NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

Transcripción

1 NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

2 La NIC 28 no se aplica si el inversionista no está obligado a preparar estados financieros consolidados bajo la NIIF 10. Sin embargo, de acuerdo a las modificaciones de agosto de 2014 a la NIC 27, los inversionistas tienen la opción de aplicar el método de participación en sus estados financieros separados para las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. Un inversionista que constituye una operación de capital de riesgo, fondo de inversión, fideicomiso (u otra entidad similar) puede optar por no aplicar la NIC 28 a las inversiones en asociadas y negocios conjuntos, y en su lugar aplicar la NIIF 9 y mantenerlas a valor razonable con cambios en resultados. La exención también se aplica a una entidad estándar que posea indirectamente una parte de una inversión en una asociada a través de este tipo de vehículos. Sin embrago, el método de participación se aplica a la porción restante. [NIC 28,17-19]

3 El IASB revisó la NIC 28 en mayo de 2011 y la llamó NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, esto no cambió la contabilidad para las asociadas, sino que se extendió el alcance de la NIC 28 para incluir la contabilización de los negocios conjuntos. La evaluación de la influencia significativa es una cuestión de criterio. La NIC 28 incluye una guía práctica para ayudar a la administración en el marco de esta apreciación.

4 Pregunta 1 Lo siguiente puede indicar que existe una influencia significativa: Un inversionista tiene al menos % del poder de voto en otra entidad. Pregunta 2 El inversionista tiene un representante en el o en un organismo equivalente. Pregunta 3 Cuando el inversionista participa activamente en los procesos de de la entidad, incluyendo el nivel de dividendos a pagar.

5 Analicemos un ejemplo, comenzando por el estado de situación financiera. PECS tiene varias subsidiarias en las que posee 100% de la propiedad y además tiene una participación del 40% en el capital social de ABS. Estas acciones fueron adquiridas hace tres años, cuando las utilidades retenidas de ABS fueron de CU100. Grupo PECS ABS CU CU Inversión en ABS Otros activos 1, , Pasivos (200) (150) 1, Capital social Utilidades retenidas ,

6 El estado consolidado de situación financiera de PECS debe incorporar a ABS utilizando el método de participación. Cómo calcularías el valor en libros de la inversión? Costo de inversión Participación en la utilidad después de la adquisición CU? Costo de la inversión =

7 Pregunta 5 Cuál es el importe de las utilidades retenidas? Grupo PECS ABS CU CU Inversión en ABS Otros activos 1, , Pasivos (200) (150) 1, Capital social Utilidades retenidas ,

8 Ahora calculemos las partidas en el estado de resultados y otros resultados integrales: Cuál es el importe de participación en las utilidades de asociadas'? A continuación se muestra un extracto del estado de resultados consolidado y de otros resultados integrales de PECS y sus subsidiarias, y un extracto del estado de resultados y otros resultados integrales de ABS para el año terminado el 31 de diciembre de 20X7:

9 Grupo PECS ABS Ingresos 1, Costo de ventas (200) (150) Utilidades brutas Gastos (130) (150) Ganancias financieras 90 - Costos financieros (40) (10) Utilidad antes de impuestos 290 Impuestos (270) (70) Utilidad del año Otros resultados integrales: Partidas que no se reclasifican en el estado de resultados: Ganancias en la revaluación de propiedad Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que no serán reclasificados Otros resultados integrals del año, neto de impuestos CU CU (30) (15) Total resultados integrals del año

10 Grupo PECS CU Ingresos 1,100 Costo de ventas (200) Utilidad bruta 900 Gastos (130) Ganancias financiera 90 Costos financieros (40) Participación en las utilidades de las asociadas Utilidad antes de impuestos? Un extracto del estado de resultados consolidados y de otros resultados integrales de PECS sólo incluiría la participación en las utilidades después de impuestos de ABS. Impuestos Utilidad neta del año

11 Grupo PECS CU Ingresos 1,100 Costo de ventas (200) Utilidad bruta 900 Gastos (130) Ganancias financiera 90 Costos financieros (40) Participación en las utilidades de las asociadas Utilidad antes de impuestos 908 Impuestos (207) Utilidad neta del año 638

12 Algunos puntos más detallados sobre la aplicación del método de participación: Los procedimientos utilizados en la preparación de los estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 se utilizan en la aplicación del método de participación. Cuando se llevan a cabo transacciones entre un inversionista y sus asociadas o negocios conjuntos, deben hacerse ajustes para eliminar cualquier ganancia o pérdida generada internamente. El IASB emitió modificaciones a la NIC 28 en septiembre de 2014 estableciendo una distinción respecto a las transferencias entre un inversionista y una participada que constituyen un negocio y las que no lo hacen. Sin embargo se ha propuesto aplazar estas modificaciones indefinidamente hasta que se analicen preguntas más amplias sobre la contabilidad de las transacciones ascendentes y descendentes.

13 La cantidad eliminada es sólo el elemento que se relaciona con la participación del inversionista, ya que esta es la cantidad que esencialmente genera el grupo. Debido a que el método de participación no implica la agregación de los saldos de activos y pasivos individuales con los de la matriz y sus subsidiarias, no se eliminan los saldos de créditos y débitos para las asociadas y negocios conjuntos.

14 En la fecha de adquisición, la inversión en la asociada o negocio conjunto debe reconocerse a su costo. Esto representa la parte del valor razonable de los activos netos adquiridos y los beneficios económicos futuros atribuibles a los activos que no pueden ser identificados y reconocidos, por ejemplo, el crédito mercantil. El valor razonable generalmente es el valor de mercado, aunque no exista un mercado para la transferencia de dichos artículos, puede ser necesario evaluar el valor razonable sobre una base diferente. El cálculo del valor razonable es coherente con la aplicación de la NIIF 3 Combinaciones de negocios. Si el crédito mercantil es una cifra positiva debe incluirse como parte del valor en libros de la inversión. Si el costo fue menor que el valor razonable de los activos netos adquiridos, significa que se obtuvo un descuento en la compra (lo que es poco probable que ocurra en la práctica). El descuento debe ser incluido como parte de la participación del inversionista en la ganancia o pérdida de la asociada o negocio conjunto del periodo en que se realizó la inversión.

15 El conjunto más reciente de estados financieros de la asociada o negocio conjunto debe usarse para propósitos de contabilidad del método de participación. Si el final del periodo de informes de la asociada o negocio conjunto es diferente al del inversionista, los estados financieros deben prepararse con la fecha del fin del periodo de información del inversionista, a menos que no sea práctico hacerlo. Los estados financieros adicionales deben basarse en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto preparados al final de su último periodo de informes y ajustarse por acontecimientos significativos que se hayan producido durante el periodo comprendido entre las dos fechas. La fecha final de los periodos de presentación de informes de la asociada o negocio conjunto y la de su inversionista no deben presentar una diferencia mayor a tres meses. [NIC 28.33, 28.34]

16 Las políticas contables de la asociada o negocios conjuntos deben ser coherentes con las de su inversionista. Cuando las principales políticas contables sean diferentes debe realizarse un ajuste a los estados financieros de la asociada o negocio conjunto para fines del método de participación. [NIC 28.35]

17 Si una asociada o negocio conjunto tiene pérdidas, el inversionista debe contabilizarlas de la misma manera en que reconoce las utilidades, reduciendo el valor en libros de los activos netos de la asociada o negocio conjunto. Sin embargo, si las pérdidas siguen siendo el valor en libros de la asociada o negocio conjunto sólo debe reducirse a lo mucho a cero. Cualquier exceso de pérdida sólo debe reconocerse por el inversionista como un pasivo en el que tiene la obligación de hacer pagos en nombre de la asociada o negocio conjunto. Si la asociada o negocio conjunto tiene utilidades en ejercicios futuros el inversionista debe reanudar el método de participación correspondiente a su participación.

18 Pregunta 7 De la siguiente lista Cuáles son las afirmaciones que son verdaderas? 1. Cuando se llevan a cabo transacciones entre un inversionista y una asociada deben realizarse ajustes para eliminar la ganancia o pérdida generada internamente. 2. En la consolidación se eliminan los saldos de las cuentas por pagar y por cobrar entre el inversionista y la asociada. 3. En la adquisición, la inversión en la asociada debe reconocerse a su costo. 4.Las políticas contables de la asociada deben ser las mismas que las del inversionista. 5. La fecha de presentación de informes de la asociada debe ser la misma que la del inversionista.

19 Revelación La NIC 28 no incluye ninguna información a revelar en relación con las inversiones en asociadas y negocios conjuntos ya que estas están incluidas en la NIIF 12 Información a revelar sobre participación en otras entidades. La NIIF 12 requiere revelaciones en relación con cada asociada o negocio conjunto que sea material, incluyendo su nombre, la naturaleza de la relación con la entidad informante, el principal centro de negocios y la participación de propiedad. [NIIF 12.21] Específicamente para las asociadas y negocios conjuntos significativos (pero no para acuerdos conjuntos), la NIIF 12 requiere la revelación de cómo se mide la inversión (es decir, método de participación o valor razonable), el resumen de la información financiera y la información del valor razonable para las asociadas o negocios conjuntos contabilizadas bajo el método de participación, pero para las que sí existe un precio de mercado cotizado. La información financiera resumida debe incluir los principales elementos de los estados financieros de la asociada o negocio conjunto, incluyendo las activos y pasivos circulantes y no circulantes, ingresos, ganancias o pérdidas por operaciones continuas y discontinuadas, otros resultados integrales y resultados integrales totales. Estas cifras deben reconciliarse con las cifras que aparecen en los estados financieros de cada asociada o negocio conjunto. Se requiere información adicional para las inversiones en negocios conjuntos. [NIIF 12.21, 12.B12-B17]

20 Se requieren revelaciones adicionales (en su conjunto, pero por separado para las asociadas y negocios conjuntos) para las inversiones en asociadas y negocios conjuntos que no son significativos por sí mismos. Estos incluyen pérdidas o ganancias en resultados de operaciones continuas y discontinuadas, otros resultados integrales y el resultado integral total. [NIIF 12.21, 12.B16] Deben revelarse los criterios y suposiciones significativas que se hicieron en la determinación de la existencia de control conjunto o influencia significativa, en particular cuando un inversionista haya anulado la presunción de que la influencia significativa existe o no por arriba y por debajo de una participación del 20% de los derechos de voto. [NIIF 12.7, 12.9]

21 Debe revelarse la fecha de la asociada o negocio conjunto (si es diferente de la del inversionista) y la razón por la cual se utiliza esta fecha. Si existen, también deben revelarse las restricciones significativas sobre la capacidad de la asociada o negocio conjunto para la transferencia de fondos, tales como dividendos para el inversionista. Cuando una asociada o negocio conjunto ha tenido importantes pérdidas que han conducido a la participación del inversionista en los activos netos a registrarse en ceros y la entidad no reconoce esas pérdidas, entonces debe revelarse el importe de las pérdidas no reconocidas. [NIIF 12.22] Todos los compromisos relacionados con negocios conjuntos y pasivos contingentes relacionados con intereses en asociadas y negocios conjuntos deben ser revelados por separado de los demás compromisos y pasivos contingentes. [NIIF 12.23]

22 Gracias "El contenido de esta presentación esta basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto."