Consultas sobre Normas Internacionales de Información Financiera Preguntas y respuestas frecuentes

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1 Consultas sobre Normas Internacionales de Información Financiera Preguntas y respuestas frecuentes Diferencias entre y Reconocimiento de ingresos Nuestra única meta es exceder sus expectativas Con más de preguntas y respuestas contables on line sobre Calidad, excelencia, capacidad y dedicación, es nuestro principal activo intangible Acompañamos el desarrollo de su negocio, como asesores contables especializados en Pregunta Qué diferencias existen entre las Normas Internacionales de Información Financiera () y los principios de contabilidad norteamericanos () a nivel de reconocimiento de ingresos? Proporcionar ejemplos ilustrativos de las diferencias. Respuesta A pesar de que la "era de convergencia del FASB y el IASB está llegando a su fin, se sigue trabajando en nuevas normas contables que deberían eliminar la mayoría, si no todas, las diferencias existentes en la contabilización de los ingresos. A nivel de normas americanas para el reconocimiento de ingresos existe una cantidad importante de guías ahora agrupadas en el actual FASB Accounting Standards Codification (ASC) que fueron emitidas por: el Financial Accounting Standards Board (FASB), el Emerging Issues Task Force (EITF), el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), y la US Securities and Exchange Commission (SEC), las cuales tienen un contendido sumamente detallado y que han sido estructuradas según el tipo industria. De acuerdo a, existen básicamente dos normas emitidas y cuatro interpretaciones a nivel de reconocimiento de ingresos: NIC 18 Ingresos ordinarios NIC 11 Contratos de construcción CI 12 Acuerdos de concesión de servicios CI 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles CI 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes SIC 31 Ingresos Ordinarios Permutas de Servicios de Publicidad A diferencia de los pronunciamientos norteamericanos, las tienen un enfoque que se basa sustancialmente en principios, y que según la industria y las operaciones se pueden llegar a generar diferencias significativas respecto a las US GAAP. 1

2 Si bien muchas de las políticas contables contenidas en las normas americanas pueden ser aceptables según las, otras no. El enfoque dado por el organismo emisor de las es menos prescriptivo que los principios norteamericanos, pudiendo de esta manera existir una gama de alternativas más amplia y aceptables según las que según las. Por estas razones, el uso del juicio profesional con la correspondiente documentación será aún más importante en un contexto de emisión de estados financieros bajo. A continuación desarrollaremos algunos temas contables con ejemplos explicativos en donde existen diferencias entre ambos cuerpos normativos a nivel de reconocimiento de ingresos. Aspectos generales Las tienen una estructuración que se basa en principios, mientas que las si bien también se basan en principios, contienen guías específicas desarrolladas por industria para el reconocimiento de ingresos. Las normas para el reconocimiento de ingresos son amplias y se focalizan en la existencia o no de un intercambio; es decir, los ingresos no se deben reconocer hasta que haya ocurrido una operación de intercambio. Adicionalmente, bajo los principios norteamericanos, los ingresos no se deben reconocer si no existe un acuerdo firmado entre las partes. Una carta de intención que resume los principales términos de un contrato no es suficiente, ya que las partes no se han puesto aún de acuerdo con todos los términos y condiciones que se hubieran incluido en un contrato firmado de manera definitiva. La clasificación primaria adoptada por las aborda el tema de reconocimiento de ingreso agrupándolo en las siguientes categorías: Venta de bienes Prestación de servicios Otros ingresos producto del uso de los activos de una entidad (que produzcan intereses, regalías, etc.) Contratos de construcción El criterio de reconocimiento de ingresos para cada una de estas categorías gira en torno a la probabilidad de que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad y que los ingresos y los costos pueden ser medidos confiablemente. Posteriormente se aplican otros criterios adicionales para el reconocimiento dentro de cada categoría. Los principios establecidos en cada una de las categorías son en general aplicados sin demasiadas guías y / o excepciones. De acuerdo a no existe ningún requisito explícito sobre la necesidad de contar con un contrato firmado para el reconocimiento. Ejemplo: Es práctica habitual en las compañías de tecnología que se firme un acuerdo marco en donde se establecen los términos generales y condiciones legales de la operación que se realizará entre las partes, para que luego el cliente realice las operaciones que desea. Bajo las normas norteamericanas, los ingresos por cada transacción no podrían ser reconocidos, si el acuerdo marco 2

3 no se ha firmado. Sin embargo, en los hechos las ventas se hacen por lo general antes de que el acuerdo marco se encuentre firmado. En efecto, la entrega puede haber ocurrido, el pago quizás ya fue efectuado, y la empresa puede tener reconocido legalmente el derecho a cobrar su crédito. Bajo, en esta situación, una empresa puede considerar que la transferencia y la probabilidad de que los beneficios económicos en el futuro ha ocurrido con anterioridad a la firma de un acuerdo marco, en el supuesto que la empresa puede demostrar que ha tenido en cuenta todas las obligaciones explícitas e implícitas. Contingencias Los ingresos pueden llegar a reconocerse antes bajo que según, en el caso de que existan contingencias relacionadas con precio. Aun cuando la entrega de un producto se produjo (o cuando los servicios hayan sido prestados), la SEC establece que los ingresos relacionados con una contraprestación contingente no se deben reconocer hasta que deje de existir tal contingencia. Para la venta de bienes, el criterio para el reconocimiento de ingresos es el siguiente: la entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos, derivados de la propiedad de los bienes cuando: (a)la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (b)el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad; (c)es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (d)los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Las exigen específicamente tener en cuenta la probabilidad de que los beneficios fluyan a la entidad, así como la capacidad de medir con fiabilidad los ingresos asociados. Si es probable que los beneficios económicos fluirán a la entidad y el importe de los ingresos puede determinarse de forma fiable, la contraprestación contingente se reconocerá bajo el supuesto de que los otros criterios de reconocimiento de ingresos se cumplen. Si alguno de estos criterios no se cumplen, los ingresos se postergan hasta que todos los criterios se cumplan. 3

4 Ejemplo: Una empresa desarrolladora de páginas de internet firma un contrato con una aerolínea para el desarrollo de una página web de venta de pasajes donde el precio del servicio estará dado por la venta realizada bajo esta modalidad de los dos primeros meses en que la página se encuentre activa. Bajo existe un precio contingente a los efectos de reconocer como ingreso las horas incurridas a tarifa, sin embargo bajo IFRS si existe probabilidad que fluyan beneficios económicos futuros a la empresa, eventualmente se puede reconocer según las horas incurridas a la tarifa esperada. Acuerdos de múltiples elementos Aunque en términos generales ambos cuerpos normativos establecen un tratamiento contable similar, es factible que exista algún tipo de diferencia. En el caso de los contratos donde se pactan múltiples entregables, se deben separar los diferentes elementos que integran el acuerdo y analizar el cumplimiento de los requisitos de reconocimiento para cada uno de manera independiente. Según las existe un orden jerárquico a los efectos de determinar el precio de venta de un entregable. Este orden jerárquico establece que el precio de venta se base en : 1.evidencia objetiva específica del vendedor (del inglés vendor-specific objective evidence VSOE) si está disponible; 2.evidencia de terceros (third-party evidence TPE) si VSOE no está disponible; o 3.el precio de venta estimado si ninguno de los dos anteriores están disponibles. Una entidad debe hacer su mejor estimación del precio de venta (best estimate of selling price BESP) de manera consistente con la forma usada para determinar el precio de venta del entregable de manera independiente. Si bien no se han establecido métodos para la estimación, sin embargo, los ejemplos incluyen el uso de costo más un margen razonable. Teniendo en cuenta el requisito de utilizar el BESP si el VSOE o el TPE no están disponibles, la contraprestación del contrato se asignará al inicio del acuerdo a todas las prestaciones utilizando el método de precio de venta relativo. El criterio de reconocimiento de ingresos se aplica por separado a cada transacción. En ciertas circunstancias, sin embargo, es necesario separar una transacción en componentes identificables para reflejar el contenido de la transacción. Al mismo tiempo, dos o más operaciones pueden necesitar ser agrupadas cuando están unidas de tal manera que el efecto comercial no puede entenderse si no se refiere a la serie de transacciones como un todo. El precio que se paga regularmente cuando un artículo se vende por separado es la mejor evidencia del valor razonable del elemento. Al mismo tiempo, en determinadas circunstancias, el enfoque de costo más un margen razonable podría ser apropiado para estimar el valor razonable según. 4

5 Ejemplo: La entidad XX vende un producto junto con un determinado servicio. El servicio se contrata por un período de 12 meses, y por este se paga un monto anual de $ 100. La entidad XX firma un contrato para entregar el producto y brindar el servicio por un año por un total de $ 300. La entidad ha determinado que el VSOE del valor razonable / precio de venta de los servicios es de $ 100. Históricamente la entidad XX no ha determinado el VSOE o TPE de valor razonable / precio de venta para el producto, porque Y no vende esos productos por separado. Según las normas americanas, XX debe aplicar el método residual para asignar los ingresos a los componentes del contrato. Esto es, como XX determinó el VSOE del valor razonable del elemento no entregado (es decir, los servicios), XX asignó el monto restante al producto entregado. Por lo tanto, bajo las XX asignó $ 100 para los servicios y los $ 200 restantes al producto. Como se señaló anteriormente, XX no puede establecer VSOE o TPE de los precios de venta del producto. En consecuencia, XX debe utilizar información del mercado e información específica de la propia entidad para hacer su mejor estimación del precio de venta de ese elemento. Supongamos que la mejor estimación de XX de los precios de venta del producto es de $ 250. En este caso, XX tendría que asignar el monto del contrato a todos los productos a partir de sus precios de mercado relativos de la siguiente manera: Producto - $ 214 ($ 250 $ 350) x $ 300. Servicios - $ 86 ($ 100 $ 350) $ 300. Acuerdos de múltiples elementos contingencias En determinadas situaciones donde la monto que se asigna a un entregable incluye una cantidad que depende (por ser contingente) de entregas de ítems adicionales, las diferencias existentes entre ambos marcos normativos pueden generar bajo el reconocimiento de ingresos antes que según US GAAP. Las normas americanas prescriben una limitación en el monto de ingresos asignable al elemento entregado en un contrato de entrega de múltiples elementos. El importe asignable a un ítem entregado se limita a la cantidad que no está supeditada a la entrega de ítems adicionales. Las mantienen los principios generales siendo los conceptos claves: Los ingresos no deben reconocerse antes de que sea probable que los beneficios económicos fluyan a la entidad. El importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad. Cuando una parte del monto asignable a un ítem entregado depende de la entrega de ítems adicionales, las no establecen ningún tipo de limitaciones en cuanto al monto asignado al primer elemento. Los factores que deben tomarse en cuenta refieren a si el ítem no entregado está dentro del control, y es una entrega normal para la parte vendedora, así como la capacidad y la intención de la parte vendedora 5

6 para cumplir los términos del contrato. En la práctica, la limitación potencial es a menudo rebatible. Ejemplo: La empresa A vende la versión 3.0 de su software por $ 1.000, más el derecho a recibir la versión 3.5, que está previsto su lanzamiento para dentro de seis meses. Bajo las normas americanas la empresa A no tiene el VSOE del valor razonable para la versión 3.5, ya que nunca la ha vendido por separado. En consecuencia, los $ se postergarían para su reconocimiento hasta la entrega de la versión 3.5. Bajo, tal vez sea posible para sustentar el valor razonable de la versión 3.5 factores tales como los precios de competidores de la empresa A, o el uso de un enfoque de costo más un margen razonable. En este caso, la empresa A podría usar el valor razonable relativo o el método residual y reconocer los ingresos relacionados con la versión 3.0 por adelantado. Acuerdos de múltiples elementos - Pérdida en el elemento entregado El momento en que se reconocen los ingresos y los costos en situaciones de múltiples elementos entregados y pérdidas en el primer elemento puede variar en virtud de los dos marcos normativos. Cuando hay una pérdida en el primer elemento y una ganancia en el segundo elemento (y el acuerdo en su conjunto es rentable), la empresa puede elegir la política contable a aplicar si el rendimiento del elemento no entregado es a la vez probable y se encuentra bajo el control de la compañía. Hay dos formas aceptables de tratamiento de la pérdida incurrida en relación al elemento entregad. La empresa puede (1) reconocer los costos por un monto igual a los ingresos asignados al elemento entregado y diferir los costos restantes hasta la entrega del segundo elemento, o (2) reconocerá todos los costos asociados con el elemento entregado (es decir, reconocer la pérdida) a la entrega de dicho elemento. Cuando hay una pérdida en el primer elemento, y beneficio en el segundo elemento (y el contrato total es rentable), una empresa puede elegir entre dos alternativas si el rendimiento del elemento no entregado es a la vez probable y está bajo el control de la compañía. La empresa puede: (1) entender que el ingreso es asignado más razonablemente en base a costo más un margen, eliminando de este modo la pérdida en el primer elemento, o (2) reconocerá todos los costos asociados con el elemento entregado (es decir, reconocer la pérdida) con la entrega de dicho elemento. Venta de bienes y prestaciones de servicios - Derecho al reembolso Las diferencias entre ambos cuerpos normativos podrían generar un reconocimiento anticipado bajo cuando un contrato de venta de bienes o de prestación de servicios incluye un derecho de reembolso Las devoluciones se estiman en base a la experiencia histórica, contabilizando una previsión en función de las ventas. Si la entidad no es capaz de estimar las devoluciones futuras, los ingresos no se reconocen hasta que caduca el derecho de En los contratos de venta de bienes o prestación de servicio que contengan un derecho de reembolso se debe tener en cuenta si el resultado del contrato puede estimarse de forma fiable y si es probable que la empresa 6

7 devolución. La existencia de un derecho de devolución puede impedir el reconocimiento de los ingresos de un contrato de prestación de servicios hasta que el derecho de reembolso caduque. En ciertas circunstancias, las empresas pueden ser capaces de reconocer los ingresos durante el período de servicio - neto de una previsión - si se cumplen ciertos criterios establecidos en las normas. reciba los beneficios económicos relacionados con los servicios prestados. Cuando no se puede realizar una estimación fiable, los ingresos se reconocen en función de los costos incurridos cuya recuperación sea probable. Ejemplo: Un empresa vende 100 teléfonos celulares por $100 cada uno. Los teléfonos tienen un costo de $ 50 e incluyen un derecho a cambio de 180 días. La empresa estima que la probabilidad de que exista un reembolso o devolución por esta transacción es de 10%, basado en patrones históricos de ventas. Dependiendo de la fiabilidad en la estimación de las devoluciones de acuerdo a podría no reconocerse el ingreso hasta que caduque el derecho de reembolso. No obstante, bajo IFRS el reconocimiento es algo más flexible. El asiento contable sería Caja Ingresos Provisión Costo de venta Bienes de cambio En caso de que se produzca el retorno estimado se contabiliza por la recepción Bienes de cambio 500 Costo de ventas 500 Con el pago al cliente del teléfono devuelto Provisión Caja Contratos de construcción Existen eventuales diferencias entre ambos cuerpos contables que podrían llegar a generar una brecha significativa. Las normas americanas refieren a la contabilización de la ejecución de contratos en los cuales existen especificaciones del cliente para la construcción, la producción de bienes o la prestación de servicios. Según la NIC 18 Contratos de construcción un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, 7

8 Método de contrato terminado. Aunque el método preferido es el de porcentaje de avance de obra, el método de contrato terminado es necesario en ciertas situaciones, por ejemplo cuando la administración no es capaz de hacer estimaciones fiables. En circunstancias en que no se puedan realizar estimaciones fiables, y existe un seguro que garantiza que no se incurrirá con el contrato en pérdidas futuras (por ejemplo, cuando el objeto del contrato no está bien definido, pero el contratista está protegido contra una pérdida global), se utiliza el método de avance de obra basado en un margen nulo, en lugar método de contrato terminado, hasta que se puedan realizar estimaciones más precisas. Método del avance de obra Dentro del modelo de porcentaje de avance de obra hay dos métodos aceptables: el enfoque de los ingresos y el enfoque de margen. tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. La capacidad del comprador para especificar los principales elementos estructurales del diseño (ya sea antes y / o durante la construcción) es un indicador clave (aunque no determinante) de la contabilidad de contrato de construcción. Esta norma no se aplica para los productos de producción recurrente. El método de contrato terminado está prohibido. Método del avance de obra. Las utilizan el porcentaje de avance de obra para el reconocimiento de los ingresos. Cuando el resultado final no puede ser estimado con fiabilidad se utiliza el método de resultado nulo (los ingresos se reconocen en función a los costos incurridos siempre que estos sean recuperables). El enfoque del margen no está permitido. Venta de bienes Transferencia continua Según las, para algunos contratos de venta de bienes se utiliza el método de grado de avance en el reconocimiento de ingresos. Las normas americanas no tienen un modelo equivalente al modelo de transferencia continua para la venta de bienes. Cuando exista un acuerdo para la venta de bienes y no es un contrato de construcción, la entidad debe analizar si todos los criterios para el reconocimiento de ingresos de la venta de bienes se cumplen continuamente a medida que avanza el contrato. Cuando todos los criterios de venta de bienes se cumplan de manera continua, la entidad reconocerá ingresos de acuerdo al método de grado de avance. El cumplimiento de los criterios de reconocimiento de ingresos de manera continua a medida que se ejecuta el contrato para la venta de bienes ocurre con poca frecuencia en la práctica. Ejemplo: Si bien son casos muy atípicos en la vida real, las bases para las conclusiones de la CI 15 establecen que en determinadas situaciones se puede dar la transferencia continua de los riesgos y beneficios en el marco de una venta de bienes y no un contrato de construcción. Un ejemplo podría ser el caso de la construcción y venta de casas todas iguales en un complejo habitacional donde ocurre 8

9 la transferencia continua y no se trata de un contrato de construcción. En este caso las permiten la utilización del método de avance de obra en función del total de casas construidas y por construir. Es un caso excepcional que rara vez tenga una aplicación práctica. Canjes Los dos marcos prescriben métodos diferentes para determinar el valor asignado a las transacciones de canje. Las normas americanas exigen utilizar el valor razonable de los bienes o servicios entregados como forma de medir una transacción de canje. Las requieren la utilización del valor razonable de los bienes o servicios recibidos como forma de medir la permuta. Transacciones que no son canje de publicidad. Se usa el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, si el valor entregado no es evidente. Contabilización de las transacciones de canje de publicidad Si el valor razonable de los activos entregados en una transacción de canje de publicidad no es determinable, la transacción debe registrarse basada en el valor contable de la publicidad recibida, que probablemente será cero. Contabilización de las transacciones de canje de créditos. Se debe presumir que el valor razonable del activo no monetario intercambiado es una evidencia más clara que el valor razonable de los créditos recibidos en canje. Sin embargo, también se presume que el valor razonable del activo no monetario, no supera su valor neto contable. En ocasiones muy raras puede utilizarse el valor razonable de los créditos canjeados (por ejemplo, si la entidad puede convertir los créditos canjeados en dinero en efectivo en el corto plazo, basado en evidencia histórica). Transacciones que no son canje de publicidad Cuando el valor razonable de los elementos recibidos no se puede determinar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios entregados se puede utilizar para medir la transacción. Contabilización de las operaciones de canje de publicidad. Los ingresos de un canje de servicios publicitarios no se pueden medir con fiabilidad por el valor razonable del servicio de publicidad recibida. Sin embargo, un vendedor puede medir fiablemente los ingresos por el valor razonable de los servicios de publicidad que ofrece si se cumplen ciertos criterios. Contabilización de las transacciones de canje de crédito No existen guías específicas para las transacciones de canje de crédito. Para ello rigen los principios generales anteriores. Ejemplo: Una agencia de viajes vende pasajes a bajo costo. La agencia firmó un acuerdo publicitario con una emisora de radio. El acuerdo prevé que la agencia de viajes coloque anuncios de radio por un valor de y, a cambio la emisora de radio anuncia en la página web de la agencia de viajes. La agencia de viajes ya ha vendido en efectivo espacios publicitarios en su sitio web de características 9

10 similares por $ Según la agencia de viajes debe reconocer los ingresos por publicidad de $ y los gastos de publicidad, también de $ Esto se calcula en función del valor de los servicios publicitarios prestados y no por referencia al valor de los servicios recibidos. El medio de la publicidad (anuncios vs radiodifusión sitio web) es diferente en la naturaleza. La venta es por lo tanto considerada como una transacción que produce ingresos ordinarios. Extensión de Garantías El requerimiento de las de asignar por separado una porción a cada componente de un contrato sobre la base del valor razonable puede tener un impacto potencial en cuanto al momento de reconocimiento de ingresos de contratos que incluyen un precio independiente por extensión de la garantía o un contrato de mantenimiento. Los ingresos asociados a una garantía extendida o por contratos de mantenimiento de productos se difieren y se reconocen como ingresos linealmente durante la vigencia del contrato. Los ingresos por las garantías extendidas se determinan según el precio de contratos de mantenimiento que se venden por separado del producto. No hay ninguna asignación en base a valor justo en este caso. Si una entidad vende una garantía extendida, los ingresos de la venta de ésta, se difieren y se reconocen en el período cubierto por la garantía. En los casos en que la garantía extendida es un componente de la venta (es decir, incorporado en una sola transacción), la entidad debe asignar según el valor razonable relativo a cada componente del paquete. Ejemplo: Una empresa vende televisores de pantalla plana en $ con una garantía incluida por el fabricante por los próximos 60 días y una garantía extendida de 2 años dada por el vendedor. El televisor por separado tiene un valor de y la garantía extendida vendida de manera independiente es de $ 500. La ganancia de $ 500 de la garantía se difiere y devenga por el período de 2 años. Bajo no se asocia al valor justo. Según debe asignar un 10,86% (500/( )) x del total de la operación a la garantía extendida lo que determina un monto de 10,86%x4.40= 478 De esta manera bajo se contabiliza: Caja Ingresos por venta Pasivo por garantía extendida 478 ConsultasIFRS es una firma online de asesoramiento profesional sobre normas internacionales de información financiera (). Nuestras soluciones personalizadas sobre consultas contables proporcionan a nuestros clientes la combinación perfecta de talento y experiencia para alcanzar sus objetivos. Contamos con un inventario de más de preguntas y respuestas realizadas por profesionales del todo el mundo sobre diferentes tratamientos contables en materia de, abarcando desde los temas más básicos a los más complejos, que pueden ayudar a resolver problemas contables a los contadores de cualquier organización a nivel mundial. Las empresas, así como los profesionales independientes en materia contable, necesitan un socio que entienda los aspectos únicos de su mundo, y pueda ofrecer soluciones adaptadas a sus necesidades. Tener a la persona adecuada con suficiente destreza es tan importante como el asesoramiento y consejo que usted recibe. Entregamos lo que necesita, cuando lo necesita. 10