BOLETÍN INFORMATIVO Nº 84

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1 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 84 INFORMACIÓN COLECTIVO DE PREJUBILADOS 4º CUARTO Y ÚLTIMO BOLETÍN, DEDICADO AL ESTUDIO DE LAS CONTESTACIONES DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Y SEGUROS SOBRE EL FUNCIONAMIENTO DE LOS PLANES Y FONDOS DE PENSIONES. 1

2 Este último boletín, lo seguiremos dedicando al estudio de los criterios establecidos por la Dirección General de Seguros y las respuestas de Tributos a las preguntas formuladas por diversos partícipes y beneficiarios sobre el funcionamiento de los planes y fondos de pensiones. EN primer lugar, veremos en que plazo debe de abonarse un Plan de Pensiones en el caso de que el partícipe lo solicite por el supuesto excepcional de desempleo de larga duración. (Criterio de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones de 9 de octubre de 2009) A continuación, conoceremos la forma de computar los días hábiles en los supuestos de movilización de los derechos consolidados, así como, en el reconocimiento y abono de las prestaciones. (Criterio de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones de 30 de diciembre de 2008) EN tercer lugar, analizaremos varias Consultas Vinculantes de la Dirección General de Tributos, en las que nos quedara muy claro, que las prestaciones percibidas de un Plan de Pensiones por personas con una minusvalía igual o superior al 65%, conforme al Régimen General, NO les resulta aplicable ninguna exención, aunque tengan legalmente reconocida la incapacidad. (Consultas Vinculantes nº V , V , V , V y V ) POR último, y después del análisis de las Consultas V y V , veremos como las prestaciones de los planes de pensiones percibidas por la Contingencia de Fallecimiento, TRIBUTARAN en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, NO estando sujetas al Impuesto de Sucesiones y Donaciones. (Consultas Vinculantes nº V V ) Para el estudio de estos Criterios y Consultas, seguiremos el orden numérico establecido en el Primer boletín Informativo de esta serie. (Boletín nº 70) 2

3 13ª) PLAZO PARA EL REMBOLSO DE LOS DERECHOS CONSOLIDADOS EN EL SUPUESTO EXCEPCIONAL DE DESEMPLEO DE LARGA DURACIÓN. CUESTIÓN PLANTEADA. PLAZO EN QUE DEBE ABONARSE UN PLAN DE PENSIONES EN EL CASO DE QUE EL PARTÍCIPE LO SOLICITE POR DESEMPLEO DE LARGA DURACIÓN. CONTESTACIÓN El articulo 9 del Reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto , de 20 de febrero, y modificado por Real Decreto , de 31 de julio, regula los supuestos excepcionales de liquidez de los planes de pensiones (enfermedad grave y desempleo de larga duración), pero no establece el procedimiento y plazo para el rembolso de los derechos consolidados en tales supuestos. No obstante, el Centro directivo considera que es aplicable a dichos supuestos excepcionales de liquidez lo dispuesto en el apartado 4 del art. 10 del citado Reglamento para el pago de las prestaciones del plan por contingencias (jubilación, incapacidad laboral permanente, fallecimiento y dependencia), que establece lo siguiente: 4. El reconocimiento del derecho a la prestación deberá ser notificado al beneficiario mediante escrito firmado por la entidad gestora, dentro del plazo máximo de quince días hábiles desde la presentación de la documentación correspondiente Si se tratase de un capital inmediato, deberá ser abonado al beneficiario dentro del plazo máximo de 7 días hábiles desde que éste presentase la documentación correspondiente. Se considera que el precepto transcrito es aplicable a los supuestos excepcionales de liquidez teniendo en cuenta el principio de aplicación analógica de las nomas recogido en el art. 4º.1 del Código Civil, según el cual procederá la aplicación analógica de las normas cuando éstas no contemplen un supuesto especifico, pero regulen otro semejante entre los que se aprecie identidad de razón En Madrid a 9 de octubre de 2009 El Subdirector General. 3

4 14ª) - C O M P U T O D E L O S D Í A S H Á B I L E S E N L O S S U P U E S T O S D E M O V I L I Z A C I Ó N D E L O S D E R E C H O S C O N S O L I D A D O S Y E N E L R E C O N O C I M I E N T O Y A B O N O D E L A S P R E S T A C I O N E S. CONTESTACIÓN: SECRETATIA DE ESTADO DE ECONOMÍA DIRECCIÓN GENERAL DE SEGUROS Y FONDOS DE PENSIONES SUBDIRECCCIÓN GENERAL DE PLANES Y FONDOS DE PENSIONES En contestación al escrito con fecha de entrada 3 de diciembre de 2008, relativo a la forma de computar los plazos en días hábiles a que hace referencia el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero comunico: Primero.- La normativa de planes y fondos de pensiones no establece de forma expresa la manera de computar los días hábiles en los supuestos de movilización de derechos consolidados o de reconocimiento y abono de prestaciones. Segundo.- En consecuencia resulta de aplicación el régimen administrativo general recogido en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre de Régimen Jurídico de las Administraciones Publicas y del Procedimiento Administrativo Común. Tercero.- Por tanto, a efectos de cómputo de plazos a efectos de movilización de derechos consolidados o de reconocimiento y abono de prestaciones deben excluirse los domingos y aquellos otros declarados oficialmente como feriados par las distintas Administraciones Publicas. Madrid a 30 de diciembre de

5 15ª) - LAS PRESTACIONES PERCIBIDAS DE UN PLAN DE PENSIONES POR PERSONAS CON UNA MINUSVALÍA IGUAL O SUPERIOR AL 65%, CONFORME AL RÉGIMEN GENERAL, NO LES RESULTA APLICABLE NINGUNA EXENCIÓN, AUNQUE TENGAN LEGALMENTE RECONOCIDA LA INCAPACIDAD. (Solamente estarán exentas de tributación, las prestaciones que deriven de aportaciones realizadas a Planes de Pensiones constituidos a favor de personas con discapacidad Régimen Especial-) (Consultas Vinculantes nº V , V , V , V y V ) C U E S T I Ó N P L A N T E A D A S I A L A S P R E S T A C I O N E S P E R C I B I D A S D E L P L A N D E P E N S I O N E S L E S R E S U L T A A P L I C A B L E A L G U N A E X E N C I Ó N P O R E L G R A D O D E M I N U S V A L Í A R E C O N O C I D O. Nº DE CONSULTAS VINCULANTES: V , V , V , V Y V FECHA DE SALIDA: 22/09/2010, 22/04/2010,14/09/2011 Y 08/11/ /11/2011 NORMATIVA APLICABLE: Ley 35/2006 arts. 7-f, 7-w, 53 - RDL 1/2002 art. 1 CONTESTACIÓN A LA CUESTIÓN PLANTEADA El artículo 7.f) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece que estarán exentas: f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. En este sentido, el artículo 1 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, dispone que las prestaciones de planes de pensiones no serán, en ningún caso, sustitutivas de las preceptivas en el régimen correspondiente de la Seguridad Social, teniendo, en consecuencia, carácter privado y complementario o no de aquéllos. 5

6 De todo lo anterior se desprende que la prestación del plan de pensiones no está amparada por la exención prevista en el artículo 7.f) antes reproducido, ya que no se trata de una prestación sustitutiva o alternativa a las correspondientes a la Seguridad Social y, en consecuencia, está sometida a tributación. Por otra parte, el artículo 7.w) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece que estarán exentos: Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, así como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples. Por su parte, el artículo 53 al que se alude en dicho precepto regula las reducciones en base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad. Estos sistemas de previsión social podrán ser planes de pensiones, mutualidades de previsión social, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial o seguros de dependencia. Se establece un régimen fiscal especial para las prestaciones percibidas por personas con discapacidad, siempre y cuando tales prestaciones deriven de aportaciones realizadas a sistemas de previsión social reducibles en base imponible y, además, estén constituidos a favor de personas con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por ciento, psíquica igual o superior al 33 por ciento o con una incapacidad declarada jurídicamente. No se podrán acoger a dicho Régimen Especial las prestaciones que deriven de aportaciones realizadas a sistemas de previsión social reducibles en base imponible conforme al régimen general, aunque se tenga reconocida una incapacidad. Por tanto, si las aportaciones al plan de pensiones se realizaron bajo el régimen general, no podrá aplicarse el régimen especial y, en consecuencia, tampoco resultará de aplicación la exención prevista en el artículo 7.w) de la Ley 35/2006, aún cuando en el momento de percibir la prestación tuviera reconocido un grado de minusvalía superior al 65 por ciento. 6

7 16ª) - L A S P R E S T A C I O N E S D E L O S P L A N E S D E P E N S I O N E S P E R C I B I D A S P O R L A C O N T I N G E N C I A D E F A L L E C I M I E N T O, T R I B U T A N E N E L I. R. P. F., N O E S T A N D O S U J E T A S A L I M P U E S T O D E S U C C E S I O N E S Y D O N A C I O N E S. DESCRIPCIÓN DE LOS HECHOS: L A C O N S U L T A N T E E S B E N E F I C I A R I A D E U N P L A N D E P E N S I O N E S D E L Q U E E R A T I T U L A R S U M A R I D O F A L L E C I D O. CUESTIÓN PLANTEADA: Si la prestación percibida por la contingencia de fallecimiento está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones correspondiente Tratamiento Tributario correspondiente a la cantidad percibida CONSULTAS VINCULANTES: V0315/07 Y V FECHA DE SALIDA: 21/02/2007 Y 19/10/2010 NORMATIVA APLICABLE: Ley 35/2006 arts a, 17-2-a-3 - RD 1629/1991 art. 3-e - RD 304/2004 art. 10 CONTESTACIÓN: El artículo 3.e) del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), establece que no están sujetas a dicho impuesto: e) Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban por los beneficiarios de planes y fondos de pensiones. Por su parte, el artículo 17.2.a).3ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), dispone que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones De los preceptos anteriores se deduce que las prestaciones de planes de pensiones, cualquiera que sea la contingencia cubierta (entre las que se encuentra la contingencia de fallecimiento), tributan en todo caso en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de su perceptor, con la consideración de rendimientos del trabajo, no estando por tanto sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 7

8 RESUMIENDO Para el que no tenga tiempo ni ganas, de leerse todo el boletín. 13ª) PLAZO DE ABONO DE UN PLAN DE PENSIONES EN EL CASO DE QUE EL PARTÍCIPE LO SOLICITE POR EL SUPUESTO EXCEPCIONAL DE DESEMPLEO DE LARGA DURACIÓN. (CRITERIO DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE SEGUROS Y FONDOS DE PENSIONES DE 9 DE OCTUBRE DE 2009) P - / - En que plazo máximo se tiene que hacer efectiva la prestación de un Plan de Pensiones, en el Supuesto Excepcional de Desempleo de larga duración?. R - / - Si se trata de un capital inmediato, deberá ser abonado al beneficiario dentro del plazo máximo de 7 días hábiles desde que éste presentase la documentación correspondiente. (Arts. 9 y aptdo 4 del art. 10 del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por R. Decreto nº 304/2004 de 20 de febrero) 14ª) - COMPUTO DE LOS DÍAS HÁBILES EN LOS SUPUESTOS DE MOVILIZACIÓN DE LOS DERECHOS CONSOLIDADOS Y EN EL RECONOCIMIENTO Y ABONO DE LAS PRESTACIONES. (CRITERIO DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE SEGUROS Y FONDOS DE PENSIONES DE 30 DE DICIEMBRE DE 2008) P - / - Cómo se computan los días hábiles a los que hace referencia el Reglamento de los Planes y Fondos de Pensiones, en los casos de una Movilización o Traslado del Plan y en el reconocimiento y abono de las prestaciones? R - / - A efectos de cómputo de plazos en los casos de movilización de derechos consolidados o de reconocimiento y 8

9 abono de prestaciones deben excluirse los domingos y aquellos otros declarados oficialmente como feriados par las distintas Administraciones Publicas. (Ley 30/1992, de 26 de noviembre de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas ) 15ª) - LAS PRESTACIONES PERCIBIDAS DE UN PLAN DE PENSIONES POR PERSONAS CON UNA MINUSVALÍA IGUAL O SUPERIOR AL 65%, CONFORME AL RÉGIMEN GENERAL, NO LES RESULTA APLICABLE NINGUNA EXENCIÓN, AUNQUE TENGAN LEGALMENTE RECONOCIDA LA INCAPACIDAD. (CONSULTAS VINCULANTES Nº V , V , V , V Y V ) P - / - Se solicita la prestación del Plan de Pensiones por la contingencia de Incapacidad Permanente Total, con una minusvalía reconocida del 66%. Le corresponde a dicha prestación algún tipo de exención por el grado de minusvalía reconocido? R - / - Las prestaciones percibidas de un Plan de Pensiones por personas con una minusvalía igual o superior al 65%, conforme al Régimen General, NO les resulta aplicable ninguna exención, aunque tengan legalmente reconocida la incapacidad; Solamente estarán exentas de tributación, las prestaciones que deriven de aportaciones realizadas a Planes de Pensiones constituidos a favor de personas con discapacidad (Régimen Especial). (Art.1 Ley PFP R. D. Leg 1/2002 y Arts 7. f), 7. w), y 53 de la Ley 35/2006 reguladora del IRPF) 16ª) - LAS PRESTACIONES DE LOS PLANES DE PENSIONES PERCIBIDAS POR LA CONTINGENCIA DE FALLECIMIENTO, TRIBUTARAN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS, NO ESTANDO SUJETAS AL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES. (CONSULTAS VINCULANTES Nº V V ) 9

10 P - / - Que tratamiento Tributario se le otorga a las prestaciones percibidas de un Plan de Pensiones por la Contingencia de Fallecimiento? R - / - Las prestaciones de planes de pensiones, cualquiera que sea la contingencia cubierta (entre las que se encuentra la contingencia de fallecimiento), tributan en todo caso en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de su perceptor, con la consideración de rendimientos del trabajo, no estando por tanto sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (Arts 17.2.a) de la Ley 35/2006 de 28 de nov del IRPF y Art. 3.e del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por R.D 1629/1991) Un fuerte abrazo para todos/as nuestros afiliados/as. Santiago Ferreira Marqués CC.OO Telecomunicaciones. 10