Sistema de Inventarios Perpetuos, Obligación para las Compañías?

Transcripción

1 Sistema de Inventarios Perpetuos, Obligación para las Compañías? Por: C.P.C. Jorge Javier Vega Zavala Como ya se conoce, a partir del 1 de enero del año 2005 se reformó la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su Título II (personas morales), para cambiar de un sistema de deducción de compras a un sistema de deducción del costo de lo vendido. Esto implicó numerosos trabajos para las compañías, ya que tuvieron que adecuar y modificar sus sistemas de control de inventarios, su método de valuación y sus formas para el registro contable de los mismos, conforme lo solicitaban las nuevas disposiciones fiscales. También, como parte de las modificaciones de esta reforma, se adicionó la fracción XVIII al artículo 86 de la Ley del ISR, que establece para las personas morales obligaciones relativas a los controles de inventarios. Esta adición es muy importante y trascendental para los contribuyentes, ya que les indica que deben llevar un sistema de registro de inventarios perpetuos en su contabilidad a partir del ejercicio de 2005 (cuando menos para efectos de determinación del costo de lo vendido deducible en el ISR). Antes de analizar la problemática de la disposición anterior, revisemos que significa llevar un sistema de inventarios perpetuos, conforme al diccionario de términos contables y financieros: Sistema en el que se lleva un registro individual para cada producto almacenado y que incluye las unidades en existencia al principio, las unidades compradas, las unidades vendidas y el saldo en existencia, después de cada una de las compras y de las ventas. Con base en lo anterior, nos preguntamos: Pero cómo las empresas podrán llevar este tipo de sistemas de inventarios?, Tendrán la infraestructura necesaria para desarrollar este sistema?, Los asesores y dictaminadores exigiremos a los contribuyentes que se lleven este tipo de registros contables que son difíciles y costosos de implementar?, incluso, en algunos casos, estos sistemas de registro contable son imposibles de llevar en contribuyentes medianos o pequeños. Por medio de este artículo quisiera plantear las posibilidades de que si las empresas, a pesar de las dificultades que implica llevar un control de inventarios, tienen la obligación de hacerlo mediante el sistema de registro contable de inventarios perpetuos, e intentar poner de manifiesto la potencial realidad jurídica al respecto, en caso de que una autoridad revise las compañías.

2 En enero del 2004 se publicó en el Diario Oficial el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación (CFF). Como parte de este decreto, se añade una fracción IV al artículo 28 del citado ordenamiento, que contiene las reglas sobre libros y registros contables. Concretamente, la adición consintió en incorporar para los obligados llevar un control de sus inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso o terminados. En síntesis, obliga a los contribuyentes a llevar un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio de tales inventarios. El anterior artículo menciona la obligación de llevar un control de inventarios y define a éste como un registro, no debe entenderse esto como un registro contable, ya que el propio último párrafo del citado artículo define que integra la contabilidad, y deja claro que una cosa son los libros contables, otra los registros contables, otra los papeles de trabajo y otra cosa son los registros y cuentas fiscales especiales. Por lo anterior, el control de inventarios a que hace referencia la fracción IV del artículo 28 del CFF, es un registro fiscal especial. Pasando al punto principal, como ya se mencionó, a partir de enero de 2005 se incorpora la nueva fracción XVIII al artículo 86 de la Ley del ISR y, haciendo la comparación, la redacción de la disposición del CFF es más clara que la de la Ley del ISR. Dado que el CFF es un ordenamiento aplicable de manera supletoria a las Leyes Fiscales especiales y dado que la Ley de Impuesto Sobre la Renta es una Ley fiscal especial, aun y cuando las disposiciones se refieren a lo mismo, el contenido de la Ley de ISR prevalece jurídicamente en lo relativo a este concepto por ser más específica. Afortunadamente, el CFF es aplicable en defecto de la Ley del ISR, por ende la definición de control de inventarios que el mismo contiene sería aplicable en este mismo contexto. Hay que notar que la disposición no hace referencia a valores monetarios, sino a unidades, productos, conceptos (o sea que tipo de mercancías) y fechas de entrada y salida. Esto es importante porque habiendo quedado ya claro que éste registro es diverso del registro contable, tiene sentido que no se haga referencia a unidades monetarias pues de esto se ocupa el registro contable precisamente. Analizando y entendiendo lo que es un control de inventarios, procede preguntarse: Qué es un sistema de control de inventarios perpetuos?. Por esto mismo, se considera que no puede entenderse el llamado sistema de inventarios perpetuos más que como un sistema de control de inventarios. Por consecuencia, de entrada, se puede establecer que el sistema de inventarios perpetuos a que hace referencia la Ley del ISR, no es un sistema de registro contable, sino un sistema de control. Por simple lógica, entonces, la disposición no obliga a llevar un sistema contable de registro de inventarios perpetuos. Ninguna disposición Legal Fiscal define qué es un sistema de control de inventarios perpetuos. Tampoco las normas de información financiera mexicanas o la doctrina contable se ocupan del tema, pues estos atienden a los aspectos de registro contable que han quedado claros con los registros especiales a que hacen referencia las

3 Leyes fiscales. Las normas y procedimientos de auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Públicos que pudieran ser un referente profesional, tampoco definen que es un control de inventarios perpetuos. Por lo anterior, para estos efectos, desde el punto de vista semántico, combinado con un concepto jurídico, un sistema de control de inventarios perpetuos es simplemente un registro que permite identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios en forma duradera y permanente. Ahora bien, si se considera que la adición de la fracción XVIII al artículo 86 se encuentra vinculada al tema del costo de lo vendido, resulta interesante el entender la finalidad de la adición citada. En ese sentido, se propone adicionar una nueva Sección III al Capítulo I del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en la cual se reestablezcan las reglas generales del costo de lo vendido, así como modificar la fracción II del artículo 29 de la Ley de la materia, a efecto de incorporar como concepto deducible el costo de lo vendido. Conforme a lo mencionado en la sección III, se plantea la posibilidad de que los contribuyentes puedan valuar sus inventarios utilizando cualquiera de los siguientes métodos: primeras entradas primeras salidas (PEPS), últimas entradas primeras salidas (UEPS), precisando que cuando se opte por estos métodos no se podrán llevar en forma monetaria. qué deba de entenderse por esto. No obstante, vale señalar que la intención del legislador era la de empatar, para efectos fiscales, el momento de la deducción con el momento de la obtención de ingresos y así simplificar la administración del tributo. Tanto el sistema de costeo (directo o absorbente), como su base (histórica o predeterminada), su composición y sus métodos de valuación (Peps, Ueps, Promedios, Costos Específicos o Detallistas), inciden en la forma en cómo se valúa y presenta el costo de lo vendido. Esto necesariamente conlleva a pensar que no se pretendió reglamentar el sistema de registro contable de inventarios como sí se pretendió reglamentar el sistema de costeo, su base, su composición y su valuación. Lógicamente, no queda más que pensar que la obligación establecida en la fracción XVIII del artículo 86 no regula el registro contable sino un registro especial de control, que es diferente. Por lo anterior, se puede considerar sensato interpretar que la fracción XVIII del artículo 86 no impone la obligación de llevar un registro contable de inventarios perpetuos, pues esto sería contrario a los fines de simplificación de la administración del ISR. Consecuentemente, se piensa que lo que se pretende establecer realmente es la obligación de llevar un registro especial de entradas y salidas de mercancías, materias primas, productos en proceso y terminados que se esté actualizando día a día, de tal forma que puedan ser debidamente fiscalizados por la autoridad, cuando le sea necesario ejercer sus facultades de comprobación. Al revisar, la mencionada sección III, no se desprende nada con relación al establecimiento de un sistema de control de inventarios mediante un sistema perpetuo ni

4 Conclusión Conforme se fueron analizando las disposiciones relacionadas con el tema que nos atañe, la respuesta a la pregunta de que si el artículo 86 en su fracción XVIII obliga a los contribuyentes a llevar un sistema contable de registro de inventarios perpetuos sería, no. Más sin embargo, sí obliga a llevar un registro especial de control que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio. Conforme a la respuesta anterior, llegamos a la conclusión de que el artículo 86 no obliga a contabilizar mediante el sistema de registro de inventarios perpetuos, y no se está ante una violación a la Ley y por ende ninguna observación o nota debiera hacerse. En todo caso, los auditores deberán cerciorarse conforme a las normas y procedimientos de auditoria de que el costo de lo vendido que se determina en la contabilidad es correcto y que el mismo se está apegando a las reglas establecidas en sección III del capítulo II del Título II de la Ley del ISR en cuanto al sistema de costeo, su base, la valuación la composición y el llamado régimen de transición. El hecho de que todos los movimientos contables estén o no en la cuenta contable de inventario es irrelevante para efectos de la determinación del costo de lo vendido siempre que se pueda comprobar detenidamente cómo se integró y valuó. ### El C.P.C. Jorge Javier Vega Zavala es Gerente de Auditoría de Horwath Castillo Miranda oficina Aguascalientes Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.

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