Aspectos relevantes en materia de impuestos diferidos Webcast. Octubre 26, 2016

Transcripción

1 Aspectos relevantes en materia de impuestos diferidos Webcast Octubre 26, 2016

2 Guadalupe Ramos Socia, Impuestos Corporativos

3 Gustavo Palma Director Ejecutivo, Tax Accounting Diferencias en GAAPs

4 Diferencias en GAAPs Marco Normativo / Impuestos a la Utilidad Normatividad Disposición Normas de Información Financiera (MEX GAAP) NIF D-4 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) IAS 12 Principios Americanos de Contabilidad Generalmente Aceptados (US GAAP) ASC 740 Marco Fiscal (Algunas citas a Normas Financieras) LISR CFF RM 3/CFF/N Arts. 28 (cap. delgada-nif), 76-A (anual informativa-nif), 78 (reducción capital-nif), 180 (precios de transferencia-nif) Arts. 58-A y 60 (facultades-pcga) Regla (contabilidad electrónica-nif/us/ifrs), Regla (contribuyentes que opten por dictaminar-nif) Principios de contabilidad generalmente y normas de información financiera. Su aplicación. Las que se encuentren vigentes en el lugar y al momento de su aplicación Page 4

5 Diferencias en GAAPs Impuestos a la Utilidad (Diferencias) Concepto Posiciones Fiscales Inciertas Diferencia US. Proceso de dos pasos (reconocimiento y medición) - Ejemplo IFRS / MEX. Sin disposición específica Reconocimiento Inicial US Prohibición en ciertos supuestos IFRS Excepción en ciertos supuestos MEX. Partidas que no afectarán el resultado contable ni el fiscal Reserva de Valuación Efecto de presentación MEX / US vs. IFRS Partidas no Monetarias US (Moneda funcional vs. Moneda local) / Actualización MEX / IFRS. No existe excepción Page 5

6 Ejemplos: diferencias en impuestos a la utilidad Posiciones fiscales inciertas US GAAP (proceso dos pasos) Proceso "un paso" Posible Resultado % Individual de Éxito % Acumulado Posible Resultado % Individual de Éxito $100,000 5% 5% $100,000 5% $80,000 20% 25% $80,000 20% $60,000 30% 55% $60,000 30% $40,000 10% 65% $40,000 10% $20,000 35% 100% $20,000 35% * Conclusión: 60,000 > 50% posibilidad de éxito. Provisión 40,000 * Conclusión: 35% > prob. de éxito. Provisión 80,000 Reconocimiento inicial Adquisición de activos por $100,000 con una deducción de $60,000. Tasa de ISR 30% ASC IFRS - IAS NIF - D4 15 Dr. Activo 117,142 Dr. Activo 100,000 Dr. Activo 100,000 Cr. Dinero 100,000 Cr. Dinero 100,000 Cr. Dinero 100,000 Cr. DTL 17,142 P&L 12,000 Cr. DTL 12,000 Page 6

7 Diferencias en GAAPs Partidas Específicas (Diferencias) PTU Diferida: MEX / US / IFRS Fluctuación en cambios Impacto en ISR corriente y diferido Utilidad antes de impuestos US GAAP / IFRS +/- Diferencias US GAAP/ IFRS (No temporales) +/- Diferencias US GAAP / IFRS (Temporales) = Utilidad antes de Impuestos MEX GAAP +/- Diferencias MEX GAAP/ Tax (No temporales) Otras partidas: Instrumentos financieros Efectos en P&L y ORI (OCI) +/- Diferencias MEX GAAP / Tax (Temporales) - Pérdidas Fiscales = Utilidad o pérdida fiscal Beneficios a empleados Efectos en P&L y ORI (OCI) X Tasa de impuesto (30%) = Impuesto causado (corriente) Page 7

8 Sondeo Page 8

9 Eduardo Martínez Socio, Impuestos Corporativos Efecto diferido derivado de la moneda funcional

10 Base para el cálculo del impuesto diferido Con el fin de determinar los efectos en los cálculos de la provisión de impuestos diferida, debemos entender, entre otros, los siguientes aspectos: qué moneda debe utilizarse para calcular el impuesto diferido? qué valor debe considerarse para efectos de determinar las partidas no monetarias? qué tratamiento debe darse a los efectos cambiarios? cómo debemos tratar a los efectos inflacionarios? Page 10

11 Situaciones que pueden presentarse Que la moneda de registro (MxP) sea igual a la funcional y de reporte Que la moneda de registro (MxP) sea distinta a la funcional y de reporte Que la moneda de registro (MxP) sea distinta a la funcional, pero la misma que la de reporte (MxP) Page 11

12 Qué tratamiento aplica para cada caso? Las respuestas a cada caso van a diferir dependiendo de dos preguntas básicas: bajo qué normatividad se preparan los estados financieros? cuál es la moneda de registro, la funcional y la de reporte de la entidad? Page 12

13 Conclusiones Caso ASC IAS 12 NIC D-4 Moneda de registro (MxP) igual a la funcional y de reporte El impuesto diferido debe calcularse en MxP, y se permite el reconocimiento de los efectos de inflación en los valores fiscales El impuesto diferido debe calcularse en MxP, y se permite el reconocimiento de los efectos de inflación en los valores fiscales El impuesto diferido debe calcularse en MxP, y se permite el reconocimiento de los efectos de inflación en los valores fiscales Moneda de registro (MxP) distinta a la funcional y de reporte Prohíbe el reconocimiento de inflación y cambiarios en las partidas no monetarias para el cálculo del impuesto diferido El impuesto diferido debe calcularse con base en la moneda funcional, se permite el reconocimiento de los efectos de inflación cambiarios en el diferido Dicho impuesto diferido debe calcularse con base en la moneda funcional, y se permite el reconocimiento de los efectos de inflación en los valores fiscales Moneda de registro (MxP) distinta a la funcional y de reporte (MxP) Prohíbe el reconocimiento de inflación y cambiarios en la partidas no monetarias para el cálculo del impuesto diferido El impuesto diferido debe calcularse con base en la moneda funcional, se permite el reconocimiento de los efectos de inflación y cambiarios en el diferido Aunque en términos generales aplica la misma regla que en el punto anterior, en algunas ocasiones se permite calcular el impuesto diferido usando la moneda de registro Page 13

14 Sondeo Page 14

15 José Antonio Abraján Pérez Senior Manager, Tax Accounting Proyecto de Interpretación PI/2015/1 IFRS Incertidumbre sobre tratamientos (posiciones) de impuestos a la utilidad

16 Evolución del Proyecto de interpretación PI/2015/1 Page 16

17 Los problemas que abarca el proyecto de Interpretación a tratamientos inciertos en impuestos a la utilidad Si una entidad debería considerar los tratamientos inciertos de los impuestos a la utilidad de forma colectiva Los supuestos que una entidad debería realizar sobre la inspección de los tratamientos inciertos sobre los impuestos a la utilidad por las autoridades fiscales La forma en que debería determinar una entidad la utilidad fiscal (pérdida fiscal), bases fiscales, pérdidas fiscales no usadas, créditos fiscales no usados y tasas fiscales; cuando hay un tratamiento fiscal incierto La forma en que una entidad debería considerar los cambios en hechos y circunstancias Page 17

18 Los acuerdos de solución a cada problema que abarca el proyecto de Interpretación a los tratamientos de impuestos a la utilidad Si una entidad debería considerar los tratamientos inciertos de los impuestos a la utilidad de forma colectiva Los supuestos que una entidad debería realizar sobre la inspección de los tratamientos inciertos sobre los impuestos a la utilidad por las autoridades fiscales La forma en que debería determinar una entidad la utilidad fiscal (pérdida fiscal), bases fiscales, pérdidas fiscales no usadas, créditos fiscales no usados y tasas fiscales; cuando hay un tratamiento fiscal incierto La forma en que una entidad debería considerar los cambios en hechos y circunstancias Acuerdo: La entidad evaluará si cada tratamiento fiscal debe ser evaluado o no en forma colectiva sobre la base del enfoque que proporcione mejores predicciones sobre la resolución de la incertidumbre. Acuerdo: Una entidad supondrá que una autoridad fiscal con el derecho a examinar los importes que le ha presentado, inspeccionará esos importes y tendrá un conocimiento total de toda la información relevante cuando realice dichas inspecciones. Acuerdo: Una entidad considerará si es probable o no que una autoridad fiscal acepte un tratamiento fiscal incierto, o grupo de tratamientos fiscales inciertos. Si es probable, determinará los impuestos a la utilidad Si NO es probable, determinará la incertidumbre con uno de los siguientes métodos: El Importe más probable, o El Valor Esperado. Acuerdo: Si los hechos y circunstancias cambian, una entidad evaluará nuevamente los juicios y estimaciones requeridos por el proyecto de Interpretación. Page 18

19 Métodos de determinación de la incertidumbre cuando NO es probable que las autoridades fiscales acepten un tratamiento fiscal incierto El valor esperado la suma de los importes ponderados por su probabilidad asociada en un rango de posibles importes. Este método puede proporcionar la mejor predicción si los resultados posibles están ampliamente dispersos. Ejemplo: La declaración de impuesto de la Entidad B incluyó un número de deducciones relacionadas con los precios de transferencia. La Entidad B estima las probabilidades de lo que se añadiría a las utilidades fiscales, de la forma siguiente, y debido a que son ampliamente dispersos concluye que debe registrar un pasivo por $93,000 pesos, ya que esta cantidad representa la mejor predicción de la resolución de la incertidumbre. Concepto Resultado estimado Probabilidad individual Estimación del valor esperado Resultado 1 200,000 20% 40,000 Resultado 2 300,000 50% 150,000 Resultado 3 400,000 30% 120,000 Total 900, % 310,000 Tasa de ISR 30% Pasivo a registrar 93,000 Page 19

20 Métodos de determinación de la incertidumbre cuando NO es probable que las autoridades fiscales acepten un tratamiento fiscal incierto El importe más probable en un rango de posibles resultados. Este método puede proporcionar la mejor predicción si los resultados posibles son binarios o están concentrados en un valor. Ejemplo: La declaración de impuesto de la Entidad B incluyó un número de deducciones relacionadas con los precios de transferencia. La Entidad B estima las probabilidades de lo que se añadiría a las utilidades fiscales de la forma siguiente y, debido a que no son ampliamente dispersos, concluye que debe registrar un pasivo por $60,000 pesos, ya que esta cantidad representa la mejor predicción de la resolución de la incertidumbre. Concepto Resultado estimado Probabilidad individual Estimación del importe más probable Resultado 1 200,000 0% 0 Resultado 2 300,000 0% 0 Resultado 3 400,000 50% 200,000 Total 900, % 200,000 Tasa de ISR 30% Pasivo a registrar 60,000 Page 20

21 Sondeo Page 21

22 Juan Manuel Puebla Socio, Impuestos Corporativos Recuperación de Activos / Pérdidas no realizadas

23 Activos por impuestos diferidos / Pérdidas no realizadas Modificación a la NIC 12 Instrumentos de Deuda Certificados de depósito (CEDES) Papel comercial Certificados de la Tesorería de la Federación, (CETES) Pagaré con Rendimiento Liquidable al Vencimiento Bonos de desarrollo Obligaciones Certificados de participación inmobiliaria Pagaré de Indemnización Carretero Bonos IPAB Sociedades de inversión Page 23

24 Activos por impuestos diferidos / Pérdidas no realizadas Modificación a la NIC 12 Instrumentos de Deuda Certificados: Valor nominal año 1 - $ 1,000 Valor razonable año 2 - $ 918 Valor Fiscal $ 1,000 Diferencia temporaria deducible $ 82 Diferentes puntos de vista: a) Aquellos que piensan que el valor contable y fiscal del pagaré es el mismo y por lo tanto no hay diferencia temporaria solo por compararlo contra el valor razonable b) Esta diferencia temporal difícilmente se va a materializar si se conserva el pagaré y se cobra sobre su valor nominal c) El consejo del IASB consideró que sí procede el reconocimiento de esta diferencia temporal por pérdidas no realizadas, de la simple comparación entre el valor contable y el valor fiscal del instrumento Page 24

25 Activos por impuestos diferidos / Pérdidas no realizadas Modificación a la NIC 12 Nuevos párrafos 27-A y 29-A Ganancias fiscales futuras disponibles: Sistema cedular o canastas a) Si la recuperación de una diferencia temporal tiene restricciones de tipo fiscal, la evaluación de la partida debe hacerse en forma individual b) Si la recuperación de una diferencia temporal no tiene restricciones de tipo fiscal a nivel individual la evaluación se podrá hacer en combinación de otras partidas Page 25

26 Activos por impuestos diferidos / Pérdidas no realizadas Modificación a la NIC 12 a) Documento emitido en el mes de Enero de 2016 b) Es aplicable para el ejercicio que inicia en el 1 de Enero de 2017 c) Se permite su aplicación en forma anticipada d) Si se aplica en forma anticipada se revelará este hecho en los estados Financieros a) Reglas especiales para el reconocimiento del efecto inicial Page 26

27 Sondeo Page 27

28 Gracias Page 28

29 Auditoría Asesoría de Negocios Fiscal-Legal Fusiones y Adquisiciones Acerca de EY EY es líder global en servicios de aseguramiento, asesoría, impuestos y transacciones. Las perspectivas y servicios de calidad que entregamos ayudan a generar confianza y seguridad en los mercados de capital y en las economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes extraordinarios que se unen para cumplir nuestras promesas a todas las partes interesadas. Al hacerlo, jugamos un papel fundamental en construir un mejor entorno de negocios para nuestra gente, clientes y comunidades. Para obtener más información acerca de nuestra organización, visite el sitio Mancera, S.C. Integrante Ernst & Young Global Derechos reservados Ernst & Young se refiere a la organización global de firmasmiembro conocida como Ernst & Young Global Limited, en la quecada una de ellasactúa como una entidad legal separada. Ernst & Young Global Limited no provee serviciosa clientes. NUESTRAS OFICINAS CLAVE TELÉFONO NUESTRAS OFICINAS CLAVE TELÉFONO AGUASCALIENTES CANCÚN MEXICALI MÉXICO, D.F CHIHUAHUA MONTERREY CIUDAD JUÁREZ NAVOJOA CIUDAD OBREGÓN PUEBLA CULIACÁN GUADALAJARA QUERÉTARO REYNOSA HERMOSILLO SAN LUIS POTOSÍ LEÓN TIJUANA LOS MOCHIS TORREÓN MÉRIDA VERACRUZ