SEPARACION MATRIMONIAL: ADQUISICIÓN 50% VIVIENDA DEL OTRO CONYUGE SEPARACION MATRIMONIAL: ADQUISICIÓN 50% VIVIENDA DEL OTRO CONYUGE

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1 NUEVAS REFERENCIAS INCLUIDAS EN EL PROGRAMA IRPF -CAPÍTULO IRPF- DURANTE EL MES DE ABRIL DE 2016 (NUEVAS REFERENCIAS O NUEVAS REDACCIONES A REFERENCIAS PREEXISTENTES) 1.- LISTADO Y ACCESO POR Nº Y REFERENCIA SEPARACION MATRIMONIAL: ADQUISICIÓN 50% VIVIENDA DEL OTRO CONYUGE SEPARACION MATRIMONIAL: ADQUISICIÓN 50% VIVIENDA DEL OTRO CONYUGE SEPARACIÓN MATRIMONIAL: ADQUISICIÓN 50% OTRO CÓNYUGE Y VENTA REDUCCIÓN POR MOVILIDAD GEOGRÁFICA: RÉGIMEN TRANSITORIO MOVILIDAD GEOGRÁFICA: REQUISITOS CONDENA EN COSTAS. TRIBUTACIÓN PARA EL PAGADOR CONDENA EN COSTAS: TRIBUTACIÓN BENEFICIARIO REQUISITO DE RENTAS ANUALES INFERIORES A EUROS MINIMO POR ASCENDIENTES: REQUISITOS MÍNIMO POR ASCENDIENTES: FALLECIMIENTO GASTOS DEDUCIBLES: OTROS GASTOS DEDUCIBLES A PARTIR DE 1/1/ AYUDAS DE LA PAC: PERCIBIDAS EN EJERCICIOS SIN ACTIVIDAD AYUDAS DE LA PAC: PERCIBIDAS EN EJERCICIOS SIN ACTIVIDAD AYUDAS DE LA PAC SIN ACTIVIDAD: INDICE DE RENDIMIENTO. 1.-

2 2.- REFERENCIAS A TEXTO COMPLETO SEPARACION MATRIMONIAL: ADQUISICIÓN 50% VIVIENDA DEL OTRO CONYUGE Pregunta: Matrimonio, propietario en proindiviso de una vivienda habitual, que se separa en 2012 acordando que uno de los cónyuges le adquiera al otro su parte indivisa del pleno dominio de la vivienda, de forma que el adquirente se convierte en el único propietario de la vivienda. Posibilidad por el adquirente, que venía practicando deducción por adquisición de vivienda en años anteriores por el 50% del cual era propietario, de aplicar a partir de 2013 la deducción por inversión en vivienda habitual por el total de las cantidades abonadas, al pasar a tener el 100% de la propiedad de la vivienda. Respuesta: A partir de 1 de enero de 2013 para la aplicación del régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda habitual, será necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de Si con anterioridad a 1 de enero de 2013 se produce la adquisición al otro cónyuge de su 50%, y siempre y cuando llegue a practicar en base a ello la deducción en el ejercicio 2012, le será de aplicación el régimen transitorio, teniendo derecho a continuar practicando la deducción a partir de 1 de Enero de 2013 por las cantidades que satisfaga en cada ejercicio por el importe pagado por la adquisición del 100% de su vivienda habitual. Si la adquisición al otro cónyuge de su 50% se produce a partir de 1 de enero de 2013, no podrá practicar la deducción por las cantidades que satisfaga destinadas a la adqusición de ese 50% de la vivienda toda vez que la adquisición de dicho porcentaje se lleva a cabo a partir de 1 de enero de Todo ello sin perjuicio de que pueda seguir practicando deducción por las cantidades satisfechas para la adquisición de su 50% inicial siempre que con anterioridad a 2013 ya hubiera practicado deducción. Normativa/Doctrina: Disposición transitoria Decimoctava Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de 2009 Añadida L 16/2012 (27.12) Medidas Tribut Consolida Finanzas. Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de 11 de junio de Resolución TEAC, de 10 de septiembre de SEPARACION MATRIMONIAL: ADQUISICIÓN 50% VIVIENDA DEL OTRO CONYUGE Pregunta: Matrimonio, propietario en proindiviso de una vivienda habitual, que se separa en 2012 acordando que uno de los cónyuges le adquiera al otro su parte indivisa del pleno dominio de la vivienda, de forma que el adquirente se convierte en el único propietario de la vivienda. Posibilidad por el adquirente, que venía practicando deducción por adquisición de vivienda en años anteriores por el 50% del cual era propietario, de aplicar a partir de 2013 la deducción por inversión en vivienda habitual por el total de las cantidades abonadas, al pasar a tener el 100% de la propiedad de la vivienda. Respuesta: A partir de 1 de enero de 2013 para la aplicación del régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda habitual, será necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción 2.-

3 por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de La Resolución del TEAC de fecha 15 de septiembre de 2015 en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio determina que, a efectos de los beneficios fiscales relacionados con la vivienda habitual, en los supuestos de adquisición de la propiedad en pro indiviso, habiendo el obligado tributario residido ininterrumpidamente en la vivienda desde su adquisición, para el cómputo del plazo de tres años para determinar si el inmueble tiene o no la consideración de vivienda habitual, ha de estarse a la fecha en que se produjo la adquisición de la cuota indivisa, sin tener a estos efectos trascendencia la fecha en que se adquirió la cuota restante hasta completar el 100 por 100 del dominio de la cosa común. No obstante, para la aplicación de la deducción en vivienda habitual será necesario, respecto de cada 50% adquirido, que se cumplan los requisitos establecidos en la Disposición Transitoria decimoctava, adquisición de la vivienda antes del 01/01/2013 y haber aplicado la deducción por vivienda antes de dicha fecha. Normativa/Doctrina: Disposición transitoria Decimoctava Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de 2009 Añadida L 16/2012 (27.12)Medidas Tribut Consolida Finanzas. Consulta Vinculante de la D.G.T. V Resolución TEAC, de 10 de septiembre de

4 SEPARACIÓN MATRIMONIAL: ADQUISICIÓN 50% OTRO CÓNYUGE Y VENTA. Pregunta: Matrimonio, propietario en proindiviso de una vivienda habitual, que se separa en 2012 acordando que uno de los cónyuges le adquiera al otro su parte indivisa del pleno dominio de la vivienda, de forma que el adquirente se convierte en el único propietario de la vivienda. En diciembre del año 2014 vende la vivienda habiendo la deducción en vivienda por el 100% en los años 2012 y Hay que regularizar la deducción por vivienda?. Puede aplicar la reinversión en vivienda por el la parte adquirida por disolución de proindiviso?. Puede aplicar la deducción en vivienda en el año 2014 hasta la fecha de venta?. Respuesta: De acuerdo con la Resolución del TEAC de 10 de Septiembre de A efectos de los beneficios fiscales relacionados con la vivienda habitual, en los supuestos de adquisición de la propiedad en pro indiviso, habiendo el obligado tributario residido ininterrumpidamente en la vivienda desde su adquisición, para el cómputo del plazo de tres años para determinar si el inmueble tiene o no la consideración de vivienda habitual, ha de estarse a la fecha en que se produjo la adquisición de la cuota indivisa, sin tener a estos efectos trascendencia la fecha en que se adquirió. Teniendo en cuenta esta resolución, el contribuyente no tiene que regularizar las deducciones en vivienda habitual practicadas en los años 2012 y 2013 por el 50% adquirido en el año 2012, porque a efectos de cumplir el requisito de los tres años, hay que ir a la fecha en que se adquirió la cuota indivisa. En cuanto a la reinversión en vivienda habitual, aplicaríamos el mismo criterio, pudiendo acogerse a la reinversión en vivienda por toda la ganancia porque la vivienda en su totalidad, tuvo la condición de habitual durante mas de tres años. El contribuyente podrá aplicar la deducción por toda la vivienda en el año 2014, hasta la fecha de venta. Normativa/Doctrina: Resolución TEAC, de 10 de septiembre de

5 REDUCCIÓN POR MOVILIDAD GEOGRÁFICA: RÉGIMEN TRANSITORIO Pregunta: En 2015 procede aplicar la reducción por movilidad geográfica? Respuesta: A partir de 1 de enero de 2015, desaparece la reducción por obtención de rendimientos del trabajo. Consecuentemente los incrementos de dicha reducción para los trabajadores activos mayores de 65 años y por movilidad geográfica desaparecen también. No obstante, se establece un régimen transitorio por el cual aquellos contribuyentes que en 2014 apliquen el incremento de reducción por movilidad geográfica, como consecuencia de haber aceptado en dicho ejercicio un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, y continúen desempeñando dicho trabajo en 2015 seguirán aplicando la reducción en los términos vigentes a 31 de diciembre de 2014, en lugar del nuevo gasto deducible por este concepto. Para aplicar la disposición transitoria, la normativa no exige que se continúe en dicho trabajo durante todo el período impositivo Normativa/Doctrina: Disposición transitoria sexta Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de 2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Disposición transitoria decimocuarta Real Decreto 439 / 2007, de 30 de marzo de 2007, Reglamento del IRPF MOVILIDAD GEOGRÁFICA: REQUISITOS Pregunta: Cuándo procede aplicar el incremento de gasto deducible del rendimiento íntegro del trabajo por movilidad geográfica? Respuesta: Para aplicar el incremento de gasto deducible se requiere que se trate de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio distinto al de su residencia habitual, siempre que el nuevo puesto de trabajo exija el cambio de dicha residencia. Esta reducción se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente. Normativa/Doctrina: Artículo 19.2.f) Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de 2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Artículo 11.1 Real Decreto 439 / 2007, de 30 de marzo de 2007, Reglamento del IRPF Referencia relacionada: MOVILIDAD GEOGRÁFICA: CUANTÍA A PARTIR DE 1/1/2015 Pregunta: Cuál es el importe que procede aplicar como incremento del gasto deducible por aquellos trabajadores desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual? Respuesta: A partir de 1 de enero de 2015, tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, se incrementará la cuantía prevista en el artículo 19.2.f) LIRPF (2.000 euros anuales), en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en euros anuales adicionales. Normativa/Doctrina: Artículo 19.2.f) Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de 2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 5.-

6 CONDENA EN COSTAS. TRIBUTACIÓN PARA EL PAGADOR Pregunta: Como tributan las cantidades abonadas por un contribuyente condenado al pago de las Costas en un procedimiento judicial? Respuesta: Para la persona condenada al pago supone una alteración en la composición de su patrimonio, produciéndose una variación de valor. Esta variación o pérdida, dado el carácter ajeno a la voluntad de consultante, no puede considerarse como una aplicación de renta al consumo del contribuyente, por lo que debe tratarse como una pérdida patrimonial que no procede de la transmisión de elementos patrimoniales, computándose en la Base General de Impuesto. NORMATIVA: Artículo 33 y 48 de la Ley del IRPF. Consulta Vinculante V CONDENA EN COSTAS: TRIBUTACIÓN BENEFICIARIO. Pregunta: Como tributan las cantidades percibidas por el contribuyente como consecuencia de la condena, a una entidad financiera, al pago de las costas procesales?. Respuesta: Las cantidades percibidas tienen la consideración de indemnización a la parte vencedora. La incidencia tributaria para este último viene dada por su carácter restitutorio del gasto de defensa y representación realizado por la parte vencedora en un juicio, lo que supone la incorporación a su patrimonio de un crédito a su favor o de dinero (en cuanto se ejercite el derecho de crédito) constituyendo así una ganancia patrimonial, conforme con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de la Ley del IRPF. En lo que se refiere a la integración de esta ganancia patrimonial, procede indicar que el hecho de no proceder de una transmisión de elementos patrimoniales conlleva la consideración de esta ganancia patrimonial como renta general (así lo determina el artículo 45 de la Ley del Impuesto), por lo que su integración se realizará en la base imponible general, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 48 de la misma ley. NORMATIVA: Artículos 33.1 y 45 de la Ley del IRPF. Dirección General de Tributos: V , V

7 REQUISITO DE RENTAS ANUALES INFERIORES A EUROS. Pregunta: Se podría aplicar el mínimo por ascendientes, y en su caso el mínimo por discapacidad de ascendientes, si este obtuviera solo ingresos de euros procedentes de una pensión? Respuesta: Si, si el ascendiente obtiene rendimientos de trabajo por esa cantidad, las rentas, a efectos de la aplicación del mínimo por ascendientes y por discapacidad, serian menores de euros. Las rentas se computan después de aplicar a los ingresos los gastos deducibles. Como a los ingresos de trabajo se aplica una cantidad deducible de euros en todo caso, la renta será menor a los euros. Normativa/Doctrina: Artículo 19.2 Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de Artículo 59 Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de MINIMO POR ASCENDIENTES: REQUISITOS Pregunta: Que requisitos se deben cumplir para aplicar el mínimo por ascendientes? Respuesta: Los requisitos a cumplir para aplicar el mínimo por ascendientes son los siguientes: - El ascendiente deberá tener mas de 65 años o discapacidad cualquiera que sea su edad. - Que conviva con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. Se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados. En el caso de fallecimiento del ascendiente durante el período impositivo, será necesario que estos convivan con el contribuyente al menos la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento. - Que no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a euros. No procederá aplicar el mínimo si el ascendiente presenta declaración por este impuesto con rentas superiores a euros. Normativa/Doctrina: Artículo 59 Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de 13 de octubre de

8 MÍNIMO POR ASCENDIENTES: FALLECIMIENTO Pregunta: Podría practicarse el mínimo por ascendientes, o prorratearlo cuando este ha fallecido durante el año? Respuesta: En el caso de fallecimiento del ascendiente durante el período impositivo, será necesario que estos convivan con el contribuyente al menos la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento. La cuantia será de euros por ese ascendiente. Normativa/Doctrina: Artículo 59 Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de 11 de noviembre de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de 19 de abril de GASTOS DEDUCIBLES: OTROS GASTOS DEDUCIBLES A PARTIR DE 1/1/2015 Pregunta: Cuáles son los nuevos gastos deducibles del rendimiento íntegro del trabajo a a partir de 1 de enero de 2015? Respuesta: A partir de 1 de enero de 2015, se podrán deducir en concepto de otros gastos, euros anuales. Dicha cantidad se incrementará en los siguientes casos: Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en euros anuales adicionales. Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en euros anuales. Dicho incremento será de euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Normativa/Doctrina: Artículo 19.2 Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de 2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 8.-

9 AYUDAS DE LA PAC: PERCIBIDAS EN EJERCICIOS SIN ACTIVIDAD Pregunta: Cómo se declaran las ayudas de la PAC percibidas en ejercicios en los que no hay desarrollo efectivo de la actividad? Respuesta: Las ayudas directas de pago único de la PAC, tienen la consideración de rendimientos de una actividad económica. Esta actividad será la actividad agrícola o ganadera que dio derecho a su percepción. Por tanto debe concluirse que, en los ejercicios de percepción de las ayudas, el sujeto pasivo sigue realizando la misma actividad, puesto que obtiene ingresos en forma de subvenciones corrientes procedentes de la misma, y por ello también procederá determinar el rendimiento neto de dichos ejercicios por el método de estimación objetiva AYUDAS DE LA PAC: PERCIBIDAS EN EJERCICIOS SIN ACTIVIDAD Pregunta: Cómo se declaran las ayudas de la PAC percibidas en ejercicios en los que no hay desarrollo efectivo de la actividad? Respuesta: Las ayudas directas de pago único de la PAC, tienen la consideración de rendimientos de una actividad económica. Esta actividad será la actividad agrícola o ganadera que dio derecho a su percepción. Por tanto debe concluirse que, en los ejercicios de percepción de las ayudas, el sujeto pasivo sigue realizando la misma actividad, puesto que obtiene ingresos en forma de subvenciones corrientes procedentes de la misma, y por ello también procederá determinar el rendimiento neto de dichos ejercicios por el método de estimación objetiva. NORMATIVA: Sentencia (Resolución) del TEAC para unificación de criterio de 4 de febrero de AYUDAS DE LA PAC SIN ACTIVIDAD: INDICE DE RENDIMIENTO. Pregunta: Que índice de rendimiento se aplica a las ayudas de la PAC, percibidas en ejercicios en los que no hay desarrollo de la actividad? Respuesta: Cuando el perceptor de la ayuda directa no haya obtenido ingresos por actividades agrícolas o ganaderas, el índice de rendimiento neto a aplicar a las subvenciones será de 0,56. NORMATIVA: Sentencia (Resolución) del TEAC recurso para unificación de criterio de 4 de febrero

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