibles que sean susceptibles de cuenta de reservas de revalorización, desgaste, para lo cual se efectuará la dentro del patrimonio neto. Cuando se amortización dentro de los plazos reduzca el importe en libros, dicha previstos en el respectivo contrato o en disminución se reconocerá en el un plazo de 20 años resultado del ejercicio, la disminución será cargada contra la reserva de revalorización reconocida previamente en relación al mismo activo.

49 Impuestos Diferidos - Revaluación de Intangibles (b.2) Ejercicio: La Cía HBC ha revalorizado uno de sus activos intangibles adquiridos, producto de lo cual se ha reflejado un incremento de USD $ en el valor del Activo y del Patrimonio. Comentario: El incremento en el valor de los Activos, genera diferencias temporarias imponibles, ya sea porque en el futuro se disponga o use el bien, motivo por el cual se deberá registrar un Pasivo de Impuesto Diferido NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO Intangibles adquiridos Patrimonio Superávit por revaluación 7.500,00 Pasivo Pasivo por Impuestos Diferidos 7.500,00

50 Impuestos Diferidos Jubilación Patronal (c) NIC 26 Planes de prestaciones por retiro (Párrafo 21) Legislación Tributaria (RLRTI) Art. 25 numeral 1 - f Gastos generales deducibles En un plan de prestaciones definidas, Las provisiones para atender el pago es necesario el asesoramiento de pensiones jubilares patronales, de periódico de un profesional actuario conformidad con el estudio actuarial para evaluar la situación financiera del pertinente, elaborado por personas plan, revisar las hipótesis actuariales y debidamente registrados en la hacer recomendaciones sobre los Superintendencia de Compañías o niveles que deben alcanzar las Bancos, según el caso. Para las aportaciones futuras. provisiones por pensiones jubilares patronales, se refiere a los trabajadores que hayan cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa.

51 Impuestos Diferidos Jubilación Patronal (c) Ejercicio: La Cía C&T ha contratado a un Actuario a fin de determinar el valor correspondiente a la provisión por jubilación patronal, y ha establecido un valor de USD $ por empleados que laboran en la Empresa 8 años. Comentario: La normativa tributaria permite la deducibilidad de este tipo de provisiones únicamente por los empleados que superen los 10 años de trabajo para la misma empresa; por lo tanto, la provisión es un gasto no deducible, por la cual existiría una diferencia permanente y en consecuencia el registro de un Gasto de Impuesto a la Renta. NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO Provisión por jubilación patronal Gasto Gasto por Impuesto a la Renta 1.250,00 Pasivo Impuesto a la Renta por Pagar 1.250,00

52 Ajustes por aplicación de NIIF`s Implicaciones contables y tributarias Cuentas Ref. Saldos NEC Aje s Saldos NIIF Impacto impositivo ACTIVOS Cuentas por Cobrar (a) , , ,00-500,00 Activo por Impuestos Diferidos 500,00 500,00 Propiedad, Planta y Equipo (b.1) , , , ,00 Intangibles Adquiridos (b.2) 5.000, , , ,00 TOTAL ACTIVOS , , ,00 PASIVOS Pasivo por Impuestos Diferidos 9.250, ,00 Impuesto a la Renta por Pagar 1.750, ,00 Provisiones Laborales (c) 2.000, , , ,00 TOTAL PASIVOS 2.000, , ,00 PATRIMONIO Capital , ,00 Reserva por Valuación , ,00 Resultados Acumulados , , ,00 TOTAL PATRIMONIO , , ,00 (a) Ajustes por disminución por ,00 cuentas dadas ,00 de baja ,00 NIC ,00 (b) Ajustes por aumento en los activos por revalorización NIC 16 y 38 (c) Ajustes por aumento en provisiones por jubilación patronal NIC 26 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

53 Ajustes por aplicación de NIIF`s Implicaciones contables y tributarias En el ejemplo planteado a más de las implicaciones contables, se debe considerar la repercusión que tendrá el aumento o disminución de los Activos y del Patrimonio en el pago de los otros impuestos, como son: 1.5 por mil, Patente Municipal, y sobre el cálculo del Anticipo de Impuesto a la Renta y Contribución a la Superintendencia de Compañías. Por lo cual, se debe analizar adecuadamente el impacto que genera la implementación de estas normas sobre la carga impositiva, a fin de determinar las mejores alternativas a aplicar.

54 Gracias por su valiosa atención, para mayor información puede contactarse con nosotros a las siguientes direcciones

55 GUAYAQUIL Av. Miguel H. Alcívar Solar 1 y Víctor Sicouret. Edificio Torres del Norte, Torre B, piso No. 9. Oficina 904 Telefax / QUITO Av. de los Shyris No y Naciones Unidas. Edificio Silva Núñez, piso No. 4. Oficina 401y 402 Telefax / LIMA - PERÚ Miraflores, Av. 10 Canceco No Oficina 401 Telefax BOGOTÁ COLOMBIA Calle 100 No Telefax

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