LA ADAPTACIÓN Y PROBLEMÁTICA EN LA COMPLEMENTACIÓN DE LAS DOS CONTABILIDADES: FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA

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Juana Cano Moya
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1 LA ADAPTACIÓN Y PROBLEMÁTICA EN LA COMPLEMENTACIÓN DE LAS DOS CONTABILIDADES: FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA Neus Granjo ngranjo@sindicatura.cat Sindicatura de Comptes de Catalunya Emma Puerta Emma.Puerta@icgc.cat Institut Cartogràfic i Geològic de Catalunya 1

2 1. Índex 1. Introducción 2. Entidades no sujetas a contabilidad pública 3. Información presupuestaria de las entidades no sujetas a contabilidad pública 4. Problemática y algunos ejemplos 5. Informes de Fiscalización de la SCC. Ejemplos. 2

3 1. INTRODUCCIÓN Entidades que aplican el PGC, pero que a la vez deben ajustar su realidad contable y financiera a la normativa presupuestaria a la que están sujetos. Diferencias entre la contabilidad pública y la contabilidad financiera Problemática e incidencias derivadas de dichas diferencias 3

4 2. ENTIDADES NO SUJETAS A CONTABILIDAD PÚBLICA ÁMBITIO SUBJETIVO GENERALITAT CATALUÑA Entidades de derecho público sometidas a derecho privado y entidades autónomas comerciales y financieras. Sociedades mercantiles con participación mayoritaria directa o indirecta de la Generalitat Las fundaciones y otras entidades sin ánimo de lucro con participación mayoritaria directa o indirecta de la Generalitat. Los consorcios que aplican PGC: se financian mayoritariamente con ingresos obtenidos como contrapartida de la entrega de bienes o prestación de servicios bajo condiciones comparables a las del mercado, tienen que obtener autorización de la Intervención para la no aplicación del PGCP. 4

5 2. ENTIDADES NO SUJETAS A CONTABILIDAD PÚBLICA ORDEN VEH/137/2017, de 29 de Junio, por la que se aprueba el Plan general de contabilidad pública de la Generalitat de Catalunya (PGCPGC) Detalla de manera clara el tipo de entidades que han de aplicar directamente el PGCPGC. Con respecto a las entidades que no aplican el PGCPGC, se matiza en los siguientes aspectos: Entidades de derecho público sometidas a derecho privado y entidades autónomas comerciales y financieras o industriales, que se financien mayoritariamente con ingresos obtenidos como contrapartida de la entrega de bienes o prestación de servicios bajo condiciones comparables a las del mercado, pueden regirse por el PGC y sus adaptaciones, excepto si la norma fundacional dispone otra cosa. La Intervención General de la Generalitat puede aprobar la aplicación de un plan diferente al PGCPGC si considera que supone una mejora en la rendición de sus cuentas y en la imagen fiel de su patrimonio, situación financiera, resultado económico patrimonial, y de la ejecución del presupuesto (aprobación expresa de la Intervención). Vigencia

6 3. INFORMACIÓN PRESUPESTARIA DE ENTIDADES NO SUJETAS A CONTABILIDAD PÚBLICA INSTRUCCIONES DE LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA GENERALITAT DE CATALUNYA. Instrucciones de la Intervención general en relación con el régimen de contabilidad y control de los consorcios adscritos a la Generalitat de Catalunya, del 16 de marzo de 2015 Instrucciones conjuntas de la Intervención General, la DG de presupuestos y la DG de Patrimonio de la Generalitat de Catalunya, de 15 de julio de 2009, sobre algunos aspectos presupuestarios y contables de determinadas entidades del sector público de la Generalitat. Resolución de 26 de marzo de 2009, conjunta de la Dirección General de Presupuestos y de la Intervención General, por la cual se aprueba la Guía de equivalencias entre partidas contables y presupuestarias. 6

7 3. INFORMACIÓN PRESUPESTARIA DE ENTIDADES NO SUJETAS A CONTABILIDAD PÚBLICA Obligaciones informativas en la Memoria Anual Referencia a su inclusión en el Presupuesto de la Generalitat. Estado resumido del presupuesto inicial, modificaciones y presupuesto definitivo, la liquidación de los ingresos y gastos y las desviaciones producidas. Liquidación presupuestaria Ingresos y gastos del presupuesto inicial, modificaciones, obligaciones y derechos liquidados, desviaciones. Conciliación resultado presupuestario con el resultado contable. Remanente de tesorería diferenciando entre finalista y no finalista Memoria explicativa: ejecución, principales desviaciones y remanente de tesorería generado. 7

4. PROBLEMÁTICA Y ALGUNOS EJEMPLOS Interpretación y aplicación de algunos Principios contables (PGC vs PGCP) Correspondencia entre cuentas no realizada

presupuestarios Inclusión en el cálculo del Remanente de Tesorería conceptos que no deben considerarse Inexistencia de una gestión del presupuesto

8 4. PROBLEMÁTICA Y ALGUNOS EJEMPLOS Interpretación y aplicación de algunos Principios contables (PGC vs PGCP) Correspondencia entre cuentas no realizada de manera correcta No inclusión en la liquidación del presupuesto operaciones de balance Liquidación en el presupuesto gastos e ingresos no presupuestarios Inclusión en el cálculo del Remanente de Tesorería conceptos que no deben considerarse Inexistencia de una gestión del presupuesto durante el ejercicio Errores en la liquidación del presupuesto Resultado presupuestario erróneo Remanente de tesorería erróneo Incidencias en el cálculo del endeudamiento 8

9 4. PROBLEMÁTICA Y ALGUNOS EJEMPLOS Contradicciones entre el PGC y el PGCP PGCP condición de Plan marco prevalecen los criterios del PGCP Prevalencia de los criterios del PGCP en el caso en que, de acuerdo con la naturaleza de los operaciones, éstas no estén previstas o desarrolladas en el PGC: operaciones de cesiones, adscripciones ; así como el detalle de la información sobre estas operaciones que se requieren en el PGCP. 9

10 4. PROBLEMÁTICA Y ALGUNOS EJEMPLOS LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO Cuenta de explotación versus liquidación presupuestaria Carácter económico patrimonial Principio de devengo Carácter presupuestario Principio de imputación presupuestaria Incidencia. Gastos que se registran en la contabilidad financiera pero que no deben liquidarse en el presupuesto (Ej. Provisión por litigios) Endeudamiento En el año en que se formaliza es un ingreso presupuestario de capítulo IX y en los años de las amortizaciones de capital son gasto de capítulo IX. Incidencia. La liquidación del presupuesto no recoge el endeudamiento de la entidad. Arrendamientos financieros Imputación en el capítulo VI sólo la parte de cuota de arrendamiento financiero que corresponda a la recuperación del coste del bien, aplicando la carga financiera al capítulo III del presupuesto del gasto. Incidencia. La liquidación del presupuesto no recoge el importe de las cuotas pagadas 10

11 4. PROBLEMÁTICA Y ALGUNOS EJEMPLOS Anticipos, depósitos y fianzas. Incidencia. La liquidación del presupuesto no recoge los importes pagados por los anticipos o por la constitución de depósitos y fianzas, así como tampoco la devoluciones del ejercicio por estos conceptos. Ventas de inmovilizado Presupuestariamente se imputan por el importe total de la venta, independientemente de la pérdida o beneficio contable. Incidencia. Liquidación presupuestaria de acuerdo con el importe de la pérdida o beneficio de la cuenta de explotación. Transferencias y subvenciones de capital Presupuestariamente se registra el total del importe recibido o concedido, independientemente del registro contable y de su periodificación. Incidencia. Registrar en el presupuesto la cuota de amortización correspondiente a la inversión subvencionada 11

12 4. PROBLEMÁTICA Y ALGUNOS EJEMPLOS REMANENTE DE TESORERÍA Se tienen en cuenta saldos de cuentas acreedoras y deudoras que no deben considerarse. Ejemplo. Cuentas correspondientes a los ajustes por periodificación (gastos e ingresos anticipados) No distinción entre remanente finalista y no finalista. El sistema contable de la entidad no permite el seguimiento del gasto presupuestario que se financia con ingresos presupuestarios específicos. 12

13 5. INFORMES DE FISCALIZACIÓN DE LA SCC. EJEMPLOS. INFORME 28/2016. CENTRO DE ALTO RENDIMENTO DEPORTIVO. EJERCICIO 2015 Apliación del PGC. Según los criterios del SEC, debería aplicar el régimen de contabilidad pública. La liqudación del presupuesto no contiene: Memoria explicativa sobre el grado de ejecución presupuestaria y de sus principales desviaciones. El Remanente de Tesoreria no informa sobre el saldo afectado y no afectado INFORME 20/2013. CORPORACIÓN SANITARIA PARC TAULÍ DE SABADELL EJERCICIOS Instrucciones 2009 Los ingresos anticipados por facturas pendientes de emitir se deben aplicar siguiendo el criterio de devengo y, por lo tanto, se deben incluir en la Liquidación del presupuesto del ejercicio en el que se registre el ingreso. En el Resultado patrimonial del ejercicio 2010 hay liquidado un ingreso por ,27 que se reconoció presupuestariamente como un derecho liquidado del ejercicio Se debería haber incrementado el Resultado presupuestario del ejercicio 2010 en ,27. La Liquidación del presupuesto de 2010 pasaría de un déficit de ,09 a un superávit de ,18, mientras que el resultado presupuestario del ejercicio 2011 pasaría de un superávit de ,26 a un déficit de ,01. 13

14 5. INFORMES DE FISCALIZACIÓN DE LA SCC. EJEMPLOS. INFORME 28/2016. CONSORCIO SANITARIO DE TERRASSA RESOLUCIÓN 508/X DEL PARLAMENTO. EJERCICIOS 2011 y Falta gestión presupuesto Al final del ejercicio, elabora la Liquidación del presupuesto traspasando los importes de la Cuenta de Resultados de la contabilidad financiera Las obligaciones reconocidas por capítulo de la Liquidación del presupuesto del ejercicio 2011 y la mayoría de las del ejercicio 2012 fueran superiores a los créditos definitivos. No se pudo comprobar la preceptiva existencia de crédito, en caso de tramitar expedientes sujetos a la normativa de contratación de las administraciones públicas Imputación transferencias de capital. Hasta el cierre del año 2011 se liquidaban las aportaciones en función de los cobros efectivos del año, con independencia del ejercicio en el que el CatSalut había reconocido la obligación. 14

15 Moltes gràcies per la seva atenció! 15

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