8. Actius en estat de venda

Transcripción

1 8. N o v e m b r e

2 ÍNDEX 1. Relació de comptes Norma de registre i valoració núm. 7 d a. Conceptes 8.4 b. Criteris i mètodes de valoració 8.4 c. Novetats 8.6 d. Moviments comptables Casos pràctics Informació específica a incloure en els comptes anuals

3 1. Relació de comptes Comptes de la Instrucció que intervenen en aquest document. Atès que l àrea d Actius en estat de venda no està prevista en el model Simplificat, els comptes es presenten íntegrament en color blau, corresponent al model Normal. GRUP 3 EXISTÈNCIES I ALTRES ACTIUS EN ESTAT DE VENDA 38. ACTIUS EN ESTAT DE VENDA DETERIORAMENT DE VALOR D EXISTÈNCIES I ALTRES ACTIUS EN ESTAT DE VENDA Deteriorament de valor d actius en estat de venda. GRUP 6 COMPRES I DESPESES PER NATURALESA 67. PÈRDUES PROCEDENTS D ACTIUS NO CORRENTS, ALTRES DESPESES DE GESTIÓ ORDINÀRIA I DESPESES EXCEPCIONALS Pèrdues procedents d actius en estat de venda. 69. PERDUDES PER DETERIORAMENT Pèrdues per deteriorament d existències i altres actius en estat de venda Pèrdues per deteriorament d actius en estat de venda. GRUP 7 VENDES I INGRESSOS PER NATURALESA 77. BENEFICIS PROCEDENTS D ACTIUS NO CORRENTS, ALTRES INGRESSOS DE GESTIÓ ORDINÀRIA I INGRESSOS EXCEPCIONALS Beneficis procedents d actius en estat de venda. 79. EXCESSOS I APLICACIONS DE PROVISIONS I DE PÈRDUES PER DETERIORAMENT Reversió del deteriorament d existències i altres actius en estat de venda Reversió del deteriorament d actius en estat de venda. 8.3

4 2. Norma de registre i valoració 7a d a. Conceptes Els actius en estat de venda són actius no financers, exclosos els del patrimoni públic del sòl, classificats inicialment com no corrents, el valor comptable dels quals es recuperarà fonamentalment a través d una transacció de venda en comptes de pel seu ús continuat. Com que es trobaven classificats anteriorment com no corrents, els actius no es poden registrar inicialment en estat de venda. Per aplicar la classificació anterior: l actiu ha d estar disponible, en les seves condicions actuals, per a la seva venda immediata, i la seva venda ha de ser altament probable. Es considera que la seva venda serà altament probable quan concorrin les següents circumstàncies: a) L entitat ha de trobar-se compromesa per un pla per vendre l actiu i haver iniciat un programa per trobar comprador i concretar el pla. b) S espera completar la venda dins de l any següent a la data de classificació de l actiu en estat de venda, llevat que, per fets o circumstàncies fora del control de l entitat, el termini de venda s hagi d allargar i hi hagi evidència suficient que l entitat segueix compromesa amb el pla de disposició de l actiu. b. Criteris i mètodes de valoració 1. Valoració inicial L entitat valorarà aquests actius al valor comptable que correspondria en aquest moment a l actiu no corrent, segons el model de cost. Per a això, es donaran de baixa tots els comptes representatius de l immobilitzat que canvia d ús i es donaran d alta els comptes representatius de l actiu en estat de venda que inclouran, si s escau, el deteriorament acumulat si existís prèviament a la seva classificació. 2. Valoració posterior L entitat valorarà aquests actius al menor valor entre el seu valor comptable, segons el model de cost, i el seu valor raonable menys els costos de venda. L entitat reconeixerà un deteriorament de valor per un import equivalent a la diferència que pogués existir entre el valor comptable i el valor raonable menys els costos de venda deguda a les reduccions del valor de l actiu. Valor comptable > (Valor raonable Costos de venda) Deteriorament 8.4

5 L entitat ha de reconèixer un resultat per qualsevol increment posterior derivat de la valoració a valor raonable menys els costos de venda de l actiu. En tot cas, el valor comptable de l actiu després de la reversió d un deteriorament no podrà superar l import assignat al seu valor inicial. Els actius en estat de venda no són objecte d amortització mentre estiguin classificats com a tals. 3. Reclassificacions Quan un actiu deixi de complir els requisits per ser classificat com a actiu en estat de venda s ha de reclassificar en la partida del balanç que correspongui a la seva naturalesa. El seu registre es realitzarà atenent els criteris següents: a) Actius comptabilitzats segons el model de cost. L entitat valorarà l actiu no corrent que deixi d estar classificat com actiu en estat de venda pel valor comptable del mateix abans que fos classificat com a tal, ajustat per qualsevol deteriorament o dotació a l amortització que s hagués reconegut si l actiu no s hagués classificat com a actiu en estat de venda. Per a això, l entitat donarà d alta de nou tots els comptes representatius de l actiu no corrent i donarà de baixa tots els comptes representatius de l actiu en estat de venda, imputant, si s escau, al compte del resultat econòmic patrimonial de l exercici en què es produeixi la reclassificació, la diferència entre els valors comptables indicats. b) Actius comptabilitzats segons el model de la revaloració. L entitat valorarà l actiu no corrent que deixi d estar classificat com actiu en estat de venda pel valor comptable del mateix abans que fos classificat com a tal, ajustat per qualsevol deteriorament, dotació a l amortització o revaloració, si s escau, que s hagués reconegut si l actiu no s hagués classificat com a actiu en estat de venda. Per a això, es donarà d alta el compte representatiu del bé pel seu valor segons el model de cost, seguint el procediment previst en l apartat a) anterior, més l import total acumulat de la revaloració, amb abonament, a més dels comptes que correspongui d amortització acumulada o deteriorament, si s escau, al compte específic del patrimoni net que es correspondria amb la revaloració si l actiu no s hagués reclassificat com a actiu en estat de venda. Així mateix, es donaran de baixa tots els comptes representatius de l actiu en estat de venda, imputant, si s escau, al compte del resultat econòmic patrimonial de l exercici en què produeixi la reclassificació, la diferència entre els valors comptables indicats. 8.5

6 c. Novetats Aquesta classificació no existia a la Instrucció 2004, mantenint-se amb els comptes corresponents d actius encara que estiguessin en situació de venda. Per tant, és una novetat en la seva totalitat. El fet d eliminar-los de l actiu no corrent i classificar-los com existències a valor de cost vol donar una imatge més fidel de la composició del balanç de l entitat, que podria tenir una gran importància en entitats locals d activitat immobiliària, però també en la resta d entitats per la rellevància de les magnituds que solen representar operacions de venda d immobles o de terrenys. S ha de tenir en compte que: Mai un actiu pot entrar directament en aquests comptes, sinó que ha de venir reclassificat d altres comptes d actiu. En el model simplificat no existeix aquesta novetat, prohibint-se expressament la seva utilització i mantenint la situació de la Instrucció Les baixes posteriors per venda es realitzarien des dels comptes d actius en estat de venda, reconeixent el deutor pressupostari, i reconeixent el benefici o la pèrdua en el seu cas. d. Moviments comptables Només en el supòsit que el model en què es porta l immobilitzat és el model de cost, que és el recomanat. a) Reclassificació d un actiu, com actiu en estat de venda, alta com a tal i baixa a la partida d immobilitzat en què estigués registrat: 380 Actiu en estat de venda C 28X Amortització acumulada D 29X Deteriorament (si escau) E 2X Actiu inicial F 398 Deteriorament de valor d actius en estat de venda (si escau) G b) Baixa del bé per venda: igual que qualsevol altre actiu, donant de baixa el compte de l actiu en estat de venda i el deteriorament si existís, contra el deutor pressupostari i reconeixent el benefici o la pèrdua corresponent: 398 Deteriorament de valor d actius en estat de venda (si escau) 430 Deutors per drets reconeguts H 674 Pèrdues procedents d actius en estat de venda I 380 Actiu en estat de venda C G 774 Beneficis procedents d actius estat venda D 8.6

7 c) Deteriorament d actiu en estat de venda: 6948 Pèrdues per deteriorament d actius en estat de venda 398 Deteriorament de valor d actius en estat de venda (si escau) J J La seva reversió serà l assentament contrari però al compte d ingressos 7948, Reversió del deteriorament d actius en estat de venda. d) Cancel lació o anul lació de la situació d actiu en estat de venda. Reclassificació a l estat anterior, refent totalment la situació anterior, i dotant l amortització que s hagués realitzat si no hagués estat reclassificat inicialment. És el contrari de l assentament a) més la dotació a l amortització corresponent si fos el cas. 2X Actiu inicial K 398 Deteriorament de valor d actius en estat de venda (si escau) 68X Dotació a l amortització (si escau) M 380 Actiu en estat de venda N 28X Amortització acumulada (si escau) O 29X Deteriorament (si escau) P L En cas d aplicar el model de revaloració el procediment comptable seria similar, però en classificar l actiu a actius en estat de venda s haurien d eliminar les revaloracions, i en retrocedir aquesta, tornar a incloure aquests comptes de revaloracions. 3. Casos pràctics 1. Una màquina, el preu d adquisició de la qual va ser de euros, té una amortització acumulada de euros ( per any) i un deteriorament de euros (es portava pel model del cost). L actiu entra en un pla per a la venda, per la qual cosa l entitat propietària ho reclassifica a actiu en estat de venda Deteriorament de valor de l immobilitzat material Amortització acumulada de l immobilitzat material Maquinària i utillatge Deteriorament de valor d actius en estat de venda

8 2. Partint de l anterior supòsit, després d estar qualificat d actiu en estat de venda durant un any, es reclassifica a immobilitzat no financer. 214 Maquinària i utillatge Deteriorament de valor d actius en estat de venda Pèrdues procedents d actius en estat de venda Amortització acumulada de l immobilitzat material Deteriorament de valor de l immobilitzat material Una entitat té una màquina, el preu d adquisició de la qual va ser de euros; té una amortització acumulada de ( per any). La màquina es comptabilitza pel mètode de revaloració i ha estat revalorada en euros. L actiu entra en un pla per a la venda, per la qual cosa l entitat el reclassifica a actiu en estat de venda Ajustos negatius en la valoració de l immobilitzat no financer per disminució del seu valor raonable Amortització acumulada de l immobilitzat material Maquinària i utillatge Partint de l anterior supòsit després d estar qualificat d actiu en estat de venda durant un any es reclassifica a immobilitzat no financer. 214 Maquinària i utillatge Pèrdues procedents d actius en estat de venda Amortització acumulada de l immobilitzat material Ajustos positius en la valoració de l immobilitzat no financer per augment del seu valor raonable S adquireix un edifici l 1 de gener de 2014 (construcció de euros i terreny de euros). L amortització acumulada és del 10% anual. A 31 de desembre de 2014 es dota un deteriorament de valor per 500 euros. A 1 de gener de 2015 es reclassifica l actiu a actiu en estat de venda. Es ven l actiu l 1 de febrer de 2015 per euros Deteriorament de valor de l immobilitzat material Amortització acumulada de l immobilitzat material Terrenys i béns naturals Construccions Deteriorament de valor d actius en estat de venda

9 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost d ingressos corrent Deteriorament de valor d actius en estat de venda Beneficis procedents d actius en estat de venda Deutors per drets reconeguts. Pressupost d ingressos corrent X Efectiu i actius líquids equivalents Informació específica a incloure en els comptes anuals La informació específica a incloure sobre els es detalla al punt 16 de la nota 4 i a la nota 18 de la Memòria. Per a més detall, veure l àrea 1 d Elaboració i contingut dels comptes anuals. 8.9