OBJETIVOS ESPECIFICOS

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2 La International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) en el seno de la International Federation of Accountants (IFAC), publicó la revisión de las Normas Internaciones de Auditoría, referidas al informe del auditor, con entrada en vigor para los ejercicios finalizados con posterioridad al 15 de diciembre de 2016, en nuestro país para ejercicios iniciados a partir del 17 de junio de Supone un cambio relevante en el contenido del informe, afectando tanto a la estructura del propio informe como a la información que deberá constar en cada una de sus secciones o párrafos. QUE PRETENDE EL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA OBJETIVOS ESPECIFICOS Delimitar claramente las responsabilidades del Órgano de Gobierno de la entidad y los auditores. Disponer de información relevante para los usuarios de la información financiera. Explicar cuál y como se ha llevado a cabo el trabajo del auditor en cuanto a áreas de especial significatividad. Exponer de forma clara y muy concreta, la existencia de incertidumbre relacionada con la empresa en funcionamiento. ESTRUCTURA DEL NUEVO INFORME Los párrafos o secciones que componen la nueva estructura del informe serán: 1. Informe sobre las cuentas anuales 2. Opinión 3. Fundamento de la opinión 4. Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento (si existe) 5. Párrafos de énfasis (si existe) 6. Cuestiones clave/aspectos más relevantes de la auditoría 7. Otras cuestiones (si existe) 8. Otra información: informe de gestión 9. Responsabilidades de los administradores en relación con las cuentas anuales 10. Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales 11. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios 12. Nombre 13. Firma del auditor 14. Fecha del informe de auditoría 15. Dirección del auditor y número del ROAC No se puede variar el orden de los párrafos 2 y 3, el resto podrían ser motivo de cambio del orden, a criterio del auditor.

3 Uno de los principales cambios es precisamente su orden y estructura, de tal forma que en primer lugar figurará la opinión del auditor y seguidamente El fundamento de la opinión. Fundamento de la opinión Información sobre otros requerimientos legales y reglamentarios PRINCIPALES NOVEDADES Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento Cuestiones clave de la Auditoría 3

4 Los nuevos párrafos y los que han sufrido mayores variaciones, se detallan a continuación, con un contenido aproximado de cada uno de ellos: FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN Se incluye una manifestación explicita sobre la independencia del auditor y el cumplimiento de los requerimientos de ética que le son de aplicación: Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de auditoría de cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida. INCERTIDUMBRE MATERIAL RELACIONADA CON LA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO En el supuesto de que exista una incertidumbre material en relación con la continuidad de operaciones, el auditor y la Dirección de la entidad describirán la responsabilidad de cada uno de ellos en relación a su aplicación y se informará adecuadamente en las cuentas anuales de las decisiones, planes que la Dirección ha implementado para que la entidad continúe su actividad de tal forma que pueda liquidar los activos y hacer frente a sus pasivos en las condiciones que estos estén registrados. El auditor condicionará la suficiencia de la información incluida en las cuentas anuales que cumplan con la información requerida por los usuarios. Llamamos la atención sobre la Nota X de las cuentas anuales que indica que la Sociedad ha incurrido en pérdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre y que, a esa fecha, el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales en YYY. Como se menciona en la Nota X, estos hechos o condiciones, junto con otras cuestiones expuestas en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión CUESTIONES CLAVE /ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE LA AUDITORÍA CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA : Son aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Las cuestiones clave de la auditoría se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad. Para Entidades que NO son de Interés Público se denominan ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE LA AUDITORÍA. 4

5 Esta nueva información en el informe de auditoría, lo es a su vez para las propias Compañías, dado que supone un cambio muy significativo al manifestar determinada información que hasta el momento no se hacía pública. Cuestiones comunicadas con los RGE Cuestiones que requieren la atención significativa del auditor Assumptes més significatius A describir en el informe Para incluir una cuestión como Cuestiones clave de la auditoría, habrá que tener en cuenta factores como: 1. La importancia de la cuestión, tanto de la partida en si, como en el contexto de la comprensión de los EEFF. 2. La existencia de incorrecciones materiales o su posibilidad. 3. Su subjetividad. 4. La posibilidad de aplicar verificaciones de la situación. 5. La participación de expertos en la materia. Ejemplos de posibles Cuestiones clave/aspectos más relevantes de la auditoría, podrían ser: Fondo de comercio Valoración empresa en funcionamiento Deterioro del fondo de comercio Reconocimiento de ingresos Efecto de un nuevo principio contable Valoración de activos y pasivos de pensión de beneficio definido Valoración de instrumentos financieros Meritació de royalties Planes de pensiones de prestaciones definidas Deterioro del valor del inmovilizado 5

6 REDACCIÓN DE UNA CUESTIÓN CLAVE DE LA AUDITORÍA Entre las cuestiones comunicadas a los responsables de gobierno de la Entidad, el auditor evaluará su incidencia y significatividad, en orden a incluirlas como las cuestiones clave de la auditoría, incluyendo el riesgo que puede suponer y la respuesta que ha desarrollado el auditor para minimizarlo. El riesgo De acuerdo con las NIFF, el Grupo debe realizar de forma anual un test de deterioro del importe de Fondo de Comercio registrado en las cuentas anuales adjuntas al 31 de diciembre de 20XX. La verificación de este test de deterioro es una cuestión significativa para nuestra auditoría debido a que el saldo a 31 de diciembre de 20XX asciende a.., según las cuentas anuales adjuntas. El proceso de comprobación es complejo y altamente critico y se basa en proyecciones especificas que se ven afectadas por las futuras condiciones de mercado o económicas sobre las esperadas. Respuesta del auditor Hemos analizado las proyecciones realizadas por la dirección, y nos hemos centrado en el análisis crítico de los incrementos de las distintas partidas de la proyecciones. Igualmente revisamos el grado de cumplimiento de las proyecciones pasadas con la realidad, al objeto de aplicar dicho juicio a las proyecciones presentadas. Nuestros especialistas en valoración han verificado la razonabilidad de la tasa de descuento a largo plazo. OTRA INFORMACIÓN En este apartado se incluye el párrafo del Informe de Gestión, en la que siguiendo con la normativa anterior deberá incluirse la concordancia de las cuentas anuales con dicho informe, así como una declaración con lo requerido en la legislación. El redactado ha cambiado relativamente, y se incluye seguidamente: La otra información comprende el informe de gestión del ejercicio 20xx cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad, y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre la otra información, de conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar sobre la concordancia de la otra información con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información distinta de la obtenida como evidencia durante la misma. Asimismo, nuestra responsabilidad con respecto al informe de gestión consiste en evaluar e informar de si su contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello. Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, no tenemos nada de lo que informar respecto a XXX y la información que contiene el informe de gestión, concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX y su contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. 6

7 RESPONSABILIDADES DE LOS ADMINISTRADORES EN RELACIÓN CON LAS CUENTAS ANUALES Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la Sociedad, de conformidad con el marco de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de las cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error. En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración de la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. La comisión de auditoría es responsable de la supervisión del proceso de elaboración y presentación de las cuentas anuales. PARA EIP (1) RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON LA AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES Se incluye en este párrafo una descripción más detallada del trabajo del auditor, con definición de lo que representa la seguridad razonable y las incorrecciones que podrían dar lugar a una presentación no adecuada de las cuentas anuales. También se incluye la posibilidad de una redacción más amplia en un Anexo al informe de auditoría. Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones materiales pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en las cuentas anuales. En el Anexo X de este informe de auditoría se incluye una descripción más detallada de nuestras responsabilidades en relación con la auditoría de las cuentas anuales. Esta descripción que se encuentra en la página es parte integrante de nuestro informe de auditoría. OPTATIVO (1) Entidades de interés público 7

8 INFORMACIÓN SOBRE OTROS REQUERIMIENTOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS Para Entidades de Interés Público se requiere mayor información, que se describe seguidamente: Informe adicional para la comisión de auditoría La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro informe adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad de fecha XXX Periodo de contratación La Junta General Ordinaria de Accionistas celebrada el XX de XX de XX nos nombró como auditores por un periodo de XX años, contados a partir del ejercicio finalizado el XX de XX de XX. Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo de la Junta General de Accionistas para el periodo de XX años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría de cuentas de forma ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX de XX de XX. Servicios prestados (Incluir solo si no se han informado en el informe de gestión o la memoria de las cuentas anuales) Los servicios distintos de la auditoría de cuentas y adicionales a los indicados en la memoria de las cuentas anuales (o en el informe de gestión) que han sido prestados a la entidad auditada han sido los siguientes. En las Entidades de Interés Público los responsables de la supervisión de las cuentas anuales son distintos de los responsables de su formulación, dado que la entidad cuenta con una comisión de auditoría de acuerdo con la Ley de Sociedades de Capital y son los responsables de supervisar el proceso de elaboración y presentación de la información financiera requerida. En consecuencia la emisión de un informe de auditoría correspondiente a una Entidad de Interés Público, obliga al auditor a informar de los siguientes aspectos: Confirmar que la opinión es coherente con el informe adicional a la comisión de auditoría. Indicar la fecha de designación y el periodo total de contratación ininterrumpida incluyendo renovaciones. Declaración sobre servicios prestados de auditoría y distintos de la auditoría, tanto de la sociedad como de sus filiales, en donde haya una vinculación de control. En el supuesto de que no se informe en las cuentas anuales. 8

9 CONCLUSIÓN El nuevo informe de auditoría aporta: Transparencia Relevancia Credibilidad Confianza en el contexto de lograr una mayor calidad de la auditoría y de la información financiera presentada. En los próximos años veremos el acierto de su aplicación, y la consecución de los objetivos tendentes a una mejor y completa información en el informe de auditoría, y en definitiva una mejor calidad en la información financiera a los mercados. También en el ámbito de cuestiones clave, cabe indicar que la evolución de los riesgos a través de los diferentes ejercicios, también es evaluada con indicación de igual o menor riesgo referente al ejercicio anterior. De especial relevancia, la correcta información de las Cuestiones Clave de la Auditoría, harán que se centre más y mejor la información que el auditor quiere transmitir acerca de su trabajo, al describir los riesgos más significativos hallados, y las respuestas dadas para minimizar estos riesgos. De la experiencia observada en el Reino Unido, podría ser muy interesante incluir la cifra de materialidad y la forma de su cálculo, utilizado por el auditor. Esto ayudaría también en gran medida a centrar el trabajo del auditor evitando confusiones acerca del mismo. Para finalizar, reproducimos un modelo, incluido en las Normas Internacionales aplicables a nuestro país, de opinión no modificada o favorable de una Entidad de NO interés Público. Audria Auditoría y Consultoría, S.L.P. Juan Aldomà La-Roca Senior Partner 9

10 INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE A los accionistas de ABC, S.A. Informe sobre cuentas anuales Opinión Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de ABC a 31 de diciembre de 20XX, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Fundamento de la opinión Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe. Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de auditoría de cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión. Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento (si existe) Llamamos la atención sobre la Nota X de las cuentas anuales que indica que la Sociedad ha incurrido en pérdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre y que, a esa fecha, el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales en YYY. Como se menciona en la Nota X, estos hechos o condiciones, junto con otras cuestiones expuestas en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión. 10

11 Párrafo de énfasis Situación que el auditor quiere enfatizar por su importancia y que se hallan descritas en las cuentas anuales. Aspectos más relevantes de la auditoría El riesgo De acuerdo con las NIIF, el Grupo debe realizar de forma anual un test de deterioro del importe de Fondo de Comercio registrado en las cuentas anuales adjuntas al 31 de diciembre de 20XX. La verificación de este test de deterioro es una cuestión significativa para nuestra auditoría debido a que el saldo a 31 de diciembre de 20XX asciende a.., según las cuentas anuales adjuntas. El proceso de comprobación es complejo y altamente crítico y se basa en proyecciones especificas que se ven afectadas por las futuras condiciones de mercado o económicas sobre las esperadas. Respuesta del auditor Hemos analizado las proyecciones realizadas por la dirección, y nos hemos centrado en el análisis crítico de los incrementos de las distintas partidas de las proyecciones. Igualmente revisamos el grado de cumplimiento de las proyecciones pasadas con la realidad, al objeto de aplicar dicho juicio a las proyecciones presentadas. Nuestros especialistas en valoración han verificado la razonabilidad de la tasa de descuento a largo plazo. Otras cuestiones Las cuentas anuales de ABC, correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre 20xx fueron auditadas por otro auditor que expresó una opinión no modificada (favorable) sobre dichas cuentas anuales el 31 de marzo de 20xx. Otra información La otra información comprende el informe de gestión del ejercicio 20xx cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad, y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre la otra información, de conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar sobre la concordancia de la otra información con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información distinta de la obtenida como evidencia durante la misma. Asimismo, nuestra responsabilidad con respecto al informe de gestión consiste en evaluar e informar de si su contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello. Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, no tenemos nada de lo que informar respecto a XXX y la información que contiene el informe de gestión, concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX y su contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. 11

12 Responsabilidades de los administradores en relación con las cuentas anuales Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la Sociedad, de conformidad con el marco de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de las cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error. En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración de la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones materiales pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en las cuentas anuales. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Solo para EIP 12