CATEGORÍA TRANSACCIÓN COSTES TRANSACCIÓN. Valor razonable

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Sergio Rico Espinoza
hace 6 años
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1 LA VENTA DE ACCIONES CÓMO SE CONTABILIZAN? El Plan General de Contabilidad (PGC) propone distintos criterios valorativos para el registro contable de las inversiones patrimonio de otras empresas, tanto en lo que se refiere a su valoración inicial como en la posterior. Como consecuencia de esta circunstancia, aunque el resultado de la venta no varía, sí que son distintos los apuntes contables que se aplican a estos activos durante el tiempo de permanencia en el inventario de la empresa. Los activos, a efectos de su valoración de acuerdo con la norma de valoración del PGC, se clasificarán en 6 categorías. En lo concerniente a las inversiones en acciones de otras empresas, las categorías afectadas son: Activos mantenidos para negociar Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Activos disponibles para la venta Valoración inicial En el siguiente cuadro se muestran los criterios valorativos a seguir en el registro de la adquisición de acciones, en función de la categoría en la que se clasifiquen. CATEGORÍA TRANSACCIÓN COSTES TRANSACCIÓN Activos mantenidos para negociar Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Pérdidas y Ganancias Más valor de inversión Activos disponibles para la venta Más valor de inversión En la valoración inicial, la diferencia la marca la categoría de Activos mantenidos para negociar en el tratamiento de los costes de transacción que se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. En esta categoría se incluyen aquellas acciones que se adquieren con el propósito de venderlas en el corto plazo. Al contrario, las acciones clasificadas en la categoría de Activos disponibles para la venta son aquellas que la empresa adquiere como inversión permanente.

2 Registro inicial Ejemplo 1 En fecha 2 de enero del año X1 la sociedad anónima Beta adquiere acciones de la sociedad anónima Alfa por importe de Los gastos y comisiones de la operación ascienden a 750. Supuesto a): Activos mantenidos para negociar X Inversiones financieras a c.p. patrimonio (540) 750 Servicios de profesionales independientes (623) a Bancos (572) Supuesto b): Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. _ X Participaciones a l.p. en partes vinculadas (240) 750 Participaciones a l.p. en partes vinculadas (240) a Bancos (572) Supuesto c) : Activos disponibles para la venta _ X Inversiones financieras a l.p. patrimonio (250) 750 Inversiones financieras a l.p. patrimonio (250) a Bancos (572) Valoración posterior En el siguiente cuadro se muestran los criterios valorativos a aplicar al cierre del ejercicio. CATEGORÍA VALORACIÓN DIFERENCIA

3 Activos mantenidos para negociar Pérdidas y ganancias Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Coste. Test de deterioro Pérdidas y ganancias Activos disponibles para la venta Patrimonio neto Las inversiones patrimonio de la categoría de Activos disponibles para la venta cuyo valor razonable no se pueda determinar con fiabilidad se valorarán por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro del valor. Registro posterior Ejemplo 2 A 31 de diciembre del año X1 el valor de las acciones de Alfa asciende a Supuesto a) Activos mantenidos para negociar _ X Inversiones financieras a c.p. patrimonio (540) a Beneficios de cartera de negociación (7630) Supuesto b) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. La valoración posterior es a coste. El test de deterioro indica que el valor razonable de las acciones es superior a la valoración inicial, por lo que no debe efectuarse ningún registro en esta fecha. Supuesto c) Activos disponibles para la venta Aplicación del valor razonable X1

4 250 Inversiones financieras a l.p. patrimonio (250) a Beneficios en activos disponibles para la venta (900) 250 Efecto impositivo (tipo IS) X1 75 Impuesto sobre beneficios diferido (8301) a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 75 Regularización de las cuentas de los grupos 8 y X1 250 Beneficios en activos disponibles para la venta (900) a Impuesto sobre beneficios diferido (8301) 75 a Ajustes por valoración en activos disponibles para la venta (133) 175 Venta de las acciones Al cierre del ejercicio X1 el valor en libros de las acciones clasificadas en las categorías Activos mantenidos para negociar y Activos disponibles para la venta a las que se ha aplicado el valor razonable al cierre del ejercicio, asciende a , siendo el de las acciones clasificadas en la categoría Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, valoradas a coste, de Al registrar la venta se tendrá en cuenta que los beneficios imputados con anterioridad directamente al patrimonio neto, deberán ser transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este es el caso de las acciones clasificadas en la categoría Activos disponibles para la venta Ejemplo 3 En fecha 2 de enero del año X2 la sociedad Beta vende el total de las acciones de Alfa por un importe de Supuesto a) Activos para negociar X2 _ Bancos (572) a Inversiones financieras a c.p.

5 a patrimonio (540) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda (766) _ Supuesto b) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas X2 _ Bancos (572) a Participaciones a l.p. en partes vinculadas (240) a Beneficios procedentes de participaciones a l.p. en partes vinculadas (773) Supuesto c) Activos disponibles para la venta Venta de las acciones X Bancos (572) a Inversiones financieras a l.p. patrimonio (250) a Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda (766) Transferencia de los resultados reconocidos en el patrimonio neto en ejercicios anteriores X2 250 Transferencia de beneficios en activos disponibles para la venta (802) a Beneficios de disponibles para la venta (7632) 250 Efecto impositivo (tipo IS) X2 75 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) a Impuesto sobre beneficios diferido (8301) 75 Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9

6 02-01-X2 _ 75 Impuesto sobre beneficios diferido (8301) 175 Ajustes por valoración en activos disponibles para la venta (133) a Transferencia de beneficios en activos disponibles para la venta (802) 250

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