LEY DE INCLUSIÓN FINANCIERA (LEY ) 4/8/2014

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1 LEY DE INCLUSIÓN FINANCIERA (LEY ) 4/8/2014 El 9 de mayo de este año fue publicada la ley No de inclusión financiera -que sufriera una pequeña modificación con la aprobación de la ley la cual busca múltiples objetivos, entre ellos el desarrollo del sistema financiero más equitativo, transparente y competitivo. Dos meses después fue publicado el Decreto No. 203/014 que empezó a regir el 1º de agosto del presente año y reglamentó la reducción del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las enajenaciones de bienes y prestación de servicios a consumidores finales, según el tipo de empresa y medio de pago utilizado. Por su parte, el 30 de julio del 2014 la Dirección General impositiva (DGI) publicó la Resolución No /014 y estableció condiciones y requisitos que debe cumplir la documentación y las comunicaciones de las entidades administradoras y afines. 1

2 La norma introduce varios cambios de diferente fecha de vigencia 1, dentro de los que destacamos seguidamente a modo de cuadro aquéllos de naturaleza tributaria, reglamentado por el Decreto No. 203/2014 antes referido, así como en materia medios de pagos admitidos. 1 Así, en la misma ley se regulan varios aspectos: medios de pagos electrónicos, pagos de remuneraciones, honorarios, pasividades, arrendamientos, enajenación de inmuebles, vehículos, de proveedores del Estado entre otros. Así mismo se establece un sistema de créditos de nóminas, se modifica el régimen de retenciones salariales y de pasividades, se restringe el uso de efectivo a ciertos pagos menores, se crea un programa de ahorro joven para vivienda y se regula el sistema financiero vinculado a estas modificaciones. 2

3 CUADRO RESUMEN DE MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y REGULACIÓN DE MEDIOS DE PAGOS 2 CAMBIO INTRODUCIDO CONTENIDO FECHA DE VIGENCIA Reducción de tasa del IVA Exoneración del IVA sobre los intereses de préstamos de empresas administradoras de créditos Exoneración del IVA sobre los intereses de préstamos otorgados a empresas de reducida dimensión económica Deducción de arrendamientos en el IRPF Deducción de costo de adquisición de inmueble en futura renta por incremento patrimonial en el IRPF ASPECTOS TRIBUTARIOS Se reduce la tasa del IVA para compras realizadas por consumidores finales a través de ciertos medios electrónicos de pago (1). El porcentaje de descuento varía según el medio de pago y el valor de la compra (importe total inferior o superior al equivalente a UI 4.000, inclusive a pequeñas empresas, monotributistas comunes y del MIDES (Ver detalle) Se extiende exoneración del IVA a los intereses de préstamos otorgados por las empresas administradoras de crédito (excepto préstamos concedidos a personas físicas que no sean contribuyentes de IRAE o IMEBA) Se exoneran del IVA a los intereses de los préstamos otorgados por instituciones registradas a estos efectos en la DGI a empresas de reducida dimensión económica y a contribuyentes del IMEBA Se agrega como condición para la deducción del 6% del monto de los arrendamientos de inmuebles con destino a vivienda permanente en el IRPF, que el pago se pacte y haga efectivo mediante la acreditación en cuenta en una Institución de Intermediación Financiera (IIF) uruguaya (2) Se establece que el cómputo del valor de adquisición para la liquidación del IRPF por incremento patrimonial en las enajenaciones de inmuebles cuyo importe supere las UI estará condicionado a que el pago del precio en dinero de la referida operación se hubiera cumplido a través de medios de 1/8/2014 (por cronograma Ver detalle) 19/5/ /5/2014 Ejercicios iniciados a partir del 1/12/2014 Inmuebles adquiridos a partir del 1/6/ Los valores expresados en unidades indexadas se convertirán considerando la cotización de dicha unidad al primer día de cada mes. Actualmente 1 UI = $ 2,85. 3

4 CAMBIO INTRODUCIDO CONTENIDO FECHA DE VIGENCIA pago electrónicos, cheques certificados cruzados no a la orden o letras de cambio cruzadas emitidas por una IIF a nombre del comprador Se agrega la siguiente condición para la deducción de gastos en el IRAE: Condiciones adicionales para la deducción de gastos en el IRAE Programa de subsidio al acceso a bienes de confort básicos por parte de beneficiarios de asignaciones familiares Pagos de tributos nacionales y a instituciones de seguridad social (no incluyéndose los tributos departamentales) y devoluciones de impuestos superiores a UI - arrendamientos, subarrendamientos y contratos de créditos de uso, de inmuebles: el contrato correspondiente debe prever que los importes pactados en dinero se acrediten en cuenta en una IIF y que el pago efectivo se hubiera hecho mediante esa modalidad Se agrega la siguiente condición para la deducción de gastos en el IRAE: - fletes y honorarios profesionales: el pago debe realizarse mediante medios de pagos electrónicos o por acreditación en cuenta en IIF o en instrumento de dinero electrónico Se faculta al PE a implementar un programa de subsidio a la compra de bienes de confort básicos de los hogares, así como su financiamiento, destinados a los beneficiarios de Asignaciones Familiares que perciban dicho beneficio a través de la tarjeta BPS Prestaciones 3 REGULACION DE PAGOS (8) Será obligatorio el pago mediante medios de pago electrónicos, certificados de crédito emitidos por la DGI o cheques diferidos cruzados no a la orden, y la reglamentación podrá admitir la utilización de cheques cruzados no a la orden Ejercicios iniciados a partir del 1/12/2014 Ejercicios iniciados a partir del cronograma que fije el PE que no podrá exceder de 2 años contados desde 19/5/2014, o sea 19/5/2016. El PE podrá prorrogar dicho plazo por hasta un máximo de un año. A la espera de reglamentación del PE 1/6/ Dichos bienes podrán incluir, en los términos que establezca la reglamentación, refrigeradores, calentadores de agua e instrumentos de calefacción. 4

5 CAMBIO INTRODUCIDO CONTENIDO FECHA DE VIGENCIA Adquisiciones de bienes y servicios realizadas en el marco de regímenes tributarios especiales Pagos a proveedores del Estado Pago a trabajadores en relación de dependencia Pago a profesionales fuera de la relación de dependencia Se faculta al PE a exigir que el pago del precio de las enajenaciones de bienes o de las prestaciones de servicios realizadas en el marco de regímenes tributarios especiales (que tengan desgravación total o parcial del IMESI o IVA), deba efectuarse a través de medios de pagos electrónicos Los pagos cuyo precio no se pactó al contado y el mismo no supera al 15% del límite máximo establecido en el literal B) del artículo 33 del Texto Ordenado de la Contabilidad y Administración Financiera del Estado (TOCAF) (actualmente, $U ) sólo podrán realizarse a través de acreditación en cuenta en IIF Estos pagos deben realizarse a través de cuentas bancarias o en instrumentos de dinero electrónico Estos pagos deben realizarse a través de cuentas bancarias o en instrumentos de dinero electrónico A partir del momento que fije el PE 1/12/2014 El PE debe fijar un cronograma de incorporación que no podrá iniciarse antes de 30 días contados a partir de la fecha en que el BCU reglamente la actividad de las Instituciones Emisoras de Dinero Electrónico (IEDE) y tendrá una duración de 6 meses, prorrogable por 6 meses adicionales (3) A partir de cronograma que fije el PE que no podrá exceder de 2 años contados desde 19/5/2014, o sea 19/5/2016. El PE podrá prorrogar dicho plazo por hasta un máximo de un año. 5

6 CAMBIO INTRODUCIDO CONTENIDO FECHA DE VIGENCIA Pago a jubilados, pensionistas o retirados Pago de beneficios sociales y otras prestaciones Estos pagos deben realizarse a través de cuentas bancarias, instrumentos de dinero electrónico o en otros medios de pago electrónico (incluye los ingresos por jubilaciones, pensiones o retiros de cualquier instituto de seguridad social o compañía de seguros) Estos pagos deben realizarse a través de cuentas bancarias o en instrumentos de dinero electrónico (incluye beneficios sociales como por ejemplo, asignaciones familiares, complementos salariales, subsidios, indemnizaciones temporarias y rentas por incapacidades permanentes) 6 - Los que se encuentren ya recibiendo dichos ingresos al momento de entrada en vigencia de la Ley (19/5/2014), podrán optar (pero no estarán obligados) en cualquier momento por percibir dichas prestaciones en cuenta o en instrumento de dinero electrónico - Los que comiencen a recibir dichos ingresos luego de la vigencia de la Ley (19/5/2014), les será de aplicación la nueva normativa a partir de la misma fecha de entrada en vigencia prevista para los pago a trabajadores en relación de dependencia antes mencionada (7) (3) A partir del momento que fije el PE, el que deberá, conforme a la Ley, fijar un cronograma de incorporación que no podrá iniciarse antes de 30 días contados a partir de la fecha en que el BCU reglamente la actividad de las IEDE y tendrá una duración de 6 meses, prorrogable por el PE por 6 meses adicionales (3)

7 CAMBIO INTRODUCIDO CONTENIDO FECHA DE VIGENCIA Prestaciones de alimentación reguladas por el art. 167 ley que no sean en especie Pago a trabajadores fuera de la relación de dependencia que no sean profesionales Pago de productos o servicios en general superior a UI y hasta UI Pago de productos o servicios en general superior a UI (se excluye de esta disposición a los negocios en que una de las partes sea una IIF, IEDE u otras instituciones controladas por el BCU) Enajenaciones y otros negocios sobre inmuebles y vehículos (nuevos o usados) cuyo importe total supere el equivalente a UI Pago de arrendamientos, subarrendamientos y créditos de uso de inmuebles, cuyo importe supere las 40 Bases de Prestaciones y Contribuciones en el año civil o su equivalente mensual Contratos celebrados a partir del 19/5/2014 Contratos vigentes al 19/5/2014 Estos pagos deben realizarse a través de instrumento de dinero electrónico Estos pagos deben realizarse a través de cuentas bancarias o en instrumentos de dinero electrónico Se prohíbe el pago de productos o servicios por medio de efectivo cuando al menos una de las partes sea una persona jurídica o persona física que actúe en calidad de titular de una empresa unipersonal, socio de una sociedad de hecho, sociedad irregular, sociedad civil o similar (4) Se permite como únicos medios de pago los medios de pago electrónicos o cheques diferidos cruzados no a la orden (4) Sólo se admitirá para el pago la utilización de medios de pago electrónicos, cheques certificados cruzados no a la orden o letras de cambio cruzadas emitidas por una IIF a nombre del comprador (5) Se impone la obligación del pago por depósito bancario a nombre del arrendador, subarrendador u otorgante del crédito de uso y se obliga a identificar en los contratos a dicha cuenta expresamente (6) A partir de la fecha en que lo disponga la reglamentación A partir del momento que fije el PE, no pudiendo el plazo de incorporación exceder del 19/5/2016 1/6/2015 1/6/2015 1/6/2015 1/12/2014 Plazo hasta el 16/9/2014 para informar al inquilino los datos de la cuenta bancaria correspondiente para realizar los pagos 7

8 NOTAS Y COMENTARIOS (1) El art. 1 de la Ley define como medios electrónicos de pagos a las las tarjetas de débito, las tarjetas de crédito, los instrumentos de dinero electrónico y las transferencias electrónicas de fondos, así como todo instrumento análogo que permita efectuar pagos electrónicos a través de cajeros automáticos, por Internet o por otras vías, y el art. 2 de la ley define al dinero electrónico como instrumentos representativos de un valor monetario exigible a su emisor, que debe contar con ciertas características particulares como son: ser emitido por un valor igual a los fondos recibidos por el emisor, que no genere intereses, que sea convertible a efectivo por el emisor a solicitud del titular, el valor monetario sea almacenado en medios electrónicos y sea aceptado como medio de pago por personas distintas del emisor con efecto cancelatorio (que solo puede ser emitido por las Institución de Intermediación Financiera (IIF) e Instituciones Emisoras de Dinero Electrónico (IEDE). (2) Por otra parte, en el caso de subarrendamiento de inmuebles, esta condición también se exige para la deducción en el IRPF del monto del arrendamiento pagado por parte del subarrendador. (3) Excepción a la entrada en vigencia: sin perjuicio de lo anterior, durante los dos primeros años de vigencia de la Ley (es decir, hasta el 19/5/2016) se podrá optar por abonar dichos rubros a través de medios diferentes a los previstos en misma, siempre que exista acuerdo entre el acreedor y deudor. El PE puede prorrogar dicho plazo de 2 años por 1 año adicional. (4) El art. 37 establece que para determinar el monto de una operación se tendrá en cuenta los pagos fraccionados. (5) La Ley impone la obligación de individualizar en la escritura pública respectiva el medio de pago utilizado. El art. 40 prohíbe a los Escribanos Públicos autorizar escrituras o efectuar certificaciones de firmas de documentos privados que no cumplan con la individualización de los medios de pagos o cuyo medio de pago sea distinto a los autorizados, estableciendo como sanción la nulidad del negocio. (6) En caso de incumplimiento, amén de la aplicación de multas el art. 39 impone una serie de sanciones, a saber: se prohíbe a la CGN y otras entidades que otorguen garantía de alquileres, conceder la misma, se impide la deducción en el IRPF e IRAE por concepto de arrendamiento, se prohíbe dar curso a acciones judiciales, etc. (7) Se exceptúa el caso en que a dicha fecha exista un acuerdo vigente entre el instituto de seguridad social o la compañía de seguros con alguna institución, pudiendo dicho acuerdo mantenerse vigente por un plazo máximo de 1 año o hasta que se extinga el contrato, lo que ocurra primero. (8) El art. 46 de la Ley sanciona con una multa de hasta el 25% del monto abonado o percibido por medios de pagos distintos a los indicados en cada caso, siendo responsables solidarios los que pagan y los que reciben el pago. El mismo artículo otorga a la Administración Tributaria la potestad de solicitar información a las empresas que administren medios de pagos electrónicos, y que intervengan en la venta de bienes y prestaciones de servicios regulados en la Ley. 8

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