Introducción a la Contabilidad TEMA - 4. Ingresos y gastos: cálculo del resultado. Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

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1 Introducción a la Contabilidad TEMA - 4 Ingresos y gastos: cálculo del resultado 1

2 Objetivos de Aprendizaje Diferenciar entre Resultado Total y Resultado Periódico: Entender las hipótesis básicas Devengo y empresa en funcionamiento Entender y aplicar el principio de correlación de ingresos y gastos Conocer y aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos y gastos Explicar y realizar la periodificación del resultado Entender la naturaleza del IVA, su proceso de recaudación, y registro contable 2

3 1. Resultado total vs. Resultado del ejercicio Si las empresas se creasen para el desarrollo de su actividad durante un período de tiempo determinado. Por ejemplo, un año. Resultado = Dinero resultante de la liquidación de la empresa - Dinero aportado al inicio por los socios/propietarios Sin embargo, esto no es lo habitual. Las empresas se crean para ejercer sus actividades de forma INDEFINIDA 3

4 1. Resultado total vs. Resultado del ejercicio Aportaciones iniciales de los socios 100 Creación empresa Patrimonio 100 Resultado total 20 Liquidación de la empresa Patrimonio 120 Operaciones 4

5 1. Resultado total vs. Resultado del ejercicio Se establecen períodos de tiempo para determinar el resultado así como la situación patrimonial de la compañía PERÍODOS DE TIEMPO = EJERCICIOS CONTABLES 12 MESES No obstante, también se puede calcular el resultado y presentar la situación patrimonial de forma mensual, trimestral, semestral. No podemos esperar al momento de liquidación de la empresa. Cómo se pagarían los impuestos? Cómo podrían valorar los usuarios de la información financiera y más concretamente los accionistas si la empresa va bien o mal? A través del cálculo del resultado anual o periódico, los accionistas/propietarios, pueden valorar la evolución y el rendimiento de su inversión y tomar las decisiones oportunas. 5

6 1. Resultado total vs.. Resultado del ejercicio Resultado total (definitivo): Retorno total y absoluto de un negocio desde su nacimiento hasta su término Cómo se calcula el resultado del ejercicio? Ingresos Gastos del ejercicio Correlación de ingresos y gastos : El resultado del año 2009 está formado por los ingresos del 2009 gastos del Para el cálculo del resultado del ejercicio es necesario tener en cuenta: Principios contables: Empresa en funcionamiento, devengo y prudencia. Criterios de reconocimiento: Cuándo reconocemos el ingreso y el gasto? Criterios de valoración: Cómo valoramos el ingreso y el gasto? 6

7 2. El resultado del ejercicio Principios contables: Empresa en funcionamiento Se considera que la gestión de la empresa continúa en el futuro y por lo tanto, que los principios y criterios contables no se aplican con el fin de calcular el valor del patrimonio de la empresa para su liquidación o transmisión parcial o global. Ejemplo John Smith y Denise Gómez tienen cada uno un terreno valorado en que alquilan para eventos. Denise decide dejar el negocio. Se dispone a vender el terreno y lo valora a valor de mercado: por lo que reconoce un beneficio de John en cambio sigue en el negocio y sigue valorando el terreno por 3.000, sin reconocer beneficio Ha ganado Denise 7.000? Los ha ganado John? 7

8 2. El resultado del ejercicio Principios contables: Devengo La imputación de ingresos y gastos se realizará en función de la corriente real de bienes y servicios (se produce el devengo y surgen los derechos y obligaciones), con independencia de cuando se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. ingresos vs. cobros gastos vs. pagos Ejemplos: Jack el pintor acaba de pintar las oficinas de una empresa por , pero no lo cobrará hasta pasados 2 meses. Jack no se apunta el ingreso hasta que cobre el servicio. Es correcto? Julie es dueña de una tienda de regalos que ofrece tarjetas regalo. Cuando vende una registra el cobro y un ingreso. Es correcto? 8

9 2. El resultado del ejercicio DEVENGO (Ejemplo( Ejemplo) Una empresa dedicada a prestar servicios de pintura cobra a lo largo del ejercicio 2005, por su servicio, pero no cobra de su cliente hasta 6 meses después, ya en el ejercicio Asimismo, la empresa incurre en unos gastos en el ejecicio 2005 de (sueldos y salarios y compra de materiales) que paga en ese mismo ejercicio. 9

10 2. El resultado del ejercicio Principios contables: Prudencia En condiciones de incertidumbre, se deberá ser prudente en las valoraciones y estimaciones realizadas. Únicamente se registrarán los ingresos (y ganancias) obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Sin embargo, en el caso de los gastos, la empresa deberá tener en cuenta todos los riesgos con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto como sean conocidos. Ejemplos: Jack el pintor tiene medio apalabrado un servicio para el próximo año por un valor de Como ya está casi cerrado, aprovecha y lo reconoce ya como ingreso. Es correcto? Julie recibe en diciembre una multa del ayuntamiento por no reciclar la basura de su comercio. La multa es de y la puede recurrir. El recurso alargará el plazo de pago hasta finales de marzo del año que viene. Julie ni se lo comenta a su gestor porque considera que eso ya forma parte de la 10 contabilidad del próximo año. Es correcto?

11 2. El resultado del ejercicio Criterios de registro : Cuándo se reconocen los ingresos y los gastos? General: Cuando se haya realizado la entrega de bienes o la prestación del servicio y exista una medición fiable de su valor. Ingresos (ventas) : Se deben haber suministrado los bienes o prestado los servicios que originan el ingreso. La contraprestación monetaria (dinero) debe haberse recibido o debe existir una seguridad razonable de que se va a recibir. Para el reconocimiento de gastos (compras): Se han usado recursos de la empresa, haber consumido activos para obtener ingresos. Estos activos proceden de una adquisición que implique un pago. Ganancias y Pérdidas? Criterios de valoración: Cómo se valoran los ingresos y los gastos? De acuerdo a los criterios de valoración del PGC 2007 que iremos viendo. De forma general: por el valor razonable de la contraprestación recibida (ingresos) 11 / entregada (gasto).

12 3. Ingresos Ingresos que afectan a pérdidas y ganancias Grupo 7 Ingresos que afectan a patrimonio neto Grupo 9 Ingresos tradicionales Novedad PGC 2007 Sólo afecta al patrimonio neto. No aparecen en la cuenta de pérdidas y ganancias Definición PGC 2007: Aumentos de PN en forma de +Activos o Pasivos. Siempre que no tenga origen en aportaciones de los socios. El reconocimiento de un ingreso conlleva el reconocimiento simultáneo de + Activo, -Pasivo o en ocasiones el reconocimiento de un gasto. 12

13 3. Ingresos 70. Ventas Ej. venta de mercaderías, prestación de servicios 71. Variación de existencias 73. Trabajos realizados para la empresa Ej. arrendamientos y cánones 74. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor Ingresos que afectan a pérdidas y ganancias Grupo Otros ingresos de gestión Ej. Ingresos por arrendamientos 76. Ingresos financieros Ej. Ingresos de créditos 77. Beneficios procedentes de activos no corrientes y pérdidas excepcionales Ej. beneficios procedentes de la venta de inmovilizado 79. Excesos y aplicaciones de previsiones y de pérdidas por deterioro 13

14 3. Ingresos Tipos: Prestación de servicios Ventas de productos (Empresas comerciales, industriales) Otros ingresos Ingresos financieros por los créditos concedidos a terceros. Ingresos procedentes de las rentas de las inversiones inmobiliarias (Ej. Alquileres) Vamos a ver algunos ejemplos: 14

15 3. Ingresos : prestación de servicios A primeros de noviembre, Marketing, S.L., agencia de publicidad, recibe el encargo de Telefónica de preparar la campaña publicitaria de Navidad, del 15 de diciembre de 2008 al 15 de enero de Los honorarios son de euros (16% IVA no incluido) y se cobrarán, la mitad a finales de diciembre, y el resto a finales de enero. La agencia empieza a trabajar inmediatamente. El 15 de noviembre se presentan y aceptan las primeras pruebas, y el 30 de noviembre se presenta el trabajo final recibiendo el visto bueno definitivo, tras lo cual, el servicio se considera prestado. Qué efecto tiene esta operación en Resultados?

16 3. Ingresos : prestación de servicios Prestación de servicios Cuando se presta el servicio y surge el derecho de cobro Cuando se cobra el derecho Debe 430 Clientes (AC) XXX Debe Haber 705 Ingresos por prestación de servicios (IngEx) XXX 477 HP IVA repercutido (PC) X 572 Tesorería (AC) XX Haber 430 Clientes (AC) XX

17 3. Ingresos: venta de bienes Empresas comerciales (mercaderías) o industriales (productos terminados) Ejemplo: Dulces S.L. es una tienda de chuches y frutos secos que vende a particulares y empresas. El 15 de noviembre vendió a una empresa un lote de chuches por importe de euros (16% IVA no incluido), aunque le hizo un descuento en factura del 10%. Cuando se produce la venta de mercaderías y surge el derecho de cobro Debe 430 Clientes (AC) XXX Haber 700 Venta de mercaderías XXX 477 HP IVA repercutido (PC) X

18 4. Gastos Gastos que afectan a pérdidas y ganancias Grupo 6 Gastos que afectan a patrimonio neto Grupo 8 Cuentas tradicionales Nuevo. Sólo afecta al patrimonio neto. No aparecen en la cuenta de pérdidas y ganancias Definición PGC 2007: Disminuciones del PN ya sea en forma de salidas o de -Activos o de reconocimiento o + pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios. Conlleva el reconocimiento simultáneo de un pasivo, una disminución de un activo o en ocasiones el reconocimiento de un ingreso o una partida de patrimonio neto. 18

19 4. Gastos 60. Compras Ej. compra de mercaderías 61. Variación de existencias 62. Servicios exteriores Ej. arrendamientos y cánones 63. Tributos Ej. Impuesto sobre beneficios 64. Gastos de personal Ej. sueldos y salarios Gastos que afectan a pérdidas y ganancias Grupo Otros gastos de gestión 66. Gastos financieros Ej. intereses de deudas 67. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y pérdidas excepcionales Ej. pérdidas procedentes de la venta de inmovilizado 68. Dotaciones para las amortizaciones 69. Pérdidas por deterioro y otras dotaciones 19

20 4. Gastos Tipos: Servicios exteriores Contratación de servicios a entidades Ej.: Teléfono, luz, gas, limpieza, mensajería, viajes Personal Nóminas de los empleados y gastos sociales asociados: La Seguridad Social y las retenciones a cuenta del IRPF Compras de existencias Empresas comerciales: Mercaderías Otros: Amortizaciones, deterioros de valor (Periodificación) Vamos a ver algunos ejemplos: 20

21 4. Gastos Servicios exteriores Rafael es director de una empresa de software. El 10 de octubre la empresa recibe la factura del móvil de empresa correspondiente al mes de septiembre por un importe de 174 euros (16% IVA incluido). Dicho importe fue cargado en cuenta corriente el 21 de octubre. Cuando se produce el gasto y surge la obligación de pago Cuando se produce el pago Debe 62_ Gasto de explotación XX 472 HP. IVA Soportado (AC) X Debe Haber 400 Proveedores (PC) XX 400 Proveedores (PC) XX Haber 572 Bancos (AC) XX 21

22 4. Gastos Gastos de personal: nóminas A final de octubre la empresa registra contablemente la nómina de Rafael. Las nóminas es de brutos. La aportación a la Seguridad Social de la empresa es de un 25% (500 euros), y la de Rafael es del 2% (40 ). La retención a cuenta del IRPF es del 20% (400 ). El 31 de octubre se paga a Rafael el importe líquido (1.560 ) de su nómina pero quedan pendientes las deudas con Hacienda y la Seguridad Social 22

23 4. Gastos Gastos de personal: nóminas Hacienda Pública Seguridad Social Gasto para la empresa + Nómina (bruta) Aportación a la Seg Soc 500 = Gasto total Deuda con la HP (IRPF) = Retenciones a cuenta 400 Deuda con la Seg Soc + Aportación empleado 60 + Aportación empresa 500 = Deuda total 560

24 Gastos Gastos de personal: nóminas Cuando se produce el gasto de personal por S&S, surge deuda con Seguridad Social, HP y empleado Seguridad Social a cargo de la empresa (G. Exp) Cuando se va pagando Debe 640 Sueldos y salarios (Gasto explotación) XXX X Debe Haber 476 Org. Seg. Social acreedores (PC) XX 475 HP. Acreedora por retenciones (PC) X 465 Remuneraciones pendientes de pago (PC) XXX 4_ Remuneraciones pendientes de pago (PC) / HP Acreedora por retenciones (PC) / Org. Seg. Social acreedores (PC) XXX Haber 572 Bancos (AC) XXX

25 4. Gastos Compras de existencias La empresa Juguetes, S.A. adquiere para la campaña de Navidad un total de juguetes a 10 cada uno. (IVA 16 %). Se paga el 50% al contado y el resto queda pendiente. Cuando se compra mercaderías y se paga (o se paga en parte, surgiendo una deuda con proveedores) Debe 600 Compra de mercaderías (G. Expl) XXX 472 HP IVA Soportado (AC) X Haber 572 Bancos (AC) XX 400 Proveedores (PC) XX 25

26 5. Periodificación contable No existe un resultado del ejercicio único Normas de valoración Ingresos - Gastos + = Resultado del ejercicio Periodificación proceso de cálculo del resultado -Amortizaciones (varios sistemas) -Valoración de existencias (PMP, FIFO) -Deterioro de valor de los activos (estimaciones) -Ingresos y gastos anticipados (periodificación) 26

27 5. Periodificación contable Resultado del período: Ingresos del período menos gastos necesarios Problema: La hipótesis de Contabilidad en base a Devengo hace que la corriente real (los devengos) no coincidan con la corriente financiera Principio de Correlación de Ingresos y Gastos Ajustar ingresos y gastos para que reflejen los ingresos del período y recojan los gastos necesarios Posibles situaciones: Ingresos Ingresos devengados y no cobrados Cobros por ingresos no devengados (ingresos anticipados) Gastos Gastos devengados y no pagados Pagos por gastos no devengados (pagos anticipados) Cómo quedaría la información financiera si no realizásemos estos ajustes?

28 5. Periodificación contable Ingresos devengados y no cobrados Gastos devengados y no pagados Ingresos anticipados Gastos anticipados Resultado infravalorado Activos infravalorados Resultado sobrevalorado Pasivos infravalorados Resultado sobrevalorado Pasivos infravalorados Resultado infravalorado Activos infravalorados Peláez sigue con sus negocio de mensajería en moto. El seguro de la moto es de 400, lo paga el día 1 de octubre, y le cubre durante un año (12 meses). A la hora de calcular el resultado del año, deberá meter como gasto los 400? GASTO ANTICIPADO Dorothy tiene un piso propio que alquila a otra empresa cobrando, cada 1 de abril, por 12 meses. Debe registrar como ingreso en el ejercicio? INGRESO ANTICIPADO. 28

29 INGRESOS DEVENGADOS Y NO COBRADOS Ingreso Cobro Cierre del ejercicio 31/12/20XX Tiempo Cuenta Debe Haber 7 Ingreso XXXX 4_ Deudores (AC) XXXX Ejemplo: Intereses devengados de los créditos concedidos a terceros 29

30 GASTOS DEVENGADOS Y NO PAGADOS Gastos Pago Cierre del ejercicio 31/12/20XX Tiempo Cuenta Debe Haber 6 Gastos XXXX 4_ Acreedores (PC) XXXX Ejemplo: Gastos devengados de los préstamos con entidades financieras s 30

31 INGRESOS ANTICIPADOS Cobro Ingreso Cierre del ejercicio 31/12/20XX Tiempo Cuenta Debe Haber 572 Bancos XXXX 485 Ingreso anticipado (PC) XXXX Ejemplo: Ver el ejemplo de Dorothy. Ingreso anticipado =

32 GASTOS ANTICIPADOS Pago Gastos Cierre del ejercicio 31/12/20XX Tiempo Cuenta Debe Haber 480 Gastos anticipados XXXX 572 Bancos XXXX Ejemplo: Ver el ejemplo de Peláez. Gasto anticipado =

33 5. Periodificación contable : Gastos anticipados Gastos pagados por adelantado Son pagos de gastos que aun no se han incurrido Hay que diferir el gasto que no sea del ejercicio Ejemplo El 1 de septiembre la entidad paga por alquilar una oficina durante 12 meses. Cuál es el gasto del período? Sólo 4 meses Cómo contabiliza la operación? Cuenta Tipo Debe Haber Gastos de alquiler Gto. Ex Bancos AC Si hacemos esto estamos registrando un gasto mayor al que corresponde en este ejercicio. El gasto que podemos reconocer sólo debe ascender a (septiembre a diciembre).

34 5. Periodificación contable : Ingresos anticipados Ingresos cobrados por adelantado Son cobros de ingresos no ganados Hay que diferir el ingreso no ganado Ejemplo Una tienda de regalos vende tarjetas regalo que pueden canjearse por productos de la tienda. Un cliente compra una tarjeta regalo de 50 los últimos días de diciembre. El 30 de diciembre se canjea por un regalo de 15 pero aún quedan en la tarjeta 35. Se ha producido un ingreso? Cuándo? Cómo se registran las dos transacciones? Cuenta Tipo Debe Haber Bancos AC 50 Anticipo de clientes PC 50

35 BALANCE INICIAL Asiento de apertura El Ciclo Contable Transacciones del ejercicio CUENTAS ANUALES Balance situación Cuenta de P. y G. Flujos de efectivo Cambios en el P. Neto Memoria (Notas) cierre del ejercicio DIARIO DE OPERACIONES MAYOR DE CUENTAS Ajustes Regularización Balances periódicos de Comprobación de sumas y saldos 35

36 6. La cuenta de pérdidas y ganancias: estructura Cuenta de pérdidas y ganancias por naturaleza Los gastos están agrupados por su naturaleza (amortización, personal, costes de transporte, coste de material, publicidad) y no se representan según la función que cumplen en la compañía (NIC 1 y PGC 2007) 36

37 6. La cuenta de pérdidas y ganancias: estructura Cuenta de pérdidas y ganancias por funciones Los gastos están agrupados por según la función que cumplen en la compañía (sólo NIC 1): administración, distribución, fabricación. 37

38 La cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, PGC Importe neto de la cifra de negocios 2. Variación de las existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Trabajos realizados por la empresa 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotación 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotación 8. Amortización del inmovilizado 9. Imputación de subvenciones de capital y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro de enajenaciones del inmovilizado 12. Otros resultados A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/ /- 10+/-11+/-12) 13. Ingresos financieros 14. Gastos financieros 15. Variación del valor razonable en instrumentos financieros 16. Diferencias de cambio 17. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos financieros B) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A+/-B) 18. Impuesto sobre beneficios D) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-C +/-18) (Debe) Haber Nota 200X 200X-1 38

39 6. Impuesto sobre el Valor Añadido A (IVA) El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo, es decir, que lo paga aquél que consume La recaudación del IVA se hace a través de las entidades que venden productos de consumo o prestan servicios a consumidores Cómo? 0,25 + 4% IVA = 0,26 Ganadero Repercute IVA Repercute IVA 0,50 + 4% IVA = 0,52 Repercute IVA Consumidor 1 + 4% IVA = 1,04

40 6. Impuesto sobre el Valor Añadido A (IVA) Detalle del registro contable de leche pascual Ha soportado un IVA Cuenta Debe Haber 601 Compra de materias primas (Gto. Exp) XX 472 HP IVA Soportado (AC) X 400/572 Proveedores /Bancos (PC/-AC) XX Ha repercutido un IVA Cuenta Debe Haber 430/572 Clientes / Bancos (AC) XX 477 HP IVA Repercutido (PC) X 700 Venta de productos terminados (Ing. Exp) XX

41 6. Impuesto sobre el Valor Añadido A (IVA) Leche Pascual Liquidación del IVA + IVA Repercutido 0,02 - IVA Soportado (0,01) = Deuda por IVA (PC) 0,01 AhorraMas Liquidación IVA + IVA Repercutido 0,04 - IVA Soportado (0,02) = Deuda por IVA 0,02 Valor Añadido: 0,5-0,25 = 0,25 4% de 0,25 = 0,01 Valor Añadido: 1-0,5 = 0,5 4% de 0,5 = 0,02

42 6. Impuesto sobre el Valor Añadido A (IVA) 0,26 0,52 1,04 0,01 0,01 0,02 = 0,04

43 6. Impuesto sobre el Valor Añadido A (IVA) Resumen (IVA en las empresas) En las compras y adquisiciones se soporta el IVA (IVA Soportado) En las ventas repercute IVA (IVA Repercutido) La liquidación del IVA es: + IVA Repercutido (PC) - IVA Soportado (AC) = AC o PC con HP El IVA NO AFECTA AL CÁLCULO DEL RESULTADO

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