Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elemento del costo de producción

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1 Área Contabilidad y s Contenido Gestión Análisis y de tratamiento s para de la los Competitividad costos indirectos Empresarial de fabricación (Parte aplicados final) como elemento - 1 InformE especial InformES especiales Es del costo correcto de el producción Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la - 1 NIC Las Existencias: 12? Reconocimiento, medición y presentación (Parte I) - 35 D... Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de - 5 aplicación práctica T... Salud (EPS Ley 26790) aplicación práctica A... Medición y Reconocimiento de la Revaluación de Activos Inmovilizados con - 11 Aplicación de las NIIF y PCGE (Parte I) -11 T GLOSARIO contable -14 GLOSARIO contable - 14 Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elemento del costo de producción Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elemento del costo de producción Fuente :, Nº Primera Quincena de Marzo Naturaleza Para transformar los recursos naturales o no, en productos terminados, la empresa industrial necesita además de la materia prima y la mano de, de un recurso relevante denominado costos indirectos de fabricación. La identificación de los costos indirectos y su aplicación a los productos terminados requiere de un proceso acucioso, identificado el mismo requiere ser integrado al plan de producción de la empresa, con la finalidad de clasificarlo y determinar la tasa de distribución la cual se calculará previo análisis y determinación de una base de distribución. El estudio de la carga fabril como elemento del costo de producción requiere, como se dijo antes, la ejecución de una planificación de producción y de costos, es decir los responsables de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricación que en su momento se tendrá que comparar con los costos indirectos de fabricación reales a fin de analizar la variación del caso correspondiente. 2. Clasificación Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos indirectos de fabricación, una de ellas es la siguiente: (1) Materiales indirectos, (2), (3) Otros costos indirectos 1. Materiales indirectos Suministros de fabricación Combustibles Herramientas de corta vida Lubricantes 1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 230. Capataces Inspectores Empleados de la fábrica Ayudantes Empleados de almacén Choferes y ayudantes Horas extras Tiempo perdido Enfermedad Otros costos indirectos Mantenimiento Mantenim. de edificios Mantenim. de maquinaria Mantenim. de muebles y enseres Mantenimiento sistema de transporte Mantenim. de equipo de reparto, calefacción y alumbrado Trabajadores de operación Suministros de operación Mantenimiento de equipo Cargos fijos Depreciación Impuestos Seguros Vacaciones del taller Seguros de grupo Toma de inventario Pensiones s de departamentos de servicios especiales de compra de recepción de almacén de costos médico Cafetería Policía y protección Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricación es agrupándolos en costos fijos y costos variables, tal como se indica a continuación: fijos Impuestos Seguro contra incendio Depreciación Inspección Personal de oficina de la fábrica s variables Seguro de accidente Calefacción, alumbrado y fuerza Suministros Reparaciones Producción estropeada Fletes en compras Impuesto sobre la planilla Reparaciones Supervisión Los costos indirectos de fabricación fijos y variables pueden presupuestarse en períodos anuales, montos que nos permitirá determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarán a los productos terminados, utilizando la relación de dividir los costos indirectos de fabricación entre el volumen de producción: = s indirectos de fabricación de distribución -1

2 3. de distribución de costos indirectos de fabricación La distribución de los costos indirectos de fabricación con una exactitud razonable sobre la producción de un mes o un año es uno de los problemas principales que se puede tener para determinar el costo de producción; sin embargo, se tiene que realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que permita una mejor distribución del costo indirecto de fabricación. Una forma clásica de distribución de los costos indirectos de fabricación, es utilizando las bases siguientes 2 : 1. Las unidades de producción 2. El costo de la materia prima 3. El costo de la mano de 4. El costo primo 5. Las horas de la mano de 6. Las horas máquina 7. Las horas máquina más una tasa suplementaria 8. El promedio móvil Caso Nº 1 Distribución en base a las unidades producidas Suponiendo que la producción es 180,000 unidades, es posible calcular los costos fijos y los costos variables, tal como procederemos a calcular en base a la tabla siguiente: s indirectos de fabricación presupuestados para el año siguiente: Fijo Variable Materiales indirectos Combustibles Inspección Manipulación de materiales Impuesto sobre planillas Mantenimiento de edificios Reparaciones de equipo Mantenimiento de equipo Comunicaciones Depreciación maquinaria Seguros de accidente Herramientas menores S/. 24, ,600 2,000 30,000 2,500 1,800 15,600 S/.30,000 2, ,200 13,000 6,500 2,400 8,100 3 S/.30,000 17,000 24,000 22,000 40,000 5,800 13,000 8,500 30,000 4,900 9, ,600 S/.129,500 S/.179,200 S/.308,700 fija = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid. var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid. total = S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid. Caso Nº 2 Estudio comparativo de los métodos de aplicar los costos indirectos La empresa Rolando del Pino SAC está haciendo un estudio del efecto sobre sus costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la producción terminada. Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente ascendieron a S/.300,000. El programa de la producción presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima directa S/.37, costos por mano de directa por S/.360,000, horas de mano de directa por 240,000 horas y 150,000 horas máquina. No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadísticas reales de producción para el primer mes de este año eran como sigue: Orden N Materia prima Mano de Horas mano Horas máquina 01 3,000 4,300 2,000 1, ,000 5,700 3,000 1, ,500 2,750 1, ,750 5,225 2,500 1, ,500 8,250 4,300 2, ,750 2,900 1, Con los datos anteriores se realizará los siguientes cálculos: a) s predeterminadas de costos indirectos sobre la base de cuatro métodos posibles. b) Cálculo en forma tabular comparativa del costo de completar las órdenes de fabricación N os 02 y 05, utilizando las tasas predeterminadas de costos indirectos computadas en a). Solución (a) seleccionada de la materia prima de mano de Horas de mano de Horas máquina Cálculo de la tasa S/.300,000 /37 = 80.00% S/.300,000 /360,000 = 83.33% S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano S/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora máquina (b) de producción de la orden de producción N 02 Materia prima Mano indirecto Materia prima S/.4,000 S/.5,700 S/.3, S/.12, Mano 4,000 5,700 4, , Horas mano 4,000 5,700 3, , Horas máquina 4,000 5,700 3, , Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano de es constante, mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende mucho de la determinación del costo indirecto de fabricación. 4. Departamentalización de los costos indirectos de fabricación En los casos en que se fabrique más de un producto, y en la fabricación se requieran numerosas operaciones diferentes, es conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabricación para lograr una aplicación más exacta de los mismos a los distintos trabajos. Pero aún más importante que el cómputo de costos más exactos es el hecho que mediante la departamentalización la gerencia puede localizar mejor las causas de las variaciones entre la estimación y la realidad de los costos indirectos de fabricación 3. Se considera departamento o centro de costos como un grupo de máquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas, por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensamblando aspiradoras, representan el departamento de montaje. Los departamentos en la fábrica son clasificados en departamentos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son aquellos donde se realizan operaciones de fabricación de los productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los 2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad y s segundos son aquellos que sirven de apoyo para la producción como por ejemplo calefacción, según sea el caso, alumbrado, aire acondicionado, centro médico de la fábrica, comedor de la fábrica, departamento de reparaciones de la fábrica, etc. Cuando existe esta estructura en la fábrica, los costos son prorrateados en estos centros de costos tanto productivos como de servicios previa selección de tasas para cada uno de los departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que ocupa cada departamento, el número de trabajadores en cada departamento. Los costos asignados a los departamentos de servicios son redistribuidos a los departamentos productivos mediante una tasa de costos indirectos de fabricación, a fin de que todos los costos de los departamentos de servicios se concentren en los departamentos productivos y luego determinar el costo unitario de producción. s para la departamentalización del costo indirecto 4 de distribución Metros cuadrados Número de trabajadores Capacidad Caballos de fuerza por hora Inversión en equipo departamento directo Número de bombillas s indirectos de esta base Alquiler de la fábrica Impuesto sobre la fábrica Depreciación edificio de la fábrica Reparación edificio de la fábrica Seguros contra incendio de fábrica s de calefacción s del comedor de la fábrica del centro médico de fábrica de la contabilidad de costos del almacén de herramientas Seguro contra incendio de maquinaria Depreciación de la maquinaria Reparación de la maquinaria Impuesto sobre propiedades de fábrica Reparaciones de maquinaria Cargos por alumbrado si todas las bombillas tienen el mismo vataje. La base de distribución resulta del análisis de las actividades del costo que se observa en el ambiente del área de producción de la empresa, es decir existe una relación entre actividad y costo. No debemos olvidar que la determinación de una base de distribución es muy importante si tenemos en cuenta que del cálculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del costo de los productos que la fábrica está elaborando. Caso Nº 3 Aplicación de los costos indirectos con tasas por departamento Estudio técnico de la fábrica s s m 2 N Trabaj. Pago Kwh/H H.P. Inversión Limpieza: A 2, ,000 4, ,000 Cortado: B 2, ,000 4,000 4,000 2 Ensamblado: C 3, ,000 Pulido: D 4, ,000 8,000 37,500 Mantenimiento: 1 1, , ,000 12,500 Aire acondic.: 2 1, Calefacción: 3 1, , , ,000 A continuación se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricación que se han estimado. s de costos indirectos de fabricación del costo Importe de distribución Material indirecto Seguro contra incend. maquinaria Seguro de accidente Combustible Reparación de maquinaria Depreciación maquinaria estimado S/.5 28, ,000 4,000 20,000 21,000 S/.19 Uso departamental estimado Uso departamental estimado Número de trabajadores del equipo Nómina del departamento Kilovatios hora Caballos de fuerza hora Al dpto. de calefacción en total Al departamento de mantenimiento del equipo en cada dpto. Metros cuadrados Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación, se estructura el cuadro de distribución de costos indirectos de fabricación, tanto de los departamentos productivos como de los departamentos de servicios. Distribución general de los costos indirectos de fabricación del costo de servicio productivo A B C D Material indirecto 3,500 1, ,000 S/.5 Mano indirecta 4,000 5,500 3,500 4,000 28,000 1,923 1, ,846 3,846 5,769 7,692 2 Seguro contra incendio máquinas ,143 1, ,607 Seguro de accidente ,200 1,000 2,000 3,000 8, ,600 4, ,400 1, ,200 Combustible Reparación maquinaria 20,000 20,000 Depreciación maquinaria 1, ,500 3, , , ,600 2,000 2,400 3,200 departamental 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39,924 S/.19 Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004 12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928 Aire acondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944 17,427 53,474 33,709 36,518 54,872 Calefacción 5,219 3,290 3,564 5,354 costos indirectos departamentos productivos 58,693 36,999 40,082 60, NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página

4 Distribución de los costos indirectos Material indirecto : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. Mano indirecta : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. : : : S/.2 : N trabajadores : S/.325 : S/.2/325 = S/ s de la base Limpieza ,846 Cortado ,846 Ensamblado ,769 Pulido ,692 Mantenimiento ,923 Aire acondicionado ,154 Calefacción S/.325 S/.2 : Seguro de incendio sobre la maquinaria : S/. : del equipo : S/.140,000 : S/./140,000 = s de la base Limpieza 50, <2,143 Cortado ,071 Ensamblado Pulido 37, ,607 Mantenimiento 12, Aire acondicionado Calefacción S/.140,000 S/. : Seguro de accidente : S/.8,000 : Nómina del departamento : S/.400,000 : S/.0.02 s de la base Limpieza 60, ,200 Cortado 50, ,000 Ensamblado 100, ,000 Pulido 150, ,000 Mantenimiento 20, Aire acondicionado Calefacción S/.400,000 S/.8,000 : : S/.4,000 : Kilovatios : S/.2 : S/.0.16 s de la base Limpieza 4, Cortado 4, Ensamblado Pulido ,600 Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción S/.2 S/.4,000 : : S/. : Caballos de fuerza : S/.30,000 : S/.0.40 s de la base Limpieza ,400 Cortado 4, ,600 Ensamblado Pulido 8, ,200 Mantenimiento 1, Aire acondicionado Calefacción S/.30,000 S/. : Depreciación maquinaria : S/.21,000 : Inversión : S/.140,000 : S/.0.15 s de la base Limpieza 50, ,500 Cortado ,750 Ensamblado Pulido 37, ,625 Mantenimiento 12, ,875 Aire acondicionado Calefacción S/.140,000 S/.21,000 : : S/. : Metros cuadrados : S/.1 : S/.0.80 s de la base Limpieza 2, ,600 Cortado 2, ,000 Ensamblado 3, ,400 Pulido 4, ,200 Mantenimiento 1, ,200 Aire acondicionado 1, Calefacción 1, S/.1 S/. Transferencia de los costos de los departamentos de servicios Cuando se ha concluido la distribución general de los costos indirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica, estamos en condiciones de transferir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos. Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en base a la inversión en equipo, los costos del departamento de servicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base a los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento de servicio de calefacción se distribuyen en base a los costos acumulados de los departamentos productivos. : Mantenimiento : S/.37,415 : Inversión en equipo : S/.127,500 : S/ s de la base por distribuir Aire acondicionado ,467 Calefacción ,467 Limpieza 50, Cortado ,337 Ensamblado ,467 Pulido 37, ,004 S/.127,500 S/.37,415 : Aire acondicionado : S/.12,325 : Metros cuadrados : S/.12,500 : S/.0.99 s de la base por distribuir Calefacción 1, Limpieza 2, ,972 Cortado 2, ,465 Ensamblado 3, ,958 Pulido 4, ,944 S/.12,500 S/.12,325-4 Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad y s : Calefacción : S/.17,427 : acumulado de departamentos productivos : S/.178,573 : S/.0.10 s de la base por Distribuir Limpieza 53, ,219 Cortado 33, ,290 Ensamblado 36, ,564 Pulido 54, ,354 S/.178,573 S/.17,427 Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricación Concluida la distribución de los costos indirectos y concentrados éstos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación, tal como detallamos a continuación: Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental Dptos. indirecto de distribución de costo indirecto Limpieza S/.58,693 12,500 horas mano S/.4.70 hora MOD Cortado 36,999 S/.75,600 costo mano 49% del costo MOD Ensamblado 40,082 S/.88,600 costo mano 45.24% del costo MOD Pulido 60,226 90,700 horas máquina S/.0.66 hora máquina S/.19 de producción La estructura del costo de producción está integrada por el costo de la materia prima directa, mano de directa y los costos indirectos de fabricación. Los primeros elementos materia prima directa y mano de directa se aplican directamente al producto, mientras que el tercer elemento costo indirecto de fabricación se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente tal como estructuramos a continuación: Estructura del costo y precio Elementos Producto A Materia prima directa S/.60, Mano de directa 3.00 s indirectos de fabricación: de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas) 14, de cortado (49% x S/.3) 17, de ensamblado (45.24% x S/.3) 15, de pulido (S/.0.66 x ) COSTO DE PRODUCCIÓN S/.150, (+) Gastos de administración 22, (+) Gastos de venta 3.00 COSTO TOTAL S/.207, (+) Rentabilidad 10% 20, de venta S/. 227, (+) Impuesto a las ventas 18% 40, PRECIO DE VENTA S/.268, Se puede observar que para completar el cuadro del costo de producción resulta importante determinar la tasa de costos indirectos de fabricación para completar el valor total de la producción y que dicho sea de paso puede servir de base para referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado. -5