Alcances de la Reciente Reforma Tributaria

Transcripción

1 ACELERACIÓN DE LA ECONOMÍA COLOMBIANA Y LAS REFORMAS ESTRUCTURALES Alcances de la Reciente Reforma Tributaria HORACIO AYALA VELA Cali, 20 de febrero de 2013

2 REFORMA TRIBUTARIA 2012 Presentación del Ministro de Hacienda Motivación 1. Primer reto: la desigualdad 2. Segundo reto: la informalidad 3. El vínculo entre la desigualdad y la informalidad

3 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS El Proyecto de Ley radicado por el Gobierno Nacional, que tiene como principal objetivo la generación de empleo y reducción de la desigualdad, introduce nuevas formulas de equidad al ordenamiento jurídico-tributario Reforma para la Equidad

4 Propuestas: Normas sustantivas Impuesto sobre la renta Personas Naturales Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN Tributación de sociedades Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE Reducción de la tarifa de renta Reducción de los costos de nómina Reducción Tarifa de Impuesto de Ganancias Ocasionales

5 IMPUESTOS DE LAS PERSONAS NATURALES Las personas naturales se clasifican en tres categorías: Empleados Asalariados y contratistas cuyas rentas personales sean mínimo 80% de los ingresos totales, incluyendo técnicos que no requieren insumos, maquinaria o equipos especiales Trabajadores por cuenta propia Personas cuyos ingresos provienen de cualquiera de las 16 actividades expresamente señaladas, al menos en un 80%, sin exceder UVT -$ 725 millones- Los demás Personas que no califiquen en las demás categorías; están sujetos al régimen ordinario, con cambios en los beneficios

6 CAMBIOS EN EL RÉGIMEN ORDINARIO Limitaciones a los beneficios tributarios Cambios en el tratamiento de los aportes voluntarios Cambios en la base de exención a los asalariados Supresión de la deducción por educación y creación de la deducción por personas a cargo

7 IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO -IMAN- Es una renta presuntiva sobre ingresos, con deducciones restringidas a los aportes obligatorios a seguridad social del empleado y un trabajador doméstico, y pagos catastróficos en salud. No grava pensiones, gastos de representación de magistrados y rectores y profesores de universidades públicas, primas especiales de militares, indemnizaciones por seguros de vida, cesantías y algunos eventos catastróficos en salud Se aplica a las personas clasificadas como empleados Se excluyen los notarios y las sucesiones ilíquidas Tiene su propia escala de tarifas

8 DÓNDE QUEDAN LOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES? Como empleados sujetos al IMAN: Siempre que no requieran de la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, si sus ingresos corresponden en un porcentaje igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades Dentro del régimen ordinario, no sujetos al IMAN: Si sus ingresos corresponden en un porcentaje inferior al 80% al ejercicio de dichas actividades Si se asimilan a empleados no pueden deducir los gastos necesarios para producir sus ingresos!

9 IMAS PARA EMPLEADOS Es un sistema alternativo Voluntario de determinación del impuesto de renta Pueden acceder a él los clasificados como empleados, siempre que su RGA sea inferior a UVT ($ ) La RGA se determina de la misma manera que para calcular el IMAN Tiene una tarifa mayor, a manera de prima de seguro

10 IMAS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Es un sistema alternativo Voluntario de determinación del impuesto de renta Sólo aplica a quienes ejercen las actividades señaladas en el Art. 340, con ingresos entre y UVT ($ 37,6 y 725 millones) Las ganancias ocasionales no están incluídas en el IMAS Las deducciones y la firmeza de la declaración son las mismas previstas para los empleados, con excepción de los gastos de representación. Contabilidad de los pequeños empresarios

11 TARIFAS DE IMPUESTO PARA IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA -RGA $ ACTIVIDADES DESDE UVT IMP. EN UVT % VALOR RGA EN UVT 18,628 TARIFA Deportivas y esparcimiento 4, % Agropecuario, silvicultura y pesca 7, % Comercio al por mayor 4, % Comercio al por menor 5, % Comercio de vehículos y conexos 4, % Construcción 2, % Electricidad, gas y vapor 3, % Fabricac.produc. minerales y otros 4, % Fabricación de sustancias químicas 4, % Ind. de madera, corcho y papel 4, % Manufactura alimentos 4, % Manufac. textiles, prendas y cuero 4, % Minería 4, % Transporte, almac. ycomunicac. 4, % Hoteles, restaurantes y similares 3, % Servicios financieros 1,844 1, %

12 CONSECUENCIAS DE LOS CAMBIOS Los asalariados no ven afectados sus impuestos de manera significativa, en los ingresos medios; los de bajos ingresos siguen sin impuestos. Los salarios a partir de 120 millones al año ven incrementada su tributación, más por los cambios en beneficios que por el IMAN Hay un impacto negativo para los profesionales independientes La progresividad sólo llega hasta las rentas de 366 millones al año

13 CONCEPTOS LEY DE 2012 ORDINARIO IMAN IMAS SALARIO ANUAL 70,000,000 70,000,000 70,000,000 70,000,000 APORTE SALUD 2,800,000 2,800,000 2,800,000 2,800,000 APORTE PENSIONES 2,800,000 2,800,000 2,800,000 2,800,000 SALUD PREPAGADA 10,500,000 5,153,000 DEPENDIENTES 0 7,000,000 DEDUCCIONES 16,100,000 17,753,000 5,600,000 5,600,000 RENTA LÍQUIDA 53,900,000 52,247,000 64,400,000 64,400,000 EXENCIÓN 25% 17,500,000 13,061, RENTA GRAVABLE 36,400,000 39,185,250 64,400,000 64,400,000 UVT 1,356 1,460 2,399 2,399 IMPUESTO EN UVT PESOS 1,369,000 1,886, ,000 1,048,000 TARIFA 2.0% 2.7% 0.99% 1.50%

14 CONCEPTOS LEY DE 2012 ORDINARIO IMAN IMAS SALARIO ANUAL 120,000, ,000, ,000, ,000,000 APORT E VOL. PENS 20,000,000 20,000,000 APORT E SALUD 3,360,000 3,360,000 3,360,000 3,360,000 APORT E PENSIONES 3,360,000 3,360,000 3,360,000 SALUD PREPAGADA 18,000,000 5,153,000 DEPENDIENT ES - 10,306,000 T OT AL REDUCCIÓN 44,720,000 38,819,000 6,720,000 6,720,000 RENT A LÍQUIDA 75,280,000 81,181, ,280, ,280,000 EXENCIÓN 25% 25,000,000 20,295, RENT A GRAVABLE 50,280,000 60,885, ,280, ,280,000 UVT 1,873 2,268 4,220 4,220 IMPUESTO EN UVT PESOS 4,416,000 6,680,000 4,528,000 7,593,000 T ARIFA 3.7% 5.6% 3.77% 6.33%

15 CONCEPTOS ORDINARIO IMAN IMAS SALARIO ANUAL 300,000, ,000, ,000,000 APORTE VOL. PENS 70,000,000 INTERES VIVIENDA 30,000,000 APORTE SALUD 8,400,000 8,400,000 8,400,000 APORTE PENSIONES 8,400,000 8,400,000 8,400,000 SALUD PREPAGADA 5,153,000 DEPENDIENTES 10,306,000 TOTAL REDUCCIÓN 132,259,000 16,800,000 16,800,000 RENTA LÍQUIDA 167,741, ,200, ,200,000 EXENCIÓN 25% 41,935, RENTA GRAVABLE 125,805, ,200, ,200,000 RG Y RGA EN UVT 4,687 10,551 10,551 IMPUESTO EN UVT 982 1, PESOS 26,351,000 34,356,000 TARIFA 8.8% 11.45%

16 CONCEPTOS LEY % LEY % IMAN HONORARIOS 300,000, ,000, ,000,000 APORTE VOL. PENS 70,000,000 70,000,000 INGR. GRAVABLES 230,000, ,000,000 DEDUCCIONES 150,000,000 60,000,000 INTERES VIVIENDA 30,000,000 30,000,000 APORTE SALUD 8,400,000 8,400,000 8,400,000 APORTE PENSIONES 8,400,000 8,400,000 8,400,000 DEPENDIENTES - TOTAL REDUCCIÓN 196,800, ,800,000 16,800,000 RENTA LÍQUIDA 33,200, ,200, ,200,000 EXENCIÓN 25% - RENTA GRAVABLE 33,200, ,200, ,200,000 RG Y RGA EN UVT 1,237 4,590 10,551 IMPUESTO EN UVT , PESOS 749,000 25,491,000 34,356,000 TARIFA 0.2% 8.5% 11.45%

17 TRIBUTACIÓN DE LAS SOCIEDADES: Fallido intento de gravar los dividendos Doble tributación? Sociedades cerradas Venta de acciones y democratización accionaria Reduce la tarifa básica del impuesto de renta Crea un nuevo impuesto sobre bases más exigentes CREE- Efectos sobre el empleo y la formalización Remedio contra la revaluación?

18 INGRESOS DETERMINACIÓN IMPUESTO CREE Similares a los de renta art 26 E.T.-, pero se gravan: Incentivo a la capitalización rural Intereses y servicios pagados en zonas francas Enajenación de inmuebles en la zona del Nevado de Ruiz AIS -Agro Ingreso Seguro-

19 COSTOS: Los mismos previstos para renta DEDUCCIONES: Las mismas de renta, excepto: Especial para viudas y huérfanos de miembros FFAA Cuotas de manejo tarjetas de pensionados FFAA Donaciones y contribuciones Contribuciones a fondos mutuos Compensación por pérdidas fiscales Inversión en nuevas plantaciones, riegos, pozos etc.

20 Amortización en el sector agropecuario Inversiones en desarrollo científico y tecnológico En control y mejoramiento del medio ambiente Inversión en activos fijos Deducciones en reforestación

21 MEDIAS ANTIEVACIÓN Y ANTIELUSIÓN Reorganizaciones Precios de transferencia Impuesto de registro Cláusula general anti-abuso Establecimiento permanente Paraísos fiscales

22 Reitera y afianza el tratamiento a los paraísos fiscales tendremos la lista? Inversiones del exterior y al exterior y transacciones Extiende el gravamen sobre distribución de utilidades: (no pasó el impuesto a las remesas) En liquidaciones En transformaciones o restructuraciones Utilidades de sucursales de sociedades extranjeras Actividades exentas

23 ASUNCIONES BÁSICAS DE LOS EJEMPLOS Hay ingresos no constitutivos de renta, gastos no deducibles y deducción por compra de activos fijos La nómina representa el 60% de los costos En el caso 1. los salarios menores de 10 SMMLV son el 95% del valor de la nómina En el caso 2. los salarios mayores de 10 SMMLV son el 95% del valor de la nómina

24 CONCEPTOS LEY VIGENTE CASO 1 LEY VIGENTE CASO 2 INGRESOS NETOS NO CONSTITUTIVOS CONSTITUTIVOS DE RENTA COSTOS DE NÓMINA: MAYORES DE 10 SMLM MENORES DE 10 SMLM GASTO PARAFISCALES OTROS COSTOS Y GASTOS DEDUC. COMPRA ACTIVOS TOTAL COSTOS Y GASTOS GASTOS NO DEDUCIBLES COSTOS Y GASTOS DEDUC RENTA LÍQUIDA RENTAS EXENTAS RENTA GRAVABLE IMPUESTO DE RENTA UTILIDAD COMERCIAL TASA EFECTIVA 19,8% 17,4% 19,8% 15,2%

25 CONCEPTOS VIGENTE CREE VIGENTE CREE RENTA LÍQUIDA RENTAS EXENTAS RENTA GRAVABLE IMPUESTO DE RENTA UTILIDAD COMERCIAL TASA EFECTIVA 19,8% 18,3% 19,8% 16,4% BASE IMPTO.CREE VALOR IMPUESTO IMPUESTO ACUMULADO TASA EFECTIVA 19,8% 28,0% 19,8% 26,3% UTIL. DESPUES DE IMPTOS

26 GANANCIAS OCASIONALES Reducción de la tarifa al 10% Progresividad? Aplica a grandes negocios en acciones Las normas especiales que señalan costos fiscales especiales para inmuebles y acciones no sufrieron modificación

27 CAMBIOS EN EL TRATAMIENTO DE: Crédito Mercantil Subcapitalización La colocación de acciones o cuotas readquiridas Las cuotas o acciones recibidas como consecuencia de aportes Valor del ingreso en los aportes en industria Prima en colocación de acciones Se eliminaron los contratos de estabilidad jurídica, pero no la tarifa especial de zonas francas

28 Extiende el gravamen sobre distribución de utilidades: (no pasó el impuesto a las remesas) En liquidaciones En transformaciones o restructuraciones Utilidades de sucursales de sociedades extranjeras Actividades exentas Reitera y afianza el tratamiento a los paraísos fiscales tendremos la lista? Inversiones del exterior y al exterior y transacciones

29 OPERACIONES SOBRE BIENES EN EL PAÍS Las transferencias de activos que estén ubicados en el país, como resultado de la fusión o escisión de entidades extranjeras, se consideran enajenación de activos fijos para efectos fiscales, y se gravan con el impuesto de renta. Esta norma sólo se aplicará si los activos ubicados en Colombia representan más del 15% del valor de los activos poseídos por las respectivas entidades extranjeras.

30 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Disminuir el IVA de los insumos agropecuarios que están gravados al 16% a una tarifa reducida del 5%. Liberar el límite de impuesto descontable, de manera que no esté atado a la tarifa del bien final. Saldos a favor serán descontables del Impuesto sobre la Renta en bienes exentos no exportables. Eliminar las tarifas del 1.6%, 10%, 20%, 25% y 35% Crear un impuesto al consumo de lujo para remplazar algunas de las tarifas superiores al 16%. Crear un impuesto al consumo para restaurantes al 8%

31 CONSECUENCIAS Impacto sobre los precios y sobre los descuentos (por ejemplo, en gastos de representación) La situación de los restaurantes con y sin franquicias Se facilita el control? No se afectan los recaudos con la reducción de la tarifa de retención del IVA? En Europa los hoteles tienen tarifa diferencial

32 CONCLUSIÓN Frente a las dudas se puede hablar de una Reforma para La Equidad??

33 O una Reforma para Millonarios?

34 La Equidad o Los Millonarios