Introducción a la Contabilidad TEMA 8. Existencias. Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

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1 Introducción a la Contabilidad TEMA 8 Existencias 1

2 Existencias NORMATIVA DE REFERENCIA PGC (2007): Norma 10ª de registro y valoración NIC 2 2

3 1. Definición y Clasificación Activos poseídos por la empresa para ser vendidos en el transcurso normal de las operaciones de explotación (mercaderías), en proceso de producción de cara a su venta posterior (producto en curso y terminado) o que que será consumidos en el proceso productivo (combustibles, materias primas) Mercaderías Empresas comerciales Materias Primas Productos en curso Productos terminados Otros: material de oficina, embalajes, repuestos, combustibles< Empleos (Aplicaciones): ACTIVO AC: Existencias Riqueza o Patrimonio Recursos (Orígenes): PASIVO + Patrimonio Neto Fondos Propios Fondos Ajenos 3

4 TEMA 4 Valoración de Activos 1. Definición y Clasificación Importancia relativa (en función del sector industrial) Existencias / Activos Totales Existencias / Activo Corriente 25% 20% 15% Existencias / Total Activos 10% º 5% 0% Google McDon... Microsoft Telefonica Endesa ACS Ford NHH Intel Repsol Carrefour Nike 4

5 2. Valoración n inicial Precio de adquisición / Coste de producción Gastos adicionales Impuestos no recuperables (El IVA sí es recuperable) Seguros Gastos de transporte Aranceles de aduanas Gastos financieros cuando las existencias tarden más de un año en estar en condiciones de ser vendidas (ejemplo Campofrío) Campofrío (2005) 5

6 2. Valoración n inicial (entrada) Precio de adquisición (materias primas, mercaderías): Importe facturado por el vendedor después de deducir los descuentos y rebajas y los intereses incorporados al nominal de las deudas a proveedores (excepto cuando se trate de deudas a corto plazo) Coste de producción (producto en curso y terminado): Precio de adquisición de las materias primas Costes de fabricación directamente imputables al producto (mano de obra, amortización de maquinaria, suministros) Costes indirectos de fabricación imputables a los productos, siempre que estos costes pertenezcan al periodo de fabricación y se basen en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. La contabilidad de costes es la encargada de determinar el coste de producción 6

7 3. Valoración n posterior (salida) Problema: las entradas sucesivas pueden hacerlo a distinto precio, cómo valorar los costes de las ventas?. Ejemplo: la gasolina cambia de precio constantemente. Las existencias se emplean en el proceso productivo, su salida supone un coste: el coste de las ventas (gasto), qué coste? Solución posible: controlar una a una las existencias que entran en la empresa, identificando su precio de entrada (imposible en la práctica para muchas empresas, sólo las que venden bienes no intercambiables, ej. Rolls Royce). Comúnmente se establece un criterio de valoración n para las salidas de almacén: Métodos de asignación de valor: PMP (precio medio ponderado) FIFO (First-In-First-Out) El criterio adoptado debe mantenerse en el tiempo 7

8 Ejemplo: Almacén Fecha Entradas Salidas u.f. 01/01/ u.f. x 10 = /03/ u.f. x 15 = /06/ u.f. x 12 = /05/ u.f.?? Cuál es la valoración de las existencias que hay en el almacén una vez salen las 250 u.f.? Claramente, tras salir 250 u.f., quedan en almacén 200 u.f. FIFO: quedan (200 x 12) = PMP: (100x10) + (150x15) + (200x12) valor u.f. = = 12,6, por lo tanto quedan (200 x 12,6)=

9 4. Deterioro de valor Las existencias pueden experimentar una pérdida de valor o deterioro: Causas FísicasF sicas: en el almacén pueden sufrir roturas, mermas o deteriorarse por las inclemencias del tiempo. Causas Económicas micas: las existencias pueden perder valor económico debido al surgimiento de productos más baratos, más desarrollados tecnológicamente, o simplemente, porque pasen de moda: se quedan obsoletas. Precio de adquisición ó Coste > Valor Neto Realizable Deterioro Valor neto realizable: Importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado (valor razonable), deducidos los costes para llevar a cabo la venta. 9

10 4. Deterioro de valor En el caso de las materias primas y los productos en curso, no se realizará corrección valorativa cuando se espere que los productos terminados sean vendidos por encima del coste. Los bienes que han sido objeto de un contrato de venta en firme, cuyo cumplimiento tendrá lugar posteriormente, no serán objeto de corrección valorativa, siempre que el precio de venta estipulado en el contrato sea superior al coste del producto más los costes pendientes de realizar para ejecutar el contrato. Movimientos contables básicos: # Fecha Cuenta Debe Haber 693 Pérdidas por deterioro de existencias (Gto) XXX 39_ Deterioro de valor de las existencias (-AC) XXX # Fecha Cuenta Debe Haber 39_ Deterioro de valor de las existencias (-AC) XXX 793 Reversión del deterioro de existencias (Ing) XXX 10

11 5. Movimientos Contables BásicosB En general, existen dos procedimientos para registrar contablemente el movimiento de existencias (tanto de entradas como de salidas), así como la regularización final de los saldos de las correspondientes cuentas: Procedimiento administrativo: las entradas y salidas se registran por su precio de compra o coste, registrándose la ganancia o pérdida correspondiente si hay diferencia entre el valor de las existencias en libros y el precio de venta. Procedimiento especulativo: las entradas se registran a su precio de compra y las salidas a su precio de venta. A cierre de ejercicio se regulariza o ajusta las inexactitudes que puedan generarse en este proceso, realizando el inventario a cierre de ejercicio. (Método indicado por el PGC 2007) 11

12 5. MCB: registro contable administrativo El mayor de mercaderías tendría los siguientes movimientos: Debe Aumentos: entradas a precio de coste cta. 300 Mercaderías Disminuciones: salidas a precios de coste Haber Saldo final: Saldo final: representa las existencias de mercaderías valoradas a precio de coste Coste de ventas: suma de todas las salidas (haber) del mayor de mercaderías (cuenta de resultados) 12

13 5. MCB: registro contable administrativo Inventario permanente Registro administrativo Ventajas Se conoce en todo momento el nivel y valor de las existencias, así como el importe del coste de ventas Inconvenientes Mayor coste debido a la necesidad de llevar un control permanente de los inventarios y del coste de cada producto vendido No permite ver por separado los componentes del Beneficio (ingresos por la venta y el coste de ventas) Existencias con cantidades pequeñas y un precio unitario elevado Ej. Coches de lujo, obras de arte, alta costura, anticuarios (Rolls-Royce, Rolex) 13

14 5. MCB: registro contable especulativo (PGC) Inventario periódico Registro especulativo Ventajas Tiene la posibilidad de abrir más cuentas y ofrecer una información más detallada Inconvenientes No se conoce en todo momento el nivel y valor de las existencias Las cuentas de Existencias recoge el saldo de las mismas al final del ejercicio. Las entradas de Existencias valoradas a precio de adquisición se registran en "Compra de existencias". Las salidas a precio de venta se registran en "Venta de mercaderías" Coste de ventas? 14

15 5. MCB: registro contable especulativo (PGC) Coste de ventas? Existencias al inicio del período Más Compras del período (producción del período) = Total existencias disponibles para la venta Menos Inventario final de existencias Coste de las existencias vendidas Criterios de asignación de valor 15

16 5. MCB: registro contable especulativo (PGC) 1. La empresa XYZ, s.a. compra mercaderías a crédito por importe de 300 # Fecha Cuenta Debe Haber Compra de mercaderías XXX Proveedores XXX 2. La empresa XYZ, s.a. vende mercaderías al contado por importe de 200. El coste de las mercancías vendidas fue de 150 # Fecha Cuenta Debe Haber Bancos XXX Venta de mercaderías (ing) XXX ACTIVOS = NETO + PASIVO Gastos (300 ) Proveedores (300 ) Tesorería (200 ) Ingresos(200 ) 16

17 5. MCB: registro contable especulativo (PGC) 3. La empresa XYZ, s.a. compra mercaderías al contado por importe de 500. # Fecha Cuenta Debe Haber Compra de mercaderías XX Bancos XX 4. La empresa XYZ, s.a. vende mercaderías al contado por importe de 650. El coste de las mercancías vendidas fue de 500 # Fecha Cuenta Debe Haber Bancos XX Venta de mercaderías XX ACTIVOS = NETO + PASIVO Tesorería (500 ) Gastos (500 ) Tesorería (650 ) Ingresos(650 ) 17

18 5. MCB: registro contable especulativo (PGC) Debe valor final de las mercaderías? cta. 300 Mercaderías - Haber - - Saldo deudor? Al cerrar el ejercicio la empresa debe realizar un inventario físico para poder determinar las unidades que quedan sin vender en el almacén y comprobar el resultado del recuento físico con el resultado de la valoración contable 18

19 5. MCB: registro contable especulativo (PGC) Entradas Almacén Mercaderías Salidas Existencias iniciales 0 Existencias finales 150 Compras 800 Coste de ventas Al cerrar el ejercicio la empresa debe realizar un inventario físico para poder determinar las unidades que quedan sin vender en el almacén y comprobar el resultado del recuento físico con el resultado de la valoración contable 19

20 5. MCB: registro contable especulativo (PGC) Coste de ventas? Existencias de mercaderías, al inicio del período 0 Más Compras del período 800 = Total mercaderías disponibles para la venta 800 Menos Inventario final de mercaderías (150) Coste de las mercancías vendidas 650 Compras del período 800 +/- Variación de existencias de mercaderías (150) Coste de las mercancías vendidas

21 5. MCB: registro contable especulativo (PGC) Registro contable de regularización de las existencias: # Fecha Cuenta Debe Haber Debe 31/12/XX 610 Variación de existencias (saldo inicial) - 31/12/XX 300 Mercaderías (saldo inicial) - 31/12/XX 300 Mercaderías (saldo final) /12/XX 610 Variación de existencias de mercaderías(saldo final) 150 cta. 610 Variación de existencias... Haber Saldo inicial mercaderías - Saldo final mercaderías 150 Saldo acreedor 150 Indica que no hemos sido capaces de vender todas las unidades compradas Coste de ventas < Compras de mercancías 21

22 5. MCB: registro contable especulativo (PGC) Cómo valoramos las existencias finales? Almacén de Mercaderías Entradas Existencias iniciales Existencias finales Haber Entradas: compras (coste) Total Salidas: ventas (coste) Total Precio de adquisicion? 22

23 6. La problemática de las existencias en las empresas industriales (ej. Campofrío,, 2005) 23

24 6. La problemática de las existencias en las empresas industriales Materias Primas Producto en curso Debe Haber Debe Haber Existencias iniciales Existencias finales Existencias iniciales Existencias finales Compras Debe Existencias iniciales Producto terminado Producción acabada del período (PAP) Consumo de MP Existencias finales Unidades vendidas (coste) Haber Producción del período (PP) Consumo de MP Costes directos Costes indirectos Producción acabada del período (PAP) Consumo de MP Costes directos Costes indirectos Relación materias primas producto en curso producto terminado 24

25 6. La problemática de las existencias en las empresas industriales Las entradas en el almacén de producto terminado y producto en curso quedarán valoradas por su coste de producción (contabilidad de costes) El registro contable que va a llevar la empresa es especulativo, por lo tanto, al cierre del ejercicio, la empresa debe realizar la valoración de las existencias finales a través de un método de asignación de valor y proceder al registro de la variación de existencias de materias primas, producto en curso y producto terminado. Qué información relacionada con los almacenes de existencias vamos a encontrar en la cuenta de pérdidas y ganancias? 25

26 6. La problemática de las existencias en las empresas industriales Qué información relacionada con los almacenes de existencias vamos a encontrar en la cuenta de pérdidas y ganancias? MERCADERÍAS Compras +/- Variación de existencias = coste de las mercaderías vendidas MATERIAS PRIMAS Compras +/- Variación de existencias = consumo (coste) de las materias primas PRODUCTO EN CURSO Y PRODUCTO TERMINADO La empresa va a registrar contablemente todos los gastos en los que incurra en la fabricación (suministros, salarios, amortizaciones etc.) cada uno en su epígrafe concreto. Saldo (acreedor o deudor) de la variación de existencias (ajusta el importe total de los gastos asociados a la fabricación) 26

27 6. Las existencias en las empresas dedicadas a la prestación n de servicios En las empresas de servicios también pueden reconocerse como existencias, los costes asociados al desarrollo del mismo siempre que no se haya reconocido hasta el momento ningún tipo de ingreso. # Fecha Cuenta Debe Haber 300 Existencias (servicios) XX 6 Gastos asociados al servicio XX Cuando se comience a reconocer el ingreso: # Fecha Cuenta Debe Haber 61_ Variación de existencias (Gasto) XX 300 Existencias (servicios) XX 27

28 Bibliografía Alonso Pérez, A. y Pousa Soto, R. (2008): Casos prácticos del nuevo PGC. Editorial CEF. Página (E/657/ALO/cas) Se recomienda a los alumnos consultar los siguientes ejercicios: 1, 2, 3, 6, 7, 8, 9, 10 del capítulo 5. Ejercicios 13 y 14 del capítulo 5 analizan operaciones de compras y ventas, así como los métodos de asignación de valor de las existencias. Bibliografía: Wanden-Berghe Lozano, J.L. (2008): Contabilidad financiera. Nuevo PGC y de PYMES. Disponible en la biblioteca de económicas 28

29 - Ejemplos Existencias - Ejemplo 1 Ejercicio adaptado de Aguilá, S. y Castillo, D. (2008) Nuevo Plan General de Contabilidad comentado. Editorial bresca PROFIT. Pg La empresa CLEANENERGY, S.A. se dedica a la comercialización de placas solares. A lo largo del ejercicio 2007 lleva a cabo una operación de compra de 29 placas a un proveedor alemán con fecha de factura 15 de diciembre de El detalle de la factura es el siguiente: 29

30 - Ejemplos Existencias - Ejemplo 1 Factura adquisición placas solares, 17/12/2007 (en euros) Importe Placas solares Descuento comercial en factura ( ) Descuento por pronto pago ( ) Base imponible IVA (16%) Total a pagar A pagar al contado (50%) A crédito (50%) intereses del aplazamiento

31 - Ejemplos Existencias - Ejemplo 1 El traslado de las placas solares desde Alemania ha tenido un coste de transporte de ( más IVA 16%) que corre a cargo de CLEANENERGY. Se paga al contado. A 31 de diciembre el valor unitario de las placas es de y se estima que los costes de venta ascienden a por placa valor neto realizable = = Se pide: contabilizar la adquisición de las placas solares, así como los hechos contables producidos a 31/12/

32 - Ejemplos Existencias - Ejemplo 2 La empresa CELULARES, S.L. se dedica a la compraventa de teléfonos móviles. Las compras realizadas durante el ejercicio 2007 han sido las siguientes: 08/01/07 compra un total de 100 móviles a 45 cada uno. Paga el 50% en efectivo y el resto se pagará en 20 días. 10/03/07 compra un total de 200 móviles a 50 cada uno. Paga la totalidad al contado y el proveedor realiza un descuento por pronto pago de 1 por móvil. 15/06/07 compra 50 móviles a 60 cada uno. Deja el pago pendiente. 30/09/07 compra 150 móviles a 58 cada uno. Deja el pago pendiente y dos días después devuelve 15 móviles por estar defectuosos Se pide: Realiza el registro contable de las operaciones anteriores, así como la valoración de existencias al cierre del ejercicio y el coste de ventas del 2007 sabiendo que: Las existencias iniciales de móviles ascendían a 20 móviles a 50. El 20/01/2007 se venden 80 móviles El 16/03/2007 se venden 125 móviles El 28/07/2007 se venden 150 móviles El 20/11/2007 se venden 140 móviles 32

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