!! +,,, &-,) San Isidro, 2010

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1 !,,!*! +,,, &*-,) San Isidro, 2010

2 ,, I. DATOS GENERALES 1.0. Unidad Académica : Maestría en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional 1.1. Semestre Académico : 2010-I 1.2. Código de la Asignatura : 1.3. Ciclo : Tercer Ciclo 1.4. Créditos : Horario : Jueves (06:00 a.m. a 08:15 p.m.) 1.6. Profesora : II. SUMILLA Desarrolla conocimientos sobre la problemática de la multitributación internacional así como los sistemas unilaterales y multilaterales para evitarla. Además del estudio detallado de los tratados internacionales para evitar la doble imposición internacional, negociación y su relación con la legislación interna, se trata sobre las medidas antiabuso de tales convenios. Asimismo, se analizan las ventajas y desventajas de la suscripción de Convenios. Los Convenios suscritos por el Perú y los que se discuten para su aprobación, anticipándose a su impacto en la economía nacional y sus efectos en las operaciones internacionales. III. OBJETIVOS Objetivo General Otorgar herramientas para la identificación, análisis y solución de algunos de las principales situaciones tributarias de los contribuyentes introducidos por la interrelación económica del Perú con otros Estados y el constante requerimiento de inversión extranjera. Objetivos Específicos 1. Brindar los conocimiento básicos de los Convenios para Evitar la Doble Tributación de los cuales debe estar provisto un asesor tributario. 2. Identificar las peculiaridades de los Convenios suscritos por el Perú y conocer su convergencia con la legislación interna del Impuesto a la Renta. 3. Llevar a cabo análisis y discusión sobre los problemas más representativos asociados a los CDIs en vigor, que enfrentan las empresas en el desarrollo de sus actividades. IV. PROGRAMACIÓN DE CONTENIDOS El contenido del Curso se encuentra dividido en 10 (diez) Módulos temáticos que comprenden las instituciones básicas de los CDIs 1. En todos los Módulos siguientes al tercero, se tratan todos los temas incluyendo: 1 Abreviaciones utilizadas: CDI: Convenio para Evitar la Doble Imposición; CAN: Comunidad Andina; OCDE: Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico; ONU: Organización de las Naciones Unidas; 2

3 1. La parte doctrinaria internacional, representada por los Modelos de Convenios más usados, así como sus comentarios. 2. La red peruana de CDIs y sus peculiaridades 3. La convergencia de la legislación interna del Impuesto a la Renta con los CDIs bilaterales o multilaterales celebrados y en vigor. MÓDULO 1 (Semana 1 y 2) Introducción y Conceptos Generales: Qué país puede establecer y exigir un tributo? Por qué se produce la doble imposición? Cuándo estamos ante un conflicto de soberanía tributaria susceptible de ser solucionado por un CDI? a. Principios de Derecho Tributario Internacional; la soberanía fiscal de los estados y las fuentes del derecho tributario internacional. b. La doble imposición internacional. La doble imposición jurídica y la doble imposición económica. c. Mecanismos para reducir o eliminar la doble imposición internacional. Medidas unilaterales, bilaterales o convencionales. d. Casos prácticos. MÓDULO 2 (Semana 3) Los Convenios para evitar la doble imposición (CDI): Qué son los CDIs? Cómo se interpretan los CDIs? Qué posición ocupan en el ordenamiento peruano? Es conveniente su celebración? a. Los Convenios para Evitar la doble imposición: Tipos, estructura, ámbito de aplicación, negociación. b. Interpretación y Aplicación de los convenios para evitar la doble imposición. c. Relaciones con el ordenamiento interno. d. Ventajas y desventajas de la suscripción de CDIs. MÓDULO 3 (Semana 4) Panorama internacional sobre la suscripción de CDIs: Por qué celebran CDIs los países? Se pretende la armonización de la tributación directa? Existen experiencias de CDIs multilaterales? Por qué usualmente los CDIs son bilaterales? a. Doble imposición y la armonización de las legislaciones tributarias b. Red internacional de CDIs con énfases en Sudamérica. c. Red peruana de CDIs. d. El CDI multilateral suscrito entre los Países Miembros de la CAN. e. Los países miembros de la CAN y sus convenios con países ajenos a la subregión. MÓDULO 4 (Semana 5) Ámbito de Aplicación: A quiénes alcanza el CDI? Qué tributos comprende? Están comprendidas las empresas que cuentan con estabilidad tributaria? a. Ámbito de aplicación subjetivo, cláusulas antiabuso. b. Situación de las Empresas que cuentan con Convenios que otorgan Estabilidad Tributaria. c. Ámbito de aplicación objetivo. d. Tributos alcanzados por el CDI conforme a nuestro Sistema Tributario vigente. e. Casos prácticos. MCOCDE: Modelo de Convenio de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico; MCONU: Modelo de Convenio de la Organización de las Naciones Unidas. 3

4 MÓDULO 5 (Semana 6 y 7) Definiciones Generales: Tienen los CDIs definiciones diferentes a las de la legislación? Cómo convergen las definiciones del CDIs con la legislación interna? Cuáles son las definiciones más importantes? a. Definición de territorio. b. Definición de tráfico internacional. c. Definición de Autoridad Competente. d. Otras definiciones incluidas en la Decisión 578, definición de Fuente productora. e. Cuestiones relacionadas con la calificación de rentas como de determinada fuente. MÓDULO 6 (Semana 8 y 9) Tributación de las rentas obtenidas con establecimiento permanente: Qué es un Establecimiento Permanente? Qué alcances tiene la tributación del Establecimiento Permanente? Por qué en este tema existen diferencias tan marcadas en los MCOCDE y MCONU? Cuál es la perspectiva de un país en vías de desarrollo como el Perú respecto al Establecimiento Permanente? a. Definición, características, consecuencias. b. Implicancias tributarias de la existencia del Establecimiento Permanente. c. Implicancias tributarias de la inexistencia del Establecimiento Permanente: Hecho imponible, importancia de los agentes de retención, determinación del impuesto a la renta de no residentes, base imponible. d. Análisis y estudio comparado de los convenios modelo OCDE, ONU y CAN. e. Obras de construcción, prestación de servicios, excepciones a la consideración de EP: entrega de bienes y combinación de actividades excluidas del concepto, agentes, actividades de seguros, comercio electrónico. f. Casos prácticos. MÓDULO 7 (Semana 10) Residente y beneficiario efectivo: Qué identifica al residente?; Cómo se determina quién es el beneficiario efectivo?; Cómo se afronta el abuso de CDIs? Qué sucede si una misma persona o empresa es residente de más de un Estado? a. Residencia en general. b. Calificación de las personas naturales como residentes - Criterios utilizados por los países. c. Calificación de las personas jurídicas como residentes - Criterios utilizados por los países. d. Los Tiebreaker Rules contenidos en los MCOCDE y MCONU e. Casos prácticos. MÓDULO 8 (Semana 11 y 12) Imposición de las rentas: Qué implica el gravamen exclusivo en un Estado? Es posible compartir el gravamen de una renta entre dos Estados? Cómo tributan los distintos tipos de rentas? a. Rendimientos Inmobiliarios. b. Rentas Empresariales: Fuerza de atracción limitada, atribución de gastos, compra de bienes o mercadería. c. Navegación marítima, interior y aérea. d. Dividendos. e. Intereses y Subcapitalización. f. Regalías: Definición, caso del arrendamiento de equipo industrial, comercial y científico, caso de la asistencia técnica, caso de servicios digitales. g. Ganancias de capital h. Rentas por servicios independientes y dependientes: Caso de honorarios de los Miembros de Directorios; artistas y deportistas; funcionarios públicos, pensiones. 4

5 i. Otras rentas. j. Casos prácticos. MÓDULO 9 (Semana 13 y 14) Imposición de las rentas de empresas asociadas: Qué relación tienen los CDIs con los precios de transferencia? Es posible eliminar la doble imposición consecuencias de ajustes por parte de una Administración Tributaria? a. Partes vinculadas y empresas asociadas. b. Los Acuerdos Previos sobre Precios de Transferencia - (APAs). c. El establecimiento de refugios seguros (safe harbor rules). d. Declaraciones Juradas y otras obligaciones formales. e. Precios de Transferencia y la Decisión 578. f. Casos prácticos. MÓDULO 10 (Semana 15 y 16) Disposiciones especiales: Es posible el intercambio de información entre países cuando existe reserva tributaria? Es posible el cobro de una deuda tributaria de un país, en otro? a. Procedimiento amistoso. b. Intercambio de información. c. Comprobaciones simultáneas. d. Asistencia en la recaudación. V. PROCEDIMIENTOS DIDÁCTICOS El curso es preponderantemente participativo. Exige la preparación de los alumnos para cada sesión con lecturas que serán anunciadas con la debida anticipación. El profesor, o los alumnos previa programación, presentarán brevemente el tema de clase, para luego pasar a una fase de identificación de problemas, formulación de hipótesis y discusión, utilizando casos de la práctica profesional o tomados de jurisprudencia nacional o extranjera de encontrarse disponibles. VI. EQUIPOS Y MATERIALES Presentaciones en power point. Pizarra y plumones Materiales de lectura distribuidos a los alumnos. Tratados y normas vinculadas distribuidas a los alumnos. VII. EVALUACIÓN La nota final del curso se obtendrá de las evaluaciones periódicas. La nota de las evaluaciones periódicas se obtendrá de los siguientes rubros: a) Los controles de lectura según la programación realizada y anunciada con la debida oportunidad (40%); y b) Examen final (60%) VIII. FUENTES DE INFORMACIÓN 1. "Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio" - Versión abreviada 15 de julio de 2005 IEF-OCDE. 2. Model Tax Convention on Income and on Capital Versión condensada, Julio

6 3. Convención Modelo de las Naciones Unidas sobre la doble tributación entre países desarrollados y países en desarrollo, ONU, Nueva York IFA - Grupo Peruano, Convenios para Evitar Doble Imposición Tributaria Impresores Comerciales SAC, Agosto VILLAGRA CAYAMANA, Renée Antonieta, La Red de CDIs suscritos por el Perú Compendio publicado por IFA Grupo Peruano, Impresores Comerciales SAC, Agosto 2008, páginas TEJEIRO, Guillermo, Aplicación de las normas en el espacio incluido en el Tratado de Tributación dirigido por Horacio García Belsunce, Editorial Astrea, Buenos Aires, GARCIA MULLIN, Roque. Impuesto Sobre la Renta Teoría y Técnica del Impuesto. República Dominicana, FALCÓN Y TELLA, Ramón, Tendencias actuales en los criterios de sujeción al tributo: hacia la territorialidad, Crónica Tributaria Nº 100, Madrid , Páginas ROSEMBUJ, Tulio. Derecho Fiscal Internacional. Instituto de Estudios de las Finanzas Públicas. Primera edición, Buenos Aires, BUSTOS BUIZA, José Antonio, Los Convenios y Tratados Internacionales en materia de Doble Imposición, DOC. N 9/ SOLER, María Teresa y NUÑEZ Mercedes, El impuesto sobre la renta de no residentes incluido en la obra Fiscalidad Internacional, dirigida por SERRANO ANTÓN, Fernando, Centro de Estudios Financieros (CIEF), Primera Edición, España Páginas 34 y VALLEJO CHAMORRO, José María, GUTIÉRREZ LOUSA, Manuel, Los CDIs: Análisis de sus Ventajas e Inconvenientes, Instituto de Estudios Fiscales, DOC. N.o 6/ BOKOBO MOICHE, Susana, Código de Conducta Fiscal en el Ámbito de las Empresas: La Armonización de la Imposición Directa en la Unión Europea, Crónica Tributaria Nº 93 (2000), páginas BUSTAMANTE ESQUIVIAS, María Dolores, Instrumentos de Asistencia Mutua en materia de Intercambios de Información (Impuestos Directos e IVA), Instituto de Estudios Fiscales, DOC. N 23/ SERRANO ANTÓN, Fernando, Manual de Fiscalidad Internacional Los principios básicos de la fiscalidad internacional y los convenios para evitar la doble imposición internacional: historia, tipos, fines, estructura y aplicación y Los aspectos fiscales internacionales de los establecimientos permanentes, Centro de Estudios Financieros (CIEF), Primera Edición, España CALDERÓN CARRERO, José Manuel, La doble imposición internacional y los métodos para su eliminación. Incluido en la obra Fiscalidad Internacional, dirigida por SERRANO ANTÓN, Fernando, Centro de Estudios Financieros (CIEF), Tercera Edición, España VILLAGRA CAYAMANA, Renée Antonieta, La red de convenios para evitar la doble imposición suscritos por los países de Sudamérica. Incluido en la obra Fiscalidad Internacional, dirigida por SERRANO ANTÓN, Fernando, Centro de Estudios Financieros (CIEF), Tercera Edición, España La Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados 19. Ministerio de Economía y Finanzas Modelo de Convenio de Doble Imposición - Perú. 20. VELAYOS JIMENEZ Fernando, Los Convenios en la Fiscalidad Internacional Española dirigida por CORDON EZQUERRO, Teodoro en Manual de Fiscalidad Internacional Segunda Edición. 21. MAROTO SAENZ, Amelia Medidas antiabuso en los convenios para evitar la doble imposición internacional. Instituto de Estudios Fiscales. Documento 22_05, páginas ALMUDI CID, José Manuel, Las Medidas antiabuso en los Convenios para Evitar la Doble Imposición Internacional, dirigida por CORDON EZQUERRO, Teodoro en Manual de Fiscalidad Internacional Segunda Edición. Lima, abril de