UNIDAD FORMATIVA UF0314 Gestión Contable

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1 UNIDAD FORMATIVA UF0314 Gestión Contable TEMA 1: La Teoría Contable TEMA 2: El Plan General de Contabilidad (07) TEMA 3: Tratamiento de las Masas Patrimoniales TEMA 4: Cuentas Anuales TEMA 5: Análisis Económico y Financiero de las Cuentas Anuales OBJETIVOS: - Confeccionar los libros y registros de contabilidad de acuerdo con la legislación mercantil, fiscal y contable. - Interpretar correctamente, desde el punto de vista contable, la información proporcionada por los documentos justificantes de las operaciones económico-financieras que afecten al patrimonio empresarial. - Interpretar correctamente el método contable de partida doble, sus instrumentos y sus fases. - Elaborar la información relativa a un ciclo económico completo aplicando la metodología contable, los principios y las normas establecidas en el PGC. - Analizar la información contable interpretando correctamente la situación económica y financiera que se deriva de los estados contables. - Realizar los informes económicos, financieros y patrimoniales a partir de los estados contables.

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3 tema 1 La información contable Las cuentas El proceso contable completo 1. LA INFORMACIÓN CONTABLE 1.1 Introducción A. Concepto de contabilidad Desde la antigüedad, surge la necesidad de registrar por escrito los movimientos contables. La causa es que las empresas han ido creciendo, se han ido intensificando las actividades y la memoria del hombre es limitada. La Contabilidad tiene por objeto determinar el PATRIMONIO de la empresa a través de una técnica de registro de operaciones económicas que realiza la empresa, tratando de suministrar la información requerida de forma adecuada. El objetivo de la Contabilidad, es reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa; es decir, medir y representar el patrimonio. El Patrimonio es una coordinación de bienes económicos de naturaleza heterogénea indispensables para la consecución de la misión de la empresa. Todos ellos están valorados en euros, con lo que conseguimos su homogeneización. La Contabilidad describe y valora el patrimonio inicial, sus variaciones, y el patrimonio final de la empresa. La interpretación de los hechos económicos se concreta en el valor contable que debe ser objetivo. OBJETIVOS: Conocer el concepto de Contabilidad, Patrimonio y de Cuentas Anuales. Identificar los fines y objetivos de la Contabilidad y delimitar los campos de actuación de sus distintas clases. Identificar y clasificar los elementos patrimoniales. Realizar inventarios, determinando el valor del patrimonio y de sus distintas masas y submasas. Analizar las masas patrimoniales y determinar la situación financiera de la empresa. Identificar loa aspectos básicos de un sistema de registro contable. Comprender los dos instrumentos básicos de la metodología contable: las Cuentas y la partida doble. Abrir cuentas representativas de los elementos patrimoniales y registrar hechos contables, aprendiendo el convenio de cargo y abono de las distintas cuentas. Aprender a analizar los hechos contables identificando los elementos patrimoniales a los que afecta. Obtener los saldos de las cuentas y comprender los tecnicismos utilizados. Hacer una primera aproximación al Cuadro de Cuentas definido en el Nuevo Plan General Contable. Definir el proceso contable y las anotaciones que se realizan en el libro diario, desde el asiento de apertura hasta el de cierre.

4 La información Contable se resume en las Cuentas Anuales, compuestas por: - El Balance: situación económica y financiera en un momento dado. - Cuenta de Pérdidas y Ganancias: compara los ingresos con los gastos de un periodo y obtiene así el beneficio contable. - Estado de cambios en el patrimonio neto. - Estado de flujos de efectivo. - Anexo o memoria: aclara las informaciones de los documentos anteriores (descripción e interpretación). B. La información financiera La Contabilidad va a proporcionar información sobre la situación de la empresa en el comienzo de su actividad, y sobre su evolución posterior, para poner de manifiesto la situación final alcanzada. La información financiera cada vez es mayor, con objeto de tener una mejor comunicación con socios, accionistas, inversores potenciales, bancos, y que conozcan mejor la situación de la empresa. Es positivo y necesario. Las causas de la mejora son: - Informar a terceros. - Nuevas técnicas de gestión y aplicación de la informática. - Mayor exigencia de información de los poderes públicos. - Demanda de información. - Armonización contable internacional. - Desarrollo de la auditoría. La información debe ser: COMPRENSIBLE, RELEVANTE, FIABLE, COMPARABLE, OPORTUNA y TRANSPARENTE. - Comprensible: fácil de entender por los distintos usuarios. - Relevante: contener información verdaderamente significativa para los usuarios. - Fiable: ausencia de errores significativos. - Comparable: información consistente y uniforme en el tiempo y entre distintas empresas. - Oportuna: la información debe producirse en el momento en que sea útil para los usuarios y no con un desfase temporal. - Transparente: que no esconda nada. C. Usuarios de la contabilidad Son muchas las personas interesadas en la marcha de la empresa, bien porque participan en su resultado o bien porque mantienen relaciones comerciales con ella. Tema 1 / pg. 14 La Teoría Contable

5 editorialcep } Por esta razón, las empresas deben llevar su contabilidad de manera homogénea, y para ello se desarrollan un conjunto de normas y principios a los que debemos ajustarnos. Todo ello se recoge en el NPGC (Nuevo Plan General de Contabilidad 1 ). Existen dos tipos de usuarios: - Usuarios internos: la dirección de la empresa utiliza la información financiera para la toma de decisiones. - Usuarios externos: personas que por diversos motivos están relacionados con la empresa: - Accionistas o propietarios: han aportado dinero a la empresa y les interesa su marcha, ya que esperan obtener un rendimiento de su inversión. - Estado y otras entidades públicas: utilizan la información financiera para valorar el importe de los impuestos y contribuciones o para conceder subvenciones y ayudas. - Acreedores: necesitan conocer la solvencia de la empresa, su liquidez, rentabilidad y futuras perspectivas para realizar negocios con ella, conceder o no un crédito, saber si un crédito concedido va a ser o no atendido a su vencimiento, etc. - Clientes-Deudores: deben conocer la estabilidad de la empresa y su situación económica para asegurarse la distribución de los productos que van a adquirir. - Futuros inversores. - Empleados: sus puestos de trabajo dependen de la buena marcha de la empresa. D.Clases de contabilidad Dentro de la Contabilidad, existen dos ramas importantes que ayudan a la Dirección de la empresa en el proceso de su toma de decisión: - La Contabilidad Financiera: también llamada General o Externa, es la que vamos a estudiar en este manual, y como hemos visto, estudia el patrimonio de la empresa. Recoge las operaciones que la empresa realiza con el exterior y sirve de base para la información a terceras personas. - La Contabilidad de Costes: también llamada Analítica o Interna, no tiene trascendencia exterior, por lo que está libre de formalidades y cada empresa decide el grado de amplitud y detalle en función de sus necesidades de información. Determina los costes de la empresa diferenciando entre: - Costes Fijos: son los que no varían con el nivel de actividad (costes de actividad). - Costes Variables: varían en función de la actividad. - Costes Directos: se asignan de manera inequívoca a un producto o servicio. - Costes Indirectos: asignación mediante algún criterio. A través del estudio de los costes, podemos conocer los márgenes de cada producto y tomar decisiones en función de la rentabilidad que nos aportan (eliminación de productos no rentables, inversión en publicidad para realzar la venta de productos más rentables, etc.). 3.2 Tipología empresarial a efectos contables 1 Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. La Empresa es un conjunto de factores de producción coordinados (tierra, trabajo y capital), cuya función es producir y cuya finalidad viene determinada por el sistema de organización económico en el que la empresa se haya inmersa: UF0314 / Gestión Contable pg. 15

6 - Sistema Capitalista (economía de mercado): La finalidad es la obtención del máximo beneficio. - Sistema colectivista con dirección centralista: La finalidad es cumplir los objetivos asignados en un plan más general de ámbito nacional, regional o local. La empresa es un sistema de coordinación central; una unidad de dirección y planificación. Podemos clasificar las empresas en función de distintos criterios: - Según su tamaño: microempresa (<10 trabajadores), pequeña (10-49 trabajadores), mediana ( trabajadores) o grande. - Según el número de propietarios: individual o societaria. - Según la naturaleza de la actividad productiva (sectores o ramas de la actividad económica): sector primario o agrícola, sector secundario o industrial y sector terciario o servicios. - Según la titularidad del capital social: privadas (accionistas y socios), públicas (Estado y poderes públicos), mixta y sociales o cooperativas (capital propiedad de los trabajadores). Es importante conocer las clasificaciones de las empresas ya que, a efectos contables, nos van a determinar: - Las cuentas que utilizaremos para clasificar las aportaciones de sus propietarios (en función de si es una empresa individual, societaria o sin ánimo de lucro). - Los modelos de Cuentas Anuales que utilizaremos. 3.3 El patrimonio de la empresa A. Concepto contable El Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que constituyen los medios económicos y financieros para cumplir los fines de la empresa. El patrimonio es el campo de actuación de la Contabilidad (mide el patrimonio inicial y sus variaciones, para determinar la imagen fiel al final del periodo). El patrimonio es un todo coordinado con un determinado destino. Los elementos que lo compone son: dinero en caja y bancos, derechos de cobro sobre clientes, mercancías, máquinas, obligaciones de pago, etc. La Contabilidad lo que hace es coordinar todos estos elementos heterogéneos y homogeneizarlos mediante su valoración en euros. B. Elementos patrimoniales Son los entes que forman parte del patrimonio de la empresa: bienes, derechos y obligaciones. Tema 1 / pg. 16 La Teoría Contable

7 editorialcep } La Contabilidad, en su partida doble, distingue en el patrimonio dos elementos patrimoniales: - Estructura Económica: bienes y derechos (ACTIVO). - Estructura Financiera: fuentes de financiación propias y ajenas. Son los recursos para la adquisición de los elementos del activo (PASIVO + PATRIMONIO NETO). Comprendido lo anterior, resulta sencillo entender que: ACTIVO à Aplicaciones de Fondos PASIVO + PATRIMONIO NETO à Orígenes De Fondos Los elementos patrimoniales son representados y medidos por la Contabilidad gracias a unos elementos llamados CUENTAS. La ecuación fundamental del patrimonio es: C. Masas patrimoniales Son agrupaciones de elementos patrimoniales homogéneos (con la misma funcionalidad económica y financiera). Distinguimos tres grandes masas patrimoniales: - ACTIVO: bienes y derechos. Son la materialización o destino dado a los recursos financieros. - PASIVO: deudas y obligaciones pendientes de pago. Son las fuentes de financiación ajenas (deudas con proveedores, créditos bancarios, etc.). PATRIMONIO NETO: fuentes de financiación propias. Son las aportaciones del empresario y los beneficios generados no distribuidos. El PASIVO + PATRIMONIO NETO forman la estructura financiera de la empresa; las fuentes de financiación. Nos indican de dónde proceden los recursos financieros de la empresa con los que hemos adquirido los elementos del Activo. Lo llamamos PASIVO en sentido amplio distinguiendo entre la parte que es exigible y la no exigible (patrimonio neto). ACTIVO: Capitales según su destino. PASIVO: Capitales según su origen. ACTIVO: Capital económico. PASIVO: Capital financiero. La base de las anotaciones contables por partida doble es consecuencia de la admisión de la siguiente ecuación: ACTIVO PASIVO EXIGIBLE = PATRIMONIO NETO 3.4 Las masas patrimoniales. Características A. Masa patrimonial de PATRIMONIO NETO y PASIVO - Capital según su origen. - Origen de los medios financieros. - Financiación y obtención de medios. UF0314 / Gestión Contable pg. 17

8 Veamos el Ciclo de Explotación de la empresa: Distinguimos dos grandes masas patrimoniales: - PATRIMONIO NETO (PN): recursos propios de la empresa. Está compuesta por: - FONDOS PROPIOS: - CAPITAL: fondos necesarios para la constitución y funcionamiento de la empresa. Son los aportados por los socios. - RESERVAS: beneficios no distribuidos que aumentan el potencial financiero de la empresa. Es una fuente de autofinanciación. - SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS. - PASIVO: fondos ajenos. - PASIVO NO CORRIENTE o PASIVO FIJO (PF): Son créditos a largo plazo. Distinguimos: - Obligaciones y Bonos. - Deudas a largo plazo con entidades de crédito. - Deudas a largo plazo. - PASIVO CORRIENTE o PASIVO CIRCULANTE (PC): Son los recursos a corto plazo que se utilizan para atender a las necesidades inmediatas del ciclo económico. Distinguimos: - Créditos bancarios (tienen coste generado por los intereses). - Anticipos de clientes. - Crédito de proveedores (es gratuito aunque tiene un coste implícito, como los descuentos por pronto pago, etc.). - Créditos administrativos: deudas con el Estado, Seguridad Social, Hacienda, etc. - Créditos de personal y accionistas: salarios y dividendos vencidos y no pagados. - Créditos de transición: parte del crédito a largo plazo que se satisface en los 12 meses siguientes (transformación a corto plazo). - Créditos de empresas de factoring : se dedican al descuento de facturas. Siguiendo el ciclo de explotación de la empresa, tenemos que intentar que el periodo de cobro sea menor que el periodo de pago. Esto sería garantía de que tendremos efectivo para hacer frente a nuestros compromisos financieros. Tema 1 / pg. 18 La Teoría Contable

9 editorialcep } B. Masa Patrimonial de ACTIVO - bienes y derechos. - capital en funcionamiento. - materialización o destino dado a los recursos. - capitales según su empleo o aplicación. Dentro del ACTIVO, vamos a ver dos masas patrimoniales: a. Activo Corriente o Activo Circulante (AC) Los entes del Activo Corriente son los que permiten la realización de la actividad de la empresa; su ciclo de explotación. Depende de decisiones a corto plazo ya que son elementos en constante actividad. El AC se convierte en liquidez mediante su venta: - dinero: está en constante movimiento (pagos y cobros). - derechos de cobro: movimiento por liberación de los deudores de sus saldos y realización de nuevos derechos a clientes. - mercancías: constante variación de stocks por compras y ventas. La conversión en liquidez del AC se realiza así: Las mercaderías se venden generando derechos de cobro sobre los clientes (siempre que no cobremos en efectivo). En el momento en que cobremos esos derechos de cobro, obtenemos tesorería. Si la venta es en efectivo, la conversión en liquidez de las mercaderías sería directa. El AC genera el beneficio de explotación y cuanto más rápido sea su movimiento, mayores serán los beneficios (siempre y cuando el precio sea superior al coste). Las masas patrimoniales de AC se ordenan según su grado de disponibilidad o liquidez: - DISPONIBLE: liquidez instantánea (dinero). Elementos: Caja y Bancos. - EXIGIBLE: derechos de cobro de la empresa. Se hacen líquidos esperando al momento de cobro o inmediatamente negociando con un banco su descuento). Elementos: Clientes y Deudores. - REALIZABLE: se transforman en líquido mediante su venta. Elementos: mercaderías. Dentro del ACTIVO CORRIENTE distinguimos las siguientes masas patrimoniales: - EXISTENCIAS: bienes tangibles, susceptibles de almacenamiento, destinados al consumo de la empresa o a la venta. UF0314 / Gestión Contable pg. 19

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