INSTITUTO DE AUDITORES-CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA ÍNDICE

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1 CONTROL DE CALIDAD

2 INSTITUTO DE AUDITORES-CENSORES JURADOS DE CUES DE ESPAÑA ÍNDICE 1. INTRODUCCIÓN 2. ACLARACIONES 3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD 3.1. Control de calidad interno del auditor 3.2. Principios y normas deontológicas: Independencia 3.3. Informe de auditoría 3.4. Revisión de los papeles de Archivo general y archivo permanente Cuentas anuales Áreas 4. DOCUMECIÓN QUE ORIETIVAMENTE HABRÍA DE GENERAR EL REVISOR. 2

3 1. INTRODUCCIÓN Las directrices que se exponen en este documento sobre el Control de Calidad a realizar por las Corporaciones representativas de auditores, en los términos establecidos en el artículo 75 f) y 76 del Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de Auditoría, se han fijado en virtud del contenido de la Recomendación de la Comisión de la Unión Europea de Control de calidad de la auditoría legal en la UE: requisitos mínimos. 2. ACLARACIONES 1. Con respecto a la primera parte, relativa al control de calidad interno del auditor, se ha elaborado un cuestionario que pretende abarcar todos aquellos aspectos que pudieran ser objeto de revisión, sin entrar a valorar los criterios que habrían de ser imprescindibles para las medianas y pequeñas entidades de auditoría y los auditores a título individual. Para la determinación de dichos criterios sería conveniente tener una experiencia previa en la aplicación general del cuestionario. 2. Por lo que se refiere a la planificación del, el revisor deberá llegar al convencimiento de que la planificación es adecuada para cubrir el riesgo de auditoría y que existe consistencia entre la planificación, la programación y la ejecución de su. 3. La relación de los cuestionarios de revisión de las distintas áreas que se incluye en este documento no es exhaustiva, teniendo en cuenta que para algunos s de auditoría que serán objeto de revisión, se habrán de valorar determinados aspectos que no suelen figuraren los manuales de auditoría (Ejemplo: entidades aseguradoras, cooperativas de crédito, consolidación de empresas, etc.). Por ello queda abierto el criterio del revisor para valorar dichas circunstancias. obstante, como práctica general, el revisor habrá de comprobar que se cumple con la realización de las pruebas previstas y adecuadas y con los objetivos fijados en el programa de auditoría. Así, por ejemplo en el área de inmovilizado se deberá llegar a la conclusión de que el auditor ha desarrollado procedimientos para cumplir con los objetivos habituales del área: el inmovilizado existe, es propiedad de la empresa, está libre de cargas, está adecuadamente valorado, está bien descrito y desglosado en la información financiera etc. Teniendo en cuenta el criterio profesional del auditor, habrá de existir la correspondiente justificación cuando se aparte de los estándares. 3

4 4. Con respecto al apartado relativo a la revisión del informe de auditoría, y de acuerdo con su contenido, se debe concluir sobre la claridad y comprensión del informe de auditoría y poner de manifiesto cualquier circunstancia que a juicio del revisor pudiera afectar a dichas cualidades. 5. De acuerdo con lo establecido en la normativa de auditoría de cuentas, el revisor podrá tener acceso a la información base en la que se fundamente cualquiera de las conclusiones que se deriven de los papeles de del auditor, cuando lo estime necesario en el ejercicio de su de revisión. 3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD Siguiendo la Recomendación de la Comisión a la que se ha hecho referencia anteriormente, el control de calidad se va a centraren cuatro puntos de revisión: 3.1. Control de calidad interno del auditor Principios y normas deontológicas : independencia 3.3. Informe de auditoría 3.4. Revisión de los papeles de. A continuación se desarrolla cada uno de los puntos anteriores: 3.1 CONTROL DE CALIDAD INTERNO DEL AUDITOR El control de calidad interno del auditor se revisará a partir del cuestionario que se reproduce a continuación, el cual se ha elaborado teniendo en cuenta las directrices fijadas en la Resolución de 16 de marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la rma Técnica de control de calidad, completado en los aspectos que se han considerado necesarios con otras normas de carácter internacional y aplicadas por las Corporaciones, sin perjuicio de las consideraciones que se estime necesario realizar. 4

5 CUESTIONARIO NORMA TÉCNICA CONTROL CALIDAD (Resolución ICAC 16 de marzo de 1993) Cuestión previa. En aquellos apartados de este cuestionario referidos a aspectos susceptibles de documentarse por escrito, a los que se conteste afirmativamente, será preciso aportar dicha documentación. 1. Independencia, integridad y objetividad. rmas Si 1.1. Se comprueba que no se han realizado s durante los tres ejercicios anteriores a aquel a que se refiere la auditoría, relativos a la ejecución material de la contabilidad de Empresa o Entidad que solicita el y LAC art. 8.3 a) encargo de auditoría? Se comprueba que existen influencias o intereses ajenos a los profesionales que puedan comprometer y condicionar tanto la objetividad del auditor en la ejecución de su, como la libertad de expresar su opinión profesional? 1.3. Se comprueba que con respecto a la Empresa o Entidad que solicita el encargo de auditoría, no existe ninguno de los supuestos de incompatibilidad establecidos en el artículo 8 de la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas?. - Ostentar cargos directivos o de administradores o ser empleados de dichas empresas o entidades. - Ser accionista y socio de las empresas o entidades en las que se posea una participación superior al 0,5% del nominal del capital social o que aquélla represente más del 10% del patrimonio personal del accionista o socio. 5

6 1. Independencia, integridad y objetividad. rmas Si - Existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado, con los empresarios o con los directivos o administradores de las empresas o entidades Otros supuestos de incompatibilidad establecidos y LAC en otras disposiciones legales. art En su caso, y en relación con la clientela de cada socio, se aporta a los otros socios información completa sobre que no incurre en ninguno de los supuestos de falta de independencia, objetividad o incompatibilidad contemplados tanto en la ley de Auditoría de Cuentas y la rmas Técnicas de Auditoría, como otras normas internas de carácter profesional que pudieran existir?. CC Tiene establecidos procedimientos que permitan obtener información fiable que garantice que el personal que interviene en los s de auditoría es independiente en relación con ellos?. CC En caso de que alguno de los socios se coloque en cualquiera de las limitaciones previstas sobre falta de independencia, objetividad o incompatibilidad. Existen directrices sobre las acciones a tomar y la persona a quien debe comunicarse esta situación?. CC

7 1. Independencia, integridad y objetividad. rmas Si 1.7. En caso de que el auditor tenga algún cliente que represente una proporción importante de sus ingresos brutos totales, existen procedimientos adicionales a los indicados en los apartados anteriores de este cuestionario, para salvaguardar su independencia? Se han mantenido discusiones sobre temas de independencia con el Comité de Auditoría?. N/A Observaciones y Comentarios: 7

8 2. Formación y capacidad profesional. rmas Si 2.1. Existen directrices sobre la política de contratación del personal, que garantice su cualificación y la calidad en los s de auditoría?. CC Existe un plan de formación continua y adecuada a cada uno de los niveles profesionales del personal?. CC Existen comunicaciones escritas al personal sobre información técnica, artículos publicados en revistas profesionales, nuevos libros, etc.?. CC Existe algún sistema de evaluación periódica del personal?. CC Se tiene establecido un plan de promoción del personal?. CC El plan de promoción se hace sobre la base de la evaluación periódica del personal?. CC Existe alguna persona encargada de valorar para cada de auditoría su naturaleza, su grado de dificultad inherente y su complejidad?. CC Se asigna el personal considerando su preparación o especialización y las características de cada de CC 3.5 auditoría?. 8

9 2. Formación y capacidad profesional. rmas Si 2.9. Se programan por anticipado los s a realizar indicando las necesidades de personal y sus características?. CC 3.5 Observaciones y Comentarios: 9

10 3. Aceptación y continuidad de clientes. rmas Si 3.1. Una vez valorados los condicionantes reflejados en el apartado 1 de este cuestionario, la aceptación de los clientes se hace individualmente por cada socio, o en su caso, precisan la aprobación de todos los socios?. N/A 3.2. Se efectúa cada año un seguimiento de los posibles problemas que hubieran podido surgir con los clientes, tales como impago de honorarios, cambios en la situación de falta de independencia, incompatibilidad, etc., y así considerar la conveniencia de continuar con ellos?. CC La anterior valoración es aprobada por todos los socios de la firma de auditoría?. N/A 3.4. La decisión de mantener el cliente recae en el socio a cuya cartera pertenece, o bien, requiere la aprobación de todos los socios de la firma de auditoría?. N/A Observaciones y Comentarios: 10

11 4. Consultas internas y externas. rmas Si 4.1. Existe un sistema interno de investigación y consulta de aquellos s que por sus especiales características se considere necesario aportar elementos u opiniones de contraste?. CC Existe un procedimiento que regule la utilización de otros profesionales ajenos a la auditoría?. CC 3.6 Observaciones y Comentarios 11

12 5. Supervisión y control de s. rmas Si 5.1. Existen guías orientativas para el personal en las que se refleje la forma y contenido de los papeles de, del alcance y características de la evidencia a documentar en CC los mismos y confección de los programas de? Los papeles de se elaboran de acuerdo con las guías orientativas, a las que se refiere la pregunta anterior? CC Existen guías o manuales de interpretación de las normas y procedimientos de auditoría relativos a la ejecución del y la emisión del informe?. CC El socio ha aprobado la planificación de la auditoría y en su caso los cambios posteriores a dicha aprobación? N/A 5.5. Existe un segundo socio para la revisión de los aspectos más relevantes del de auditoría antes de emitir el informe? N/A Observaciones y Comentarios: 12

13 6. Inspección interna del control de calidad. rmas Si 6.1. Existe un procedimiento que garantice un nivel adecuado de uniformidad y calidad en los informes emitidos?. CC Existe un sistema de examen a posteriori interno o externo de los procedimientos más importantes de los s, que asegure el regular cumplimiento de los objetivos de control de calidad establecidos?. CC 3.9 Observaciones y Comentarios 13

14 3.2. PRINCIPIOS Y NORMAS DEONTOLÓGICAS: INDEPENDENCIA rma (N/A) De forma sistemática el auditor deberá de afirmar que no incurre en ninguno de los supuestos de falta de independencia e incompatibilidad establecidos por la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas y en el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la ley anterior. Además teniendo en cuenta el sistema de control interno del auditor en materia de independencia, integridad y objetividad y en el caso que exista riesgo, se revisará un en concreto. Dicha circunstancia se tendrá en cuenta cuando se produce una denuncia o cualquier otro indicio sobre la posible falta de independencia del auditor de cuentas. La revisión se realizará siguiendo las siguientes pautas: 1. En el caso de la existencia de indicios, a partir de los papeles de aportados por el auditor de cuentas se efectuará una evaluación con la finalidad de comprobar si este se encuentra en alguna situación de incompatibilidad de las descritas en las normas de auditoría. 2. Se investigará sobre ello, y en su caso se preguntará al auditor con la finalidad de corroborar la información que se deduce de la documentación disponible. Observaciones y Comentarios: 14

15 3.3. INFORME DE AUDITORÍA rmas Si El control de calidad para cada de auditoría debe incluir en relación con el informe de auditoría los siguientes puntos: 1. Verificar que el informe de auditoría contiene los elementos básicos enumerados en la rma Técnica 3.2.: - Título o identificación del informe. - Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo. - Identificación de la entidad auditada. - Párrafo de alcance de la auditoría. - Párrafo de opinión. - Párrafo de salvedades. - Párrafo de énfasis. - Párrafo sobre el Informe de gestión. - mbre, dirección y datos registrales del auditor. - Firma del auditor. - Fecha de emisión del informe. De los elementos antes descritos, algunos tendrán un carácter más sustantivo y otros más adjetivo o formal en el informe de auditoría Comprobar en el caso de existir una limitación al alcance en el efectuado por el auditor de cuentas, que dicha limitación se pone de manifiesto en el párrafo de alcance, se describe en un párrafo intermedio y se concluye sobre su afectación al párrafo de opinión c) 15

16 3.3. INFORME DE AUDITORÍA rmas Si 3. Comprobar en caso de incluir un párrafo de énfasis en el informe de auditoría lo siguiente: - Se refiere a algún asunto relacionado con las cuentas anuales e informado en la memoria, y reúne los requisitos fijados en las rmas Técnicas afecta al párrafo de opinión. 4. Comprobar en caso de incluir un párrafo de salvedad en el informe de auditoría, que la salvedad es significativa de acuerdo con la materialidad fijada por el auditor en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto Comprobar que la descripción de la salvedad no contenga comentarios que pudieran hacer pensar al lector que ésta ha quedado sin efecto o no tiene relevancia. N/A 6. Comprobar que un párrafo intermedio no esté redactado, de tal suerte, que se asemeje a una salvedad y que ésta no tenga referencia en el párrafo de opinión. N/A 16

17 3.3. INFORME DE AUDITORÍA rmas Si 7. Comprobar que las circunstancias que han dado lugar a una opinión con salvedades, en caso que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, se refieren a alguna de las siguientes: - Limitación al alcance del realizado - Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones de información necesaria. - Incertidumbre cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable. - Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y las normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior Comprobar que en el párrafo de opinión el auditor expone de forma clara y precisa su opinión sobre los siguientes extremos: - Si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptadas. 17

18 3.3. INFORME DE AUDITORÍA rmas Si - Si los principios y normas contables generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. - Si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad. - El Cuadro de financiación, sí este figura en la memoria. - Opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto (favorable, con salvedades, desfavorable) o una afirmación de que no se puede expresar una opinión, y en su caso, las causas que lo impidan Comprobar que la opinión emitida por el auditor es coherente con el contenido de los párrafos intermedios del informe. N/A 10. Comprobar que la opinión emitida en el informe de auditoría se corresponde con la evidencia y los resultados obtenidos en la realización de los s de auditoría, y que previamente se ha valorado en los papeles de. N/A 11. Si la sociedad auditada presenta informe de gestión, verificar que el informe de auditoría incluye un párrafo adicional en el que se describa que el informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales y donde se concluya sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la de las cuentas anuales. 18

19 3.4. REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO La revisión de los papeles de tiene como finalidad valorar la calidad de la evidencia obtenida así como el cumplimiento de las normas de auditoría en cuanto a la ejecución del de auditoría. La revisión se puede dividir en dos bloques diferenciados: 1. Archivo permanente y archivo general 2. Cuentas anuales 3. Áreas ARCHIVO GENERAL Y ARCHIVO PERMANENTE x 1 Entre la documentación que se incluye en dichos archivos merece especial atención: Contrato de auditoría Evaluación del control interno Análisis de materialidad Programa de Carta de Manifestaciones de la Dirección Las comprobaciones a efectuar para cada uno de los puntos anteriores son las siguientes: Observaciones y comentarios: CONTRATO DE AUDITORIA rmas Si 1. Comprobar que el contrato de auditoría reúne los siguientes requisitos: - Objetivo y alcance. - Honorarios. - Número de horas estimado para la y realización del. 19

20 CONTRATO DE AUDITORIA rmas Si 2. Cuando el nombramiento se efectúe por el Registrador Mercantil o por un Juez, comprobar el número de horas presupuestadas por áreas de Comprobar que el contrato de auditoría cumple con los requisitos establecidos en la rma Técnica sobre Contrato de Auditoría o Carta de Encargo, en particular que no haya cláusula contractual que pueda limitar el de una auditoría completa, en contra de lo establecido por la Ley de Auditoría de Cuentas. CACE Apartado 4 Observaciones y Comentarios: 20

21 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO rmas Si 1. Comprobar que el auditor ha revisado el sistema de control interno (organización y procedimientos) de la sociedad, documentando la información obtenida en forma de cuestionarios, resúmenes de procedimientos, flujogramas, etc y Verificar que el auditor ha realizado pruebas de cumplimiento sobre la correcta aplicación de los procedimientos de control interno La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimiento está realizada sobre bases estadísticas o sobre bases subjetivas En caso de que se hayan utilizado bases subjetivas verificar: - Constancia en papeles de de las razones de tal elección. - Justificación de los criterios y bases de selección. - Determinación del grado de confianza a depositar en el control interno. 21

22 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO rmas Si 5. En función del resultado de las pruebas de cumplimiento: - La evaluación de los controles internos contables hecha por el auditor para cada tipo significativo de transacciones. - Conclusión respecto a la idoneidad de los procedi- mientos establecidos y sobre el grado de cumplimiento y Comprobar que la amplitud de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor es consecuente con el grado de confianza obtenido de las pruebas de cumplimiento del control interno Comunicación de las debilidades significativas del control interno a la Dirección de la sociedad, de acuerdo con la correspondiente norma técnica y CDCC (general) Observaciones y Comentarios: 22

23 PLANIFICACIÓN: ANÁLISIS DE LA MATERIALIDAD Y PROGRAMAS DE TRABAJO rmas Si 1. Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad, analizando, entre otros aspectos, los siguientes: el tipo de negocio, estructura de capital, relaciones con otras empresas del mismo grupo, legislación vigente que afecta a la entidad, etc. 2. Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad, analizando, entre otros aspectos, los siguientes: condiciones económicas, relaciones y controles gubernamentales, práctica contable normalmente seguida por el auditor, etc Comprobar que la planificación incluye el desarrollo de un plan global relativo al ámbito y realización de la auditoría que recoge, entre otros aspectos, los siguientes: - Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades correspondientes. - Principios y normas contables, rmas Técnicas de Auditoría, leyes y reglamentaciones s. - La identificación de las transacciones o áreas significativas que requieran una atención especial. - La determinación de niveles o cifras de importancia relativa de acuerdo con la norma técnica y su justificación. - La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componente importante de la información financiera. - El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno. - La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el sistema de determinación y selección de las muestras. - El de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en la auditoría externa. - La participación de otros auditores en la auditoría de filiales y/o sucursales de la entidad. - La participación de expertos

24 PLANIFICACIÓN: ANÁLISIS DE LA MATERIALIDAD Y PROGRAMAS DE TRABAJO rmas Si 4. Comprobar que la planificación incluye programas escritos de auditoría en los que se establezcan los objetivos de auditoría para cada área, así como las pruebas a realizar para el cumplimiento de dichos objetivos. Observaciones y Comentarios: 24

25 CARTA DE MANIFESTACIONES rmas Si 1. Comprobar que el auditor ha solicitado a la Dirección de la Entidad la Carta de Manifestaciones y CM ξ11 2. Comprobar que la Carta de Manifestaciones recoge todos los aspectos que figuran como contenido mínimo en la rma Técnica sobre la Carta de Manifestaciones de la Dirección. CM ξ Comprobar en el caso de negativa de la Dirección de la Entidad a entregar la Carta de Manifestaciones, que el auditor valora este hecho, incluyendo en su caso una limitación en su informe. CM ξ Comprobar que no se han omitido, si son s y relevantes, asuntos que de forma estándar suelen constar en la Carta de Manifestación. CM ξ 12 Observaciones y Comentarios: 25

26 CUES ANUALES rmas Si Con relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto las comprobaciones a realizar son las siguientes: 1. Se ha dejado evidencia de la solicitud de formulación de las cuentas anuales cuando se hubiera incumplido el plazo máximo de formulación que establece el artículo 171 del Texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas o de la NECA 2.1 legislación que le sea en su caso?. 2. Se ha comprobado que los estados financieros auditados que se adjuntan al informe de auditoría están debidamente identificados y que su presentación es la adecuada según las normas contables de aplicación?. NECA Se ha comprobado que los principios y criterios contables utilizados en la preparación de los estados financieros están debidamente descritos y se corresponden con los generalmente aceptados? PGC 1ª parte(prin c.contable s y 5ª parte normasde valoración Observaciones y Comentarios 26

27 BALANCE DE SITUACIÓN rmas Si 1. Se ha comprobado que el balance comprende, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y los fondos NECA 5 propios que forman el pasivo?. 2. Se ha comprobado que no se han modificado los criterios de contabilización de un ejercicio a otro y que en caso de producirse se ha informado en la memoria?. NECA 5 b) 3. Se ha comprobado que para cada partida del balance de situación figura, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato NECA 5 a) anterior?. 4. Se ha comprobado la correcta configuración del fondo de maniobra?. N/A 5. Existe coherencia entre la información financiera del ejercicio revisado y la anterior o anteriores? (Revisión analítica). N/A Observaciones y Comentarios: 27

28 CUE DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS rmas Si 1. Se ha comprobado que la cuenta de pérdidas y ganancias comprende con la debida separación, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del NECA 6 mismo?. 2. Se ha comprobado que para cada partida de la cuenta de pérdidas y ganancias figura, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato anterior?. NECA 6 a) 3. En el caso de que las cifras de la cuenta de pérdidas y ganancias no sean comparables, se ha comprobado que a efectos de su presentación se han adaptado los importes del ejercicio precedente?. NECA 6 a) 4. Se ha comprobado la correcta fijación de márgenes?. N/A 5. Se ha verificado la congruencia global de la cuenta de resultados? 6. Se ha comprobado la adecuada correlación entre los ingresos del ejercicio y los gastos incurridos en su obtención?. N/A N/A Observaciones y Comentarios: 28

29 MEMORIA rmas Si Se ha valorado la información financiera que figura en la memoria de acuerdo con el contenido de mínimos que establece el P.G.C?. NECA 7 a) Se ha comprobado que la memoria contiene toda la información que a juicio del revisor se considera relevante para la comprensión de las cuentas anuales, con el fin de que éstas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la NECA 7 b) empresa?. Se ha comprobado que la memoria informa en los términos establecidos en el P.G.C. sobre empresas de grupo y asociadas, así como de las remuneraciones de los NECA 7 c) administradores en su caso?. Observaciones y Comentarios: 29

30 ÁREAS La selección de las áreas que van a ser objeto de revisión se efectúa de acuerdo con el criterio profesional del revisor. Sin perjuicio de las comprobaciones que se exponen a continuación, es preciso reseñar que el revisor deberá comprobar que concluye el auditor en cada una de las pruebas y las áreas revisadas. A modo de ejemplo, el a efectuar en alguna de las áreas seleccionadas, se expone a continuación mediante cuestionarios: Observaciones y Comentarios: 30

31 GESTIÓN CONTINUADA rmas Si 1. Se aplican procedimientos de verificación y evaluación de las eventuales dudas que puedan existir sobre la capacidad que tiene la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento?. EF Se identifican los posibles factores causantes de la duda sobre la continuidad de la actividad de la entidad auditada? (Anexo l de la rma de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento). EF Una vez detectada la existencia de posibles factores causantes, son evaluadas estas circunstancias para determinar si son indicativas de un deterioro rápido o gradual, si son temporales o recurrentes, y si pueden identificarse con ciertos activos en particular o son generales del negocio?. EF Identificados factores causantes de la duda sobre la capacidad que tiene la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento, se toman en consideración y se evalúan aquellos otros factores que tienden a reducir o eliminar sus posibles consecuencias? (Anexo ll de la rma de Auditoría sobre la aplicación EF 3.1 del principio de empresa en funcionamiento). 5. Si del análisis de las cuentas anuales pudiera desprenderse dudas sobre la continuidad de la entidad, se comprueba que la Memoria desglosa adecuadamente los factores que originan dicha duda y aquellos que la mitigan?. EF

32 GESTIÓN CONTINUADA rmas Si 6. Una vez realizadas las evaluaciones pertinentes sobre todas aquellas situaciones o circunstancias que puedan hacer dudar de la continuidad de la entidad y su información en las cuentas anuales, si el auditor decide incluir en su informe alguna salvedad, bien por falta de información o bien por incertidumbre, o, en su caso, expresar una opinión denegada se documenta adecuadamente en los papeles de toda la evidencia obtenida para concluir con el tratamiento otorgado a estas circunstancias en el informe de auditoría?. EF 5.1 Observaciones y Comentarios: 32

33 ÁREA: HECHOS POSTERIORES rmas Si 1. Existe un programa de Hechos Posteriores en el que se establecen los objetivos y las pruebas a realizar para HP 6 conseguirlos?. 2. Existe en papeles de evidencia de la realización de procedimientos para detectar la posible existencia, valoración y efectos de los Hechos Posteriores?. A título de ejemplo podrían ser los siguientes: a) Evaluación de la razonabilidad de la evolución de la sociedad con posterioridad al cierre, analizando estados financieros intermedios, presupuestos, pagos realizados, facturas recibidas y cualquier otra información disponible y. (Prueba de corte de operaciones) HP 6 a) b) Análisis del contenido de las actas de las reuniones de la Junta general de accionistas, del Consejo de Administración o de cualquier otro órgano de decisión hasta la fecha de emisión del informe de auditoría. HP 6 b) 33

34 ÁREA: HECHOS POSTERIORES rmas Si c) Realización de un memorándum sobre comentarios con el personal de la sociedad relativos, entre otros, a los siguientes aspectos: - Evolución de pasivos existentes al cierre y aparición de nuevos. - Modificación en el capital social, en las deudas a largo plazo y en el capital circulante. - Vigencia de las estimaciones realizadas al cierre. - Ventas significativas de inmovilizado o actividades de la sociedad. - Daños y pérdidas significativas en activos de la sociedad. - Compras y ventas significativas de participaciones en capital, de acciones propias o de la entidad dominante. HP 6c) d) Verificación de que la Carta de Manifestaciones contiene un apartado que se refiere a todos los hechos posteriores relevantes hasta la fecha de emisión del informe, que es la misma que la de HP 6 d) dicha carta. e) Análisis de las respuestas de los asesores legales verificando si cubren el máximo periodo posterior al cierre. HP 6 e) 34

35 ÁREA: HECHOS POSTERIORES rmas Si 3. Existe constancia de que los hechos posteriores están correctamente identificados, según aporten evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las cuentas anuales, o nueva evidencia en relación a condiciones que no existían en dicha fecha?. En su caso, han tenido un adecuado reflejo en el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria?. HP 4 y 5 4. Están soportadas las salvedades del informe de auditoría, fundamentadas en hechos posteriores que afectan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la HP 7 memoria?. 5. Está correctamente establecida, en su caso, la doble fecha del informe de auditoría para los casos previstos en la rma Técnica sobre Hechos Posteriores?. HP 9 Observaciones y Comentarios: 35

36 ÁREA: INMOVILIZACIONES INMATERIA- LES Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS Si 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para cumplir los objetivos INMOVILIZACIONES INMATERIALES 1. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como las variaciones (altas, bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año anterior. 2. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de de la auditoría realizada el año anterior. 3. Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor. 4. Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio se ha seleccionado una muestra significativa, verificando con documentación soporte la razonabilidad de las mismas así como su correcta contabilización. - Gastos financieros. - Coste activado. - Autorización. - Bajas de inventario y amortización. - Trabajos realizados para el inmovilizado. - Gastos no activables, etc. 5. El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la razonabilidad, consistencia con el año anterior, plazos de amortización y correcta contabilización de la dotación por amortización anual. 36

37 ÁREA: INMOVILIZACIONES INMATERIA- LES Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS Si INMOVILIZACIONES INMATERIALES 6. Para los gastos de investigación y desarrollo se ha verificado lo establecido en el art del T.R.L.S.A. (Condición para distribución de beneficios). 7. Cumplimiento, en general, de las rmas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de : - Verificaciones efectuadas, resultado y con clusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum final del área. Observaciones y comentarios: 37

38 ÁREA: INMOVILIZACIONES INMATERIA- LES Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS Si GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y GASTOS A DISTRI- BUIR EN VARIOS EJERCICIOS 1. Existe una cédula sumaria en la que se recojan los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones producidas respecto al año anterior. 2. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de de la auditoría realizada el año anterior. 3. Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor. 4. Para los gastos de establecimiento más significativos se ha verificado que se han activado y amortizado conforme a lo establecido en el P.G.C. 38

39 ÁREA: INMOVILIZACIONES INMATERIA- LES Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS Si GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y GASTOS A DISTRI- BUIR EN VARIOS EJERCICIOS 5. Con relación a los gastos del punto anterior se ha observado el cumplimiento del art del T.R.L.S.A., en el que se prohibe toda distribución de beneficios, a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual a los gastos no amortizados. 6. Para los gastos a distribuir en varios ejercicios se ha comprobado que su activación e imputación a resultados se ha llevado a cabo según lo indicado en la rma 7ª del P.G.C. 7. Cumplimiento, en general, de las rmas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de : - Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum final del área. Observaciones y Comentarios: 39

40 ÁREA: INMOVILIZACIONES MATERIALES Si 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones (Altas, bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año anterior. 3. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de de la auditoría realizada el año anterior. 4. Los saldos a la fecha del balance a auditar se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor. 5. Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio se ha seleccionado una muestra significativa, verificando con documentación soporte la razonabilidad de las mismas, así como su correcta contabilización. - Gastos financieros. - Coste activado. - Autorización. - Bajas de amortización y de inventario. - Trabajos realizados para el inmovilizado. - Gastos no activables, etc. 40

41 ÁREA: INMOVILIZACIONES MATERIALES Si 6. Se ha realizado una inspección física y registral de los elementos más significativos del inventario con expresión del resultado de la misma. - Existencia de elementos obsoletos. - Estado de conservación. - Titularidad. 7. Se ha verificado y evaluado la cobertura de seguros así como la posible existencia de cargas o hipotecas sobre los elementos del inmovilizado. 8. El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la razonabilidad, consistencia con el año anterior y correcta contabilización de la dotación por amortización anual. 9. Para inmovilizaciones en curso se ha verificado la razonabilidad de las mismas. - Gastos capitalizados. - Elementos finalizados no traspasados, etc. 10. Existencia de activos propiedad de la empresa en poder de terceros. Valoración, registro y control de los mismos. 11. Las cuentas de gastos por reparaciones y mantenimiento han sido revisadas con el fin de asegurarse que no incluyen importes significativos capitalizables. 41

42 ÁREA: INMOVILIZACIONES MATERIALES Si 12. Cumplimiento, en general, de las rmas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de : - Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum final del área. Observaciones y Comentarios: 42

43 ÁREA: INMOVILIZACIONES FINANCIERAS Y ACCIONES PROPIAS Si 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como las variaciones producidas respecto al año anterior. 3. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de de la auditoría realizada el año anterior. 4. Los saldos a la fecha del balance a auditar se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor. 5. Para las cuentas incluidas en este epígrafe que han experimentado movimiento respecto al ejercicio anterior, se ha seleccionado una muestra de las más significativas y comprobado con documentación soporte, la razonabilidad y contabilización de las mismas. - Participaciones en empresas. - Créditos a terceros. - Cartera de valores. - Depósitos y fianzas. 43

44 ÁREA:INMOVILIZACIONES FINANCIERAS Y ACCIONES PROPIAS Si 6. En relación con los créditos concedidos a terceros, se han efectuado las siguientes comprobaciones: - Comparación entre tipo de interés de mercado y el aplicado, evaluando la existencia de posibles contingencias fiscales. - Periodificación de ingresos por intereses. 7. Para los ingresos generados por las inversiones contabilizadas en este epígrafe del balance, se ha efectuado una verificación global comparando los ingresos que deberían haberse recibido durante el ejercicio, con el importe registrado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. - Participaciones en empresas. - Créditos a terceros. - Cartera de valores. 8. Para los valores negociables (con o sin cotización oficial) se ha comprobado que las provisiones dotadas por correcciones valorativas por pérdidas reversibles se ajustan a los criterios establecidos en la rma 8ª.2 del P.G.C. 9. Para los créditos a terceros se ha analizado la cobrabilidad de los mismos, revisando la antigüedad de la deuda, evidencia de impagados, situación financiera del deudor, etc. 44

45 ÁREA:INMOVILIZACIONES FINANCIERAS Y ACCIONES PROPIAS Si 10. Respecto a las acciones y obligaciones propias se ha comprobado que su valoración responde a lo establecido en la rma 8ª del P.G.C., y en caso de amortización o enajenación, se han aplicado las reglas establecidas en la rma 10ª y lo establecido en las leyes mercantiles. 11. Cumplimientos, en general, de las rmas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de : - Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum final del área. Observaciones y Comentarios: 45

46 ÁREA: EXISTENCIAS Si 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de de la auditoría realizada el año anterior. 3. Comprobar si se ha realizado un recuento físico de almacenes analizando las siguientes cuestiones: - Selección de muestras (listado físico). - Alcance de las muestras. - Control de obsolescencia. - Resultados y conclusiones. 4. Revisar si se han realizado pruebas sobre corte de inventarios. - Alcance y selección de muestras. - Resultados y conclusiones. 46

47 ÁREA: EXISTENCIAS Si 5. En relación a la valoración de existencias comprobar el realizado sobre: - Sistema de valoración (rma 13ª del P.G.C.). - Consistencia del mismo con respecto al aplicado en el ejercicio anterior. - Provisión por depreciación de existencias. 6. Analizar si se han comprobado existencias en poder de terceros sin facturar (ventas), o facturadas pendientes de recibir (compras). 7. En relación con el punto anterior comprobar la circularización efectuada. 8. Verificar si se han realizado pruebas tendentes a determinar si hay existencias pignoradas o dadas en garantía de obligaciones con terceros. 9. Si se da la circunstancia señalada en el punto anterior, comprobar la confirmación de los detalles de dichas operaciones. 10. Comprobar si se ha analizado la cobertura de seguros de las existencias en almacén. 47

48 ÁREA: EXISTENCIAS Si 11. Cumplimiento, en general, de las rmas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de : - Verificaciones efectuadas, resultados y conclusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum fiscal del área. Observaciones y Comentarios: 48

49 ÁREA DE DEUDORES Y CUES A COBRAR Si 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de mayor y/o con los papeles de de la auditoría realizada el año anterior. 3. En relación con la confirmación de saldos de clientes y deudores, comprobar que se han realizado las siguientes pruebas: - Circularización (alcance) - Conciliación de saldos - Pruebas alternativas - Resultados y conclusiones 4. Comprobar el análisis de la antigüedad de los clientes y los deudores que, en su caso, haya efectuado el auditor. 5. En relación con los créditos a largo plazo derivados de operaciones realizadas con clientes y deudores ( con carácter comercial o financiero) que se hayan pactado sin interés o existiendo un diferencial cuantitativamente importante con respecto al mercado, verificar que el auditor ha comprobado la correcta actualización de dichos créditos de acuerdo con el interés de mercado. 49

50 ÁREA DE DEUDORES Y CUES A COBRAR Si 6. Verificar si se ha realizado un análisis de los saldos de clientes y deudores para determinar la posible existencia de intereses implícitos en los mismos, así como, en su caso, la correcta contabilización e imputación. Observaciones y Comentarios: 50

51 ÁREA: INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Y TESORERÍA Si 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de de la auditoría realizada el año anterior. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES 3. Comprobar que se ha preparado un desglose de las diferentes partidas que componen las inversiones financieras indicándose: - Tipo de inversión. - Tipo de interés. - Fecha de vencimiento. - Fecha de compra. - Importe de la inversión. y verificando con la documentación soporte (títulos de propiedad) los datos anteriormente indicados, así como la autorización de las mismas y valoración de acuerdo con la rma 8ª del P.G.C. 4. En el caso de que los títulos de propiedad estén depositados en poder de terceros, comprobar que se ha solicitado confirmación escrita a los mismos, incluyéndose aquellas inversiones que estén pignoradas o cedidas en garantía. 51

52 ÁREA: INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Y TESORERÍA Si 5. Si existen créditos concedidos a terceros, verificar que el auditor ha circularizado a los mismos obteniendo confirmación de los siguientes puntos: - Saldo del crédito a la fecha del balance a auditar. - Fecha de vencimiento. - Plazos de amortización. - Tipo de interés y fechas de pago. - Garantías dadas a la entidad auditada. 6. Las inversiones financieras enajenadas durante el ejercicio han sido examinadas por el auditor mediante una prueba en detalle, en la que sobre una muestra significativa se han analizado los siguientes puntos: - Aprobación. - Examen de la documentación soporte de la transacción (venta, cobro, etc.) - Adecuada contabilización de la venta (coste dado de baja) y del resultado obtenido. - En el caso de venta de derechos de suscripción, se ha observado lo dispuesto en el apartado c) de la rma 8ª del P.G.C. 7. En relación con las fianzas y depósitos constituidos, verificar si se ha realizado un desglose de las mismas, seleccionando algunas partidas para realizar una prueba en detalle. 52

53 ÁREA: INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Y TESORERÍA Si 8. Verificar que el auditor ha analizado la provisión dotada por la empresa concluyendo sobre la razonabilidad de la misma según los siguientes criterios: a) Valores negociables admitidos o no a cotización (rma 8ª.2 P.G.C.) b) Créditos a terceros (antigüedad deuda, existencia de impagados, situación financiera del deudor, etc.). 9. El auditor ha comprobado que los ingresos financieros producidos por las inversiones han sido incluidos en resultados y periodificados correctamente. Observaciones y comentarios: 53

54 ÁREA: INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Y TESORERÍA Si TESORERÍA 10. Para el saldo en Caja examinar que el auditor ha efectuado las siguientes pruebas: a) Arqueo de caja y comprobación con el libro correspondiente. b) Análisis de los principales movimientos registrados en el libro de caja desde la fecha del balance hasta la fecha del arqueo. 11. En relación con los saldos en entidades financieras observar si se han realizado las siguientes pruebas: a) Solicitud de una relación de cuentas bancarias que han estado abiertas en el ejercicio. b) Circularización; suficiencia de la información solicitada. c) Conciliación de saldos. d) Pruebas alternativas. e) Cruce de información con otras áreas. f) Comprobación de la correcta imputación de los cargos y abonos más importantes producidos en los quince días posteriores a la fecha del balance. g) Resultados y conclusiones. 54

55 ÁREA: INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Y TESORERÍA Si 12. Sobre los saldos en caja y/o bancos en moneda extranjera, se ha comprobado que su valoración se ajusta a lo establecido en la rma 14ª.4 del P.G.C. 13. Los intereses de las cuentas bancarias han sido analizados por el auditor, comprobando su correcta imputación, contabilización, periodificación y justificación. 14. Cumplimiento, en general, de las rmas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de : - Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum final del área. Observaciones y Comentarios: 55

56 ÁREA: NUEVOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS Si 1. Existe una cédula sumaria donde están identificados los nuevos instrumentos financieros con los que opera la sociedad. (futuros, opciones, swaps, operaciones FRA, etc.) 2. El auditor ha verificado la existencia de registros detallados de todas las transacciones derivadas de estas operaciones con mención de su modalidad, importe, vencimiento y características más destacadas. 3. El auditor ha comprobado la existencia de controles adecuados para detectar alteraciones en los precios de los contratos, de los activos subyacentes, etc.. sobre todo de aquéllos de los que pudieran derivarse pérdidas latentes. 4. Se ha comprobado la correcta valoración de dichos instrumentos financieros y su correcta presentación en las cuentas anuales de la entidad, de acuerdo con las distintas disposiciones establecidas, las normas contables de obligado cumplimiento y el principio de imagen fiel. 5. El auditor ha valorado las perdidas potenciales derivadas de las correspondientes operaciones y ha comprobado su correcta imputación a resultados mediante la dotación de la correspondiente provisión. 56

57 ÁREA: NUEVOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS Si 6. El auditor ha comprobado la correcta imputación a resultados de los ingresos derivados de dichas operaciones. 7. El auditor ha tenido en cuenta la legislación específica en determinados sectores. Observaciones y Comentarios: 57

58 ÁREA: FONDOS PROPIOS Si 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de de la auditoría realizada el año anterior. 3. Comprobar que se ha verificado la razonabilidad de los cambios producidos en el ejercicio en el capital escriturado mediante el examen de los correspondientes actas, acuerdos, escrituras y otros documentos legales. 4. En relación con el punto anterior comprobar la correcta contabilización y valoración de las operaciones en función de su naturaleza (aportaciones no dinerarias, prima de emisión, etc.). 5. Si existe capital suscrito pendiente de desembolsar, verificar que el auditor ha confirmado mediante circularización escrita la deuda de los accionistas. 58

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