Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulados Mercantiles y Empresariales de España RE.G.A. REGISTRO GENERAL DE AUDITORES

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1 Ref: 02 CUESTIONARIOS Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulados Mercantiles y Empresariales de España RE.G.A. REGISTRO GENERAL DE AUDITORES Comisión Nacional de Auditoria Subcomisión de Control de Calidad CUESTIONARIOS REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 1

2 INDICE 1.- INTRODUCCIÓN Pág ACLARACIONES Pág DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD. VISITA FORMAL Control de calidad interno del auditor Independencia, integridad y objetividad Pág Formación y capacidad profesional Pág Aceptación y continuidad de clientes Pág Consultas internas y externas Pág Supervisión y control de trabajos. Pág Inspección interna del control de calidad Pág Principios y normas deontológicas Independencia. Pág Responsabilidad. Pág Secreto profesional. Pág Honorarios y comisiones. Pág Publicidad. Pág Evidencia Pág Informe de Auditoría. Pág Revisión de los papeles de trabajo Archivo general y archivo permanente. Pág Contrato de Auditoría. Pág Evaluación del control interno. Pág Planificación: análisis de la materialidad y programas de trabajo. Pág Carta de manifestaciones. Pág Cuentas Anuales. Pág Balance de Situación. Pág Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Pág Memoria. Pág Informe de Gestión. Pág Áreas Gestión continuada. Pág Área: hechos posteriores. Pág Área: Inmovilizaciones inmateriales y gastos a distribuir en varios ejercicios. -Inmovilizado inmaterial. Pág.-43 REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 2

3 -Gastos de constitución y gastos a distribuir en varios ejercicios. Pág Área: Inmovilizaciones materiales. Pág Área: Inmovilizaciones financieras y acciones propias. Pág Área: Existencias. Pág Área: De deudores y cuentas a cobrar. Pág Área: Inversiones financieras y tesorería. - Inversiones financieras temporales. Pág Tesorería. Pág Área: Nuevos instrumentos financieros. Pág Área: Fondos propios. Pág Área: Acreedores a corto plazo. Pág Ventas y prestaciones de servicios. Pág Área: Gastos de personal Pág DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD.VISITA PLANIFICADA Preliminares. Pág Control interno del auditor. Pág Contrato y encargo. Pág Archivos de auditoría. Pág Procedimiento para determinar la planificación de auditoría: cómo se hace?. Pág Análisis de las áreas de trabajo. Pág Otros aspectos Pág Análisis de las conclusiones y resumen de los ajustes propuestos. Pág Informe de Auditoría. Pág.-79 Comentarios. Pág DOCUMENTACIÓN QUE ORIENTATIVAMENTE HABRA DE GENERAR EL REVISOR Introducción: Información general. Pág Información sobre la auditoría. Pág Alcance de la revisión. Pág Conclusiones del control de calidad Evaluación del sistema de control de calidad interno.pág Evaluación sobre la independencia. Pág Evaluación del cumplimiento de las Normas Técnicas. Pág.-84 REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 3

4 1.- INTRODUCCION. Las directrices que se exponen en este documento sobre el control de calidad a realizar por las Corporaciones representativas de auditores, en los términos establecidos en el artículo 75 f) y 76 del Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de Auditoría, se han fijado en virtud del contenido de la Recomendación de la Comisión de la Unión Europea Control de calidad de la auditoría legal en la UE: requisitos mínimos. 2.- ACLARACIONES. 1.-Con respecto a la primera parte, relativa al control de calidad interno del auditor, se ha elaborado un cuestionario que pretende abarcar todos aquellos aspectos que pudieran ser objeto de revisión, sin entrar a valorar los criterios que habrían de ser imprescindibles para las medianas y pequeñas entidades de auditoría y los auditores a título individual. Para la determinación de dichos criterios sería conveniente tener una experiencia previa en la aplicación general del cuestionario. 2.- Por lo que se refiere a la planificación del trabajo, el revisor deberá llegar al convencimiento de que la planificación es adecuada para cubrir el riesgo de auditoría y que existe consistencia entre la planificación, la programación y la ejecución de su trabajo. 3.- La relación de los cuestionarios de revisión de las distintas áreas que se incluyen en este documento no es exhaustiva, teniendo en cuenta que para algunos trabajos de auditoría que serán objeto de revisión se habrán de valorar determinados aspectos que no suelen figurar en los manuales de auditoría (Ejemplo: entidades aseguradoras, cooperativas de crédito, consolidación de empresas, etc.). Por ello queda abierto el criterio del revisor para valorar dichas circunstancias. No obstante, como práctica general, el revisor habrá de comprobar que se cumple con la realización de las pruebas previstas y adecuadas y con los objetivos fijados en el programa de auditoría. Así, por ejemplo en el área de inmovilizado se deberá llegar a la conclusión de que el auditor ha desarrollado procedimientos para cumplir con los objetivos habituales del área: el inmovilizado existe, es propiedad de la empresa, está libre de cargas, está adecuadamente valorado, está bien descrito y desglosado en la información financiera etc... Teniendo en cuenta el criterio profesional del auditor, habrá de existir la correspondiente justificación cuando se aparte de los estándares. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 4

5 4.- Con respecto al apartado relativo a la revisión del informe de auditoría, y de acuerdo con su contenido, se debe concluir sobre la claridad y comprensión del informe de auditoría y poner de manifiesto cualquier circunstancia que a juicio del revisor pudiera afectar a dichas cualidades. 5.- De acuerdo con lo establecido en la normativa de auditoría de cuentas, el revisor podrá tener acceso a la información base en la que se fundamente cualquiera de las conclusiones que se deriven de los papeles de trabajo del auditor, cuando lo estime necesario en el ejercicio de su trabajo de revisión. 3.- DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD. VISITA FORMAL. Siguiendo la Recomendación de la Comisión a la que se ha hecho referencia anteriormente, el control de calidad se va a centrar en cuatro puntos de revisión: 3.1.-Control de calidad interno del auditor Principios y normas deontológicas: independencia Informe de auditoría Revisión de los papeles de trabajo. A continuación se desarrollará cada uno de los puntos anteriores Control de calidad interno del auditor. El control de calidad interno del auditor se revisará a partir del cuestionario que se reproduce a continuación, el cual se ha elaborado teniendo en cuenta las directrices fijadas en la Resolución, de 16 de Marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la Norma Técnica de control de calidad, completado en los aspectos que se han considerado necesarios con otras normas de carácter internacional y aplicadas por las Corporaciones, sin perjuicio de las consideraciones que se estimen necesarias realizar. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 5

6 3.- CUESTIONARIO EN VISITA FORMAL. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 6

7 CUESTIONARIO NORMA TÉCNICA CONTROL CALIDAD (Resolución ICAC 16 de marzo de 1993) CONTROL DE CALIDAD INTERNO DEL AUDITOR Independencia, integridad y objetividad Se comprueba que no se han realizado trabajos durante los tres ejercicios anteriores a aquel a que se refiere la auditoría, relativos a la ejecución material de la contabilidad de Empresa o Entidad que solicita el encargo de auditoría?. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA Y LAC ART 8.3.a);NTA 1.3.5; NTA Y LAC ART 8;NTA CC 3.1;NTA Se comprueba que existen influencias o intereses ajenos a los profesionales que puedan comprometer y condicionar tanto la objetividad del auditor en la ejecución de su trabajo, como la libertad de expresar su opinión profesional? Se comprueba que con respecto a la Empresa o Entidad que solicita el encargo de auditoría, no existe ninguno de los supuestos de incompatibilidad establecidos en el artículo 8 de la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas?. - Ostentar cargos directivos o de administradores o ser empleados de dichas empresas o entidades. - Ser accionista y socio de las empresas o entidades en las que se posea una participación superior al 0,5% del nominal del capital social o que aquélla represente más del 10% del patrimonio personal del accionista o socio. - Existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado, con los empresarios o con los directivos o administradores de las empresas o entidades. - Otros supuestos de incompatibilidad establecidos en otras disposiciones legales En su caso, y en relación con la clientela de cada socio, se aporta a los otros REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 7

8 socios información completa sobre que no incurre en ninguno de los supuestos de falta de independencia, objetividad o incompatibilidad contemplados tanto en la ley de Auditoría de Cuentas y la Normas Técnicas de Auditoría, como otras normas internas de carácter profesional que pudieran existir? Tiene establecidos procedimientos que permitan obtener información fiable que garantice que el personal que interviene en los trabajos de auditoría es independiente en relación con ellos? En caso de que alguno de los socios se coloque en cualquiera de las limitaciones previstas sobre falta de independencia, objetividad o incompatibilidad. Existen directrices sobre las acciones a tomar y la persona a quien debe comunicarse esta situación? En caso de que el auditor tenga algún cliente que represente una proporción importante de sus ingresos brutos totales, existen procedimientos adicionales a los indicados en los apartados anteriores de este cuestionario, para salvaguardar su independencia? Se han mantenido discusiones sobre temas de independencia con el Comité de Auditoría?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 8

9 Formación y capacidad profesional. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA CC 3.2; 3.3; 3.4; 3.5; Existen directrices sobre la política de contratación del personal, que garantice su cualificación y la calidad en los trabajos de auditoría? Existe un plan de formación continua y adecuada a cada uno de los niveles profesionales del personal? Existen comunicaciones escritas al personal sobre información técnica, artículos publicados en revistas profesionales, nuevos libros, etc.? Existe algún sistema de evaluación periódica del personal? Se tiene establecido un plan de promoción del personal? El plan de promoción se hace sobre la base de la evaluación periódica del personal? Existe alguna persona encargada de valorar para cada trabajo de auditoría su naturaleza, su grado de dificultad inherente y su complejidad? Se asigna el personal considerando su preparación o especialización y las características de cada trabajo de auditoría?. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 9

10 Se programan por anticipado los trabajos a realizar indicando las necesidades de personal y sus características? Se acredita la participación en actividades formativas sobre auditoría o materias afines? Se justifica al REGA la formación mínima anual? Se justifica al REGA y al ICAC la cobertura reglamentaria de la Fianza (Seguro de Responsabilidad Civil?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 10

11 Aceptación y continuidad de clientes La aceptación de los clientes se hace individualmente por cada socio, o en su caso, precisan la aprobación de todos los socios?. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA CC 3.8; Se efectúa cada año un seguimiento de los posibles problemas que hubieran podido surgir con los clientes, tales como impago de honorarios, cambios en la situación de falta de independencia, incompatibilidad, etc., y así considerar la conveniencia de continuar con ellos? Para la aceptación de los clientes, se tiene en cuenta no sobrepasar la capacidad de supervisión del auditor responsable? En la anterior consideración se tienen en cuenta situaciones que pudieran afectar a la independencia del auditor de cuentas tales como: _ Impago de honorarios?. _ Modificación de situaciones personales del auditor o de la entidad?. _ Existencia de incompatibilidades sobrevenidas? La anterior valoración es aprobada por todos los socios de la firma de auditoría? La decisión de mantener el cliente recae en el socio a cuya cartera pertenece, o bien, requiere la aprobación de todos los socios de la firma de auditoría?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 11

12 Consultas internas y externas. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA CC Se identifican las situaciones en las cuales se pudiera requerir consultas, tales como: _ Aplicación de nuevos pronunciamientos técnicos?. _Industrias con requerimientos especiales en temas contables, de auditoría o de informes?. _ Selección entre principios de contabilidad generalmente aceptados alternativos cuando se considera hacer un cambio contable Existe un sistema interno de investigación y consulta de aquellos trabajos que por sus especiales características se considere necesario aportar elementos u opiniones de contraste? Existe un procedimiento que regule la utilización de otros profesionales ajenos a la auditoría?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 12

13 Supervisión y control de trabajos. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA CC Existen guías orientativas para el personal en las que se refleje la forma y contenido de los papeles de trabajo, del alcance y características de la evidencia a documentar en los mismos y confección de los programas de trabajo? Los papeles de trabajo se elaboran de acuerdo con las guías orientativas, a las que se refiere la pregunta anterior? Existen guías o manuales de interpretación de las normas y procedimientos de auditoría relativos a la ejecución del trabajo y la emisión del informe? El socio ha aprobado la planificación de la auditoría y en su caso los cambios posteriores a dicha aprobación? Existe un segundo socio para la revisión de los aspectos más relevantes del trabajo de auditoría antes de emitir el informe? CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 13

14 Inspección interna del control de calidad. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA CC Existe un procedimiento que garantice un nivel adecuado de uniformidad y calidad en los informes emitidos? Existe un sistema de examen a posteriori interno o externo de los procedimientos más importantes de los trabajos, que asegure el regular cumplimiento de los objetivos de control de calidad establecidos?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 14

15 3.2.- PRINCIPIOS Y NORMAS DEONTOLOGICAS Independencia. (Complementa el apartado 3.1 anterior) Se han establecido políticas y procedimientos que proporcionen una seguridad razonable de que el auditor de cuentas y sus socios, mantienen independencia conforme a las disposiciones vigentes, y entre otros las siguientes: _ Los auditores de cuentas aportan información completa a sus socios respecto a su clientela. _ Los auditores de cuentas exigen a sus socios confirmaciones periódicas en el sentido que no se encuentran dentro de ninguna de las limitaciones a la independencia señaladas legalmente?. _ En el caso de que exista alguno de los supuestos de falta de independencia, se toman las medidas necesarias para evitar esta situación?. _ El auditor de cuentas cuida que su personal sea independiente, en relación con los trabajos en que intervenga directamente, estableciendo los procedimientos que estime adecuados para obtener información al respecto?. SI NO NO/A OBSERVACIONES Se valora, previo a la aceptación de un cliente, si existe algún supuesto de vulneración del principio de independencia, o causa de incompatibilidad legal? Se efectúan consultas internas y externas para prevenir los supuestos de incompatibilidad aparente o real? Se cumplimenta algún tipo de cuestionario que permita concluir sobre el incumplimiento de normas de independencia?. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 15

16 Responsabilidad. SI NO NO/A OBSERVACIONES Aunque el trabajo del auditor no está específicamente destinado a detectar irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse, no obstante, se planifica el trabajo teniendo en cuenta la posibilidad de que puedan existir errores e irregularidades con un efecto significativo en las Cuentas Anuales? Igualmente, aunque el trabajo del auditor de cuentas, tampoco incluye la predicción de sucesos futuros, no obstante, se planifica el trabajo teniendo en cuenta aquellas situaciones o circunstancias que le puedan hacer dudar de la continuidad de la actividad de la entidad?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 16

17 Secreto profesional. SI NO NO/A OBSERVACIONES Se mantiene una estricta confidencialidad sobre la información adquirida en el transcurso de la auditoría, en todo lo referente a los negocios de sus clientes, no revelando el contenido de la misma a persona alguna sin autorización escrita del cliente? Se tienen establecidos procedimientos para mantener un estricta confidencialidad en las actuaciones de los ayudantes y colaboradores? Se conserva y custodia toda la documentación relacionada con los trabajos de auditoría durante el período de 5 años que establecen las normas?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 17

18 Honorarios y comisiones. SI NO NO/A OBSERVACIONES Los honorarios profesionales facturados al cliente están basados en tarifas horarias aplicadas al conjunto de personas que intervienen en el trabajo? Se tiene establecido el pago de comisiones a terceros para obtener trabajos profesionales? Se respetan las tarifas de honorarios orientadoras del REGA para cada tipo de trabajo?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 18

19 Publicidad. SI NO NO/A OBSERVACIONES Se efectúa publicidad que tiene por objeto una captación de clientes a través de anuncios en la prensa o cualquier otro medio de comunicación? Se tiene emitidos a efectos informativos, folletos u otros medios directos de distribución publicitarias, de la imagen del auditor o firma?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 19

20 Evidencia. SI NO NO/A OBSERVACIONES Se determinan los procedimientos y se aplican las pruebas necesarias para la obtención de una evidencia suficiente y adecuada en relación con el objetivo del trabajo, que le permiten llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales auditadas? La evidencia de la auditoría obtenida en el transcurso del trabajo, se deja suficientemente recogida y documentada en los papeles de trabajo como justificación del trabajo efectuado? Los papales de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados y /o recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto, constituyan un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinión? En relación a la preparación de los papeles de trabajo: _ Dicha preparación es lo suficientemente clara para que permita a un auditor sin previo conocimiento de la auditoría respectiva, seguir las incidencias del trabajo y comprobar que la auditoría se ha realizado conforme a lo establecido en las Normas Técnicas? _ Son todos los papeles de trabajo, preparados y archivados, necesarios? _ Se ha hecho suficiente utilización de los papeles de trabajo del cliente? REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 20

21 Los papeles de trabajo soportes de la auditoría realizada, indican claramente las verificaciones efectuadas, el resultado obtenido y las concusiones a las que hubiera llegado? Los papeles de trabajo se preparan con un adecuado sistema de referencias, que permita al usuario encontrar el origen de la información utilizada? Se mantienen las medidas adecuadas para garantizar la seguridad en la conservación de los papeles de trabajo? Se mantienen archivos permanentes de auditoría que contienen la información necesaria histórica y corriente, del cliente? Se ha obtenido del cliente las representaciones escritas necesarias?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 21

22 3.3.- INFORME DE AUDITORIA. El control de calidad para cada trabajo de auditoría debe incluir, en relación con el informe de auditoría, los siguientes puntos: SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA 3.2; C; 3.2.4; 3.2.5; 3.2.6; 3.2.7; Verificar que el informe de auditoría contiene los elementos básicos enumerados en la Norma Técnica 3.2.: _ Título o identificación del informe. _ Identificación de los destinatarios y de personas que efectuaron el encargo. _ Identificación de la entidad auditada. _ Párrafo de alcance de la auditoría. _ Párrafo de opinión. _ Párrafo de salvedades. _ Párrafo de énfasis. _ Párrafo sobre el Informe de Gestión. las _ Nombre, dirección y datos registrales del auditor. _ Firma del auditor. _ Fecha de emisión del informe. De los elementos antes descritos, algunos tendrán un carácter más sustantivo y otro más adjetivo o formal en el informe de auditoría Comprobar, en el caso de existir una limitación al alcance en el trabajo efectuado por el auditor de cuentas, que dicha limitación se pone de manifiesto en el párrafo de alcance, se describe en un párrafo intermedio y se concluye sobre su afectación al párrafo de opinión Comprobar, en caso de incluir un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, lo siguiente: REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 22

23 _ Se refiere a algún asunto relacionado con las cuentas anuales e informado en la memoria, y reúne los requisitos fijados en las Normas Técnicas _ No afecta al párrafo de opinión Comprobar, en caso de incluir un párrafo de salvedad en el informe de auditoría, que la salvedad es significativa de acuerdo con la materialidad fijada por el auditor en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto Comprobar que la descripción de la salvedad no contenga comentarios que pudieran hacer pensar al lector que ésta ha quedado sin efecto o no tiene relevancia Comprobar que un párrafo intermedio no esté redactado, de tal suerte que se asemeje a una salvedad y que ésta no tenga referencia en el párrafo de opinión Comprobar que las circunstancias que han dado lugar a una opinión con salvedades, en caso que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, se refieren a alguna de las siguientes: _ Limitación al alcance del trabajo realizado. _ Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones de información necesaria. _ Incertidumbre cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable. _ Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y las normas contables generalmente aceptados en el ejercicio anterior. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 23

24 Comprobar que en el párrafo de opinión del auditor expone de forma clara y precisa su opinión sobre los siguientes extremos: _ Si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptadas. _ Si los principios y normas contables generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. _ Si las cuentas anuales, expresan en todos los aspectos significativos, la imagen fiel de patrimonio y de la situación financiera de la entidad. _ El Cuadro de financiación, si éste figura en la memoria _ Opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto ( favorable, con salvedades, desfavorable) o una afirmación de que no se puede expresar una opinión y, en su caso, las causas que lo impiden Comprobar que la opinión emitida por el auditor es coherente con el contenido de los párrafos intermedios del informe Comprobar que la opinión emitida en el informe de auditoría se corresponde con la evidencia y los resultados obtenidos en la realización de los trabajos de auditoría, y que previamente se ha valorado en los papeles de trabajo Si la sociedad auditada presenta informe de gestión, verificar que el informe de auditoría incluye un párrafo adicional en el que se describa que el informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales y donde se concluya sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con las cuentas anuales. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 24

25 El párrafo de alcance, incluye la identificación de los documentos que comprenden los estados financieros objeto del trabajo de auditoría y que deben ser los que han sido verificados por el auditor? Se identifican adecuadamente en el párrafo de alcance las incertidumbres derivadas de contingencias fiscales.? Se utilizan con propiedad según las MTA las distintas modalidades de párrafos contenidos en el informe? Es coherente la opinión del informe con las salvedades plasmadas en el mismo? En el caso de adjuntar información elaborada por el auditor, queda suficientemente justificado en el informe, y se califica su omisión en la memoria En los supuestos de que la Memoria incluye Cuadro de Financiación se recoge en el informe opinión clara y precisa de sí las cuentas anuales expresan la imagen fiel de los recursos obtenidos y aplicados en el ejercicio Se alude en el informe a las cuentas anuales del ejercicio anterior, indicando en su caso la opinión emitida por otros auditores. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 25

26 CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 26

27 3.4.- REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Archivo general y archivo permanente Dispone de un criterio preestablecido para archivar la documentación de la auditoría. SI NO NO/A OBSERVACIONES El sistema de archivos utilizado constituye un conjunto coherente que permita su fácil seguimiento a cualquier persona experta Existe un índice o planificación escrita sobre el contenido de los archivos Se distingue el archivo de la documentación permanente de la específica de la auditoría en curso Los documentos almacenados están suficientemente referenciados para facilitar su localización y archivo La documentación archivada contiene algún tipo de explicación del trabajo sobre ella efectuado.. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 27

28 Contrato de auditoría Comprobar que el contrato de auditoría reúne los siguientes requisitos: _ Objetivo del trabajo que se encarga efectuar. _ Alcance y limitaciones al mismo. _ Honorarios o criterios que se establecen para su cálculo. _ El número total de horas que se estima invertir en la ejecución del trabajo. SI NO NO/AI OBSERVACIONES NTA 2.2.1; 2.2.2; NTA CACE Aptdo Cuando el nombramiento se efectúe por el registrador mercantil o por un juez, comprobar el número de horas presupuestadas por áreas de trabajo Comprobar que el contrato de auditoría cumple con los requisitos establecidos en la Norma Técnica sobre Contrato de Auditoría o Carta de Encargo, en particular que no haya cláusula contractual que pueda limitar el trabajo de una auditoría completa, en contra de lo establecido por la Ley de Auditoría de Cuentas. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 28

29 Evaluación del control interno Comprobar que el auditor ha revisado el sistema de control interno (organización y procedimientos) de la sociedad, documentando la información obtenida en forma de cuestionarios, resúmenes de procedimientos, flujogramas, etc. SI NO NO/A OBSERVACIONES Nta ; ; ; ; ; ; ; NTA CDCC( general) Verificar que el auditor ha realizado pruebas de cumplimiento sobre la correcta aplicación de los procedimientos de control interno La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimiento está realizada sobre bases estadísticas o sobre bases subjetivas En caso de que se hayan utilizado bases subjetivas verificar: _ Constancia en papeles de trabajo de las razones de tal elección. _ Justificación de los criterios y bases de selección. _ Determinación del grado de confianza a depositar en el control interno En función del resultado de las pruebas de cumplimiento: _ La evaluación de los controles internos contables hecha por el auditor para cada tipo significativo de transacciones. _ Conclusión respecto a la idoneidad de los procedimientos establecidos y sobre el grado de cumplimiento Comprobar que la amplitud de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor es consecuente con el grado de confianza obtenido de las pruebas de cumplimiento del control interno. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 29

30 Comunicación de las debilidades significativas del control interno a la Dirección de la sociedad, de acuerdo con la correspondiente norma técnica. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 30

31 Planificación: análisis de la materialidad y programas de trabajo Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad, analizando, entre otros aspectos, los siguientes: el tipo de negocio, estructura de capital, relaciones con otras empresas del mismo grupo, legislación vigente que afecta a la entidad, etc. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA 2.3.9; ; ; Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad, analizando, entre otros aspectos, los siguientes: condiciones económicas, relaciones y controles gubernamentales, práctica contable normalmente seguida por el auditor, etc Comprobar que la planificación incluye el desarrollo de un plan global relativo al ámbito y realización de la auditoría que recoge, entre otros aspectos, los siguientes: _ Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades correspondientes. _ Principios y normas contables, Normas Técnicas de Auditoría, leyes y reglamentaciones aplicables. _ La identificación de las transacciones o áreas significativas que requieran una atención especial. _ La determinación de niveles o cifras de importancia relativa de acuerdo con la norma técnica y su justificación. _ La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componente importante de la información financiera. _ El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno. _ La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el sistema de determinación y selección de las muestras. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 31

32 _ El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en la auditoría externa. _ La participación de otros auditores en la auditoría de filiales y/o sucursales de la entidad. _ La participación de expertos Comprobar que la planificación incluye programas escritos de auditoría en los que se establezcan los objetivos de auditoría para cada área, así como las pruebas a realizar para el cumplimiento de dichos objetivos. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 32

33 Carta de Manifestaciones. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA ; NTA CM Párrafo 11, 12, y Comprobar que el auditor ha solicitado a la Dirección de la Entidad la Carta de Manifestaciones Comprobar que la Carta de Manifestaciones recoge todos los aspectos que figuran como contenido mínimo en la Norma Técnica sobre la Carta de Manifestaciones de la Dirección Comprobar en el caso de negativa de la Dirección de la Entidad a entregar la Carta de Manifestaciones, que el auditor valora este hecho, incluyendo en su caso una limitación en su informe Comprobar que no se han omitido, si son aplicables y relevantes, asuntos que de forma estándar suelen constar en la Carta de Manifestación. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 33

34 Cuentas anuales. SI NO Con relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto las comprobaciones a realizar son las siguientes: NO/A OBSERVACIONES NECA 2.1; 2.2; PGC 1ª y 2ª Parte Se ha dejado evidencia de la solicitud de formulación de las cuentas anuales cuando se hubiera incumplido el plazo máximo de formulación que establece el artículo 171 del Texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas o de la legislación que le sea aplicable en su caso? Se ha comprobado que los estados financieros auditados que se adjuntan al informe de auditoría están debidamente identificados y que su presentación es la adecuada según las normas contables de aplicación? Se ha comprobado que los principios y criterios contables utilizados en la preparación de los estados financieros están debidamente descritos y se corresponden con los generalmente aceptados? Se ha comprobado que las Cuentas Anuales están firmadas por todos los administradores, o se ha requerido fehacientemente su entrega adecuadamente firmadas? Se ha comprobado la coherencia de la información contenida en la Memoria con la que se deduce del Balance de Situación y de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias? Se ha verificado la corrección aritmética entre Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias? CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 34

35 Balance de Situación. SI NO NO/A Se ha comprobado que el balance comprende, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo?. NECA 5 OBSERVACIONES Se ha comprobado que no se han modificado los criterios de contabilización de un ejercicio a otro y que en caso de producirse se ha informado en la memoria? Se ha comprobado que para cada partida del balance de situación figura, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato anterior? Se ha comprobado la correcta configuración del fondo de maniobra? Existe coherencia entre la información financiera del ejercicio revisado y la anterior o anteriores? (Revisión analítica). CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 35

36 Cuenta de Pérdidas y Ganancias. SI NO NO/A NECA 6 OBSERVACIONES Se ha comprobado que la cuenta de pérdidas y ganancias comprende con la debida separación, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo? Se ha comprobado que para cada partida de la cuenta de pérdidas y ganancias figura, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato anterior? En el caso de que las cifras de la cuenta de pérdidas y ganancias no sean comparables, se ha comprobado que a efectos de su presentación se han adaptado los importes del ejercicio precedente? Se ha comprobado la correcta fijación de márgenes? Se ha verificado la congruencia global de la cuenta de resultados? Se ha comprobado la adecuada correlación entre los ingresos del ejercicio y los gastos incurridos en su obtención?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 36

37 Memoria. SI NO NO/A Se ha valorado la información financiera que figura en la memoria de acuerdo con el contenido de mínimos que establece el P.G.C?. NECA 7 OBSERVACIONES Se ha comprobado que la memoria contiene toda la información que a juicio del revisor se considera relevante para la comprensión de las cuentas anuales, con el fin de que éstas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa? Se ha comprobado que la memoria informa en los términos establecidos en el P.G.C. sobre empresas de grupo y asociadas, así como de las remuneraciones de los administradores en su caso? Se ha verificado que la memoria contiene: _ Información sobre retribuciones y préstamos con Administradores?. _ Compromisos, avales y otras garantías con terceros? _ Información relativa a la continuidad de la entidad, (en caso de duda) CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 37

38 Informe de Gestión. SI NO NO/A OBSERVACIONES Se comprueba que la información contable contenida en el informe de gestión concuerda con los datos contables de la entidad auditada que han servido de base para preparar las Cuentas Anuales auditadas? Se analiza el informe de gestión de la entidad auditada para determinar si el mismo contiene contradicciones con la información obtenida durante la auditoría de Cuentas Anuales o la existencia de algún error evidente en la información económicofinanciera presentada por los administradores? Cuándo se hubieran detectado contradicciones significativas entre ambos tipos de información u otros errores evidentes y se haya concluido que el informe de gestión es incorrecto y los administradores se hubieran negado a incluir las modificaciones oportunas, se han descrito en el informe de auditoría las contradicciones o errores significativos observados? CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 38

39 Áreas Gestión continuada. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA EF 1.3; 2.1; 2.2; 3.1; 5.1; Se aplican procedimientos de verificación y evaluación de las eventuales dudas que puedan existir sobre la capacidad que tiene la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento? Se identifican los posibles factores causantes de la duda sobre la continuidad de la actividad de la entidad auditada? (Anexo l de la Norma de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento) Una vez detectada la existencia de posibles factores causantes, son evaluadas estas circunstancias para determinar si son indicativas de un deterioro rápido o gradual, si son temporales o recurrentes, y si pueden identificarse con ciertos activos en particular o son generales del negocio? Identificados factores causantes de la duda sobre la capacidad que tiene la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento, se toman en consideración y se evalúan aquellos otros factores que tienden a reducir o eliminar sus posibles consecuencias? (Anexo ll de la Norma de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento) Si del análisis de las cuentas anuales pudiera desprenderse dudas sobre la continuidad de la entidad, se comprueba que la Memoria desglosa adecuadamente los factores que originan dicha duda y aquellos que la mitigan? Una vez realizadas las evaluaciones pertinentes sobre todas aquellas situaciones o circunstancias que puedan hacer dudar de la continuidad de la entidad y su información en las cuentas anuales, si el auditor decide incluir en su informe alguna salvedad, bien por falta REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 39

40 de información o bien por incertidumbre, o, en su caso, expresar una opinión denegada se documenta adecuadamente en los papeles de trabajo toda la evidencia obtenida para concluir con el tratamiento otorgado a estas circunstancias en el informe de auditoría?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 40

41 Área: Hechos posteriores. SI NO NO/A OBSERVACIONES NTA HP 4; 5; 6; 7; Existe un programa de Hechos Posteriores en el que se establecen los objetivos y las pruebas a realizar para conseguirlos? Existe en papeles de trabajo evidencia de la realización de procedimientos para detectar la posible existencia, valoración y efectos de los Hechos Posteriores?. A título de ejemplo podrían ser los siguientes: _ Evaluación de la razonabilidad de la evolución de la sociedad con posterioridad al cierre, analizando estados financieros intermedios, presupuestos, pagos realizados, facturas recibidas y cualquier otra información disponible y aplicable. (Prueba de corte de operaciones) _ Análisis del contenido de las actas de las reuniones de la Junta general de accionistas, del Consejo de Administración o de cualquier otro órgano de decisión hasta la fecha de emisión del informe de auditoría. _ Realización de un memorándum sobre comentarios con el personal de la sociedad relativos, entre otros, a los siguientes aspectos: -Evolución de pasivos existentes al cierre y aparición de nuevos. -Modificación en el capital social, en las deudas a largo plazo y en el capital circulante. -Vigencia de las estimaciones realizadas al cierre. -Ventas significativas de inmovilizado o actividades de la sociedad. -Daños y pérdidas significativas en activos de la sociedad. -Compras y ventas significativas de participaciones en capital, de acciones propias o de la entidad dominante. _ Verificación de que la Carta de Manifestaciones contiene un apartado que se refiere a to dos los hechos posteriores relevantes hasta la fecha de emisión del informe, que es la misma que la de dicha carta. _ Análisis de las respuestas de los REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 41

42 asesores legales verificando si cubren el máximo periodo posterior al cierre Existe constancia de que los hechos posteriores están correctamente identificados, según aporten evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las cuentas anuales, o nueva evidencia con relación a condiciones que no existían en dicha fecha?. En su caso, han tenido un adecuado reflejo en el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria? Están soportadas las salvedades del informe de auditoría, fundamentadas en hechos posteriores que afectan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria? Está correctamente establecida, en su caso, la doble fecha del informe de auditoría para los casos previstos en la Norma Técnica sobre Hechos Posteriores?. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 42

43 Área: Inmovilizaciones inmateriales y gastos a distribuir en varios ejercicios. SI NO NO/A OBSERVACIONES El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para cumplir los objetivos. INMOVILIZACIONES INMATERIALES Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones (altas, bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año anterior Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio se ha seleccionado una muestra significativa, verificando con documentación soporte la razonabilidad de las mismas así como su correcta contabilización. _ Gastos financieros. _ Coste activado. _Autorización. _ Bajas de inventario y amortización. _Trabajos realizados para el inmovilizado. _ Gastos no activables, etc El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la razonabilidad, consistencia con el año anterior, plazos de amortización y correcta contabilización de la dotación por amortización anual. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 43

44 Para los gastos de investigación y desarrollo se ha verificado lo establecido en el art del T.R.L.S.A. (Condición para distribución de beneficios) Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de trabajo: _ Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. _ Identificación del auditor que ha realizado el trabajo. _ Supervisión. _ Sistema de referencias. _ Memorándum final del área. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 44

45 Área: Inmovilizaciones inmateriales y gastos a distribuir en varios ejercicios. SI NO NO/A OBSERVACIONES GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y GASTOS A DISTRIBUR EN VARIOS EJERCICIOS Existe una cédula sumaria en la que se recojan los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones producidas respecto al año anterior Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor Para los gastos de establecimiento más significativos se ha verificado que se han activado y amortizado conforme a lo establecido en el P.G.C Con relación a los gastos del punto anterior se ha observado el cumplimiento del art del T.R.L.S.A., en el que se prohibe toda distribución de beneficios, a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual a los gastos no amortizados Para los gastos a distribuir en varios ejercicios se ha comprobado que su activación e imputación a resultados se ha llevado a cabo según lo indicado en la Norma 7ª del P.G.C Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de trabajo: _ Verificaciones efectuadas, resultado y REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 45

46 conclusiones. _ Identificación del auditor que ha realizado el trabajo. _ Supervisión. _ Sistema de referencias. _ Memorándum final del área. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 46

47 Área: Inmovilizaciones materiales.. SI NO NO/A OBSERVACIONES El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones (Altas, bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año anterior Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior Los saldos a la fecha del balance a auditar se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio se ha seleccionado una muestra significativa, verificando con documentación soporte la razonabilidad de las mismas, así como su correcta contabilización. _ Gastos financieros. _ Coste activado. _ Autorización. _ Bajas de amortización y de inventario. _ Trabajos realizados para el inmovilizado. _ Gastos no activables, etc Se ha realizado una inspección física y registral de los elementos más significativos del inventario con expresión del resultado de la misma. _ Existencia de elementos obsoletos. _ Estado de conservación. _ Titularidad. REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 47

48 Se ha verificado y evaluado la cobertura de seguros así como la posible existencia de cargas o hipotecas sobre los elementos del inmovilizado El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la razonabilidad, consistencia con el año anterior y correcta contabilización de la dotación por amortización anual Para inmovilizaciones en curso se ha verificado la razonabilidad de las mismas. Gastos capitalizados. Elementos finalizados no traspasados, etc Existencia de activos propiedad de la empresa en poder de terceros. Valoración, registro y control de los mismos Las cuentas de gastos por reparaciones y mantenimiento han sido revisadas con el fin de asegurarse que no incluyen importes significativos capitalizables Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de trabajo: Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. Identificación del auditor que ha realizado el trabajo. Supervisión. Sistema de referencias. Memorándum final del área. CONCLUSION REGA. Registro General de Auditores. Subcomisión de Control de Calidad 48

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