El Sistema Tributario en el Estado Autonómico

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1 El Sistema Tributario en el Estado Autonómico Análisis a la luz del Estatuto de Autonomía para Andalucía de 2007 y de la reforma de la financiación autonómica de 2009 Andalucía se mueve con Europa Jesús Ramos Prieto Centro de Estudios Andaluces CONSEJERÍA DE LA PRESIDENCIA E IGUALDAD Unión Europea Fondo Social Europio

2 INTRODUCCIÓN 17 I. ORIGEN DEL TRABAJO 17 II. ADVERTENCIA METODOLÓGICA LA REFORMA DEL ESTATUTO DE AUTONOMÍA PARA ANDALUCÍA Y EL SISTEMA TRIBUTARIO 23 I. DEL ESTATUTO DE 1981 AL ESTATUTO DE 2007: UNA NUEVA REGULACIÓN DE LA HACIENDA DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA 23 II. III. UNA PREMISA DE PARTIDA DE LA REFORMA ESTATUTARIA DE SINGULAR RELEVANCIA EN MATERIA DE HACIENDA: LA DIVERSIDAD SIN PRIVILEGIOS BREVE RESUMEN DE LAS NOVEDADES OUE INCORPORA EL ESTATUTO DE AUTONOMÍA DE 2007 EN MATERIA DE HACIENDA HACIENDA AUTONÓMICA HACIENDAS LÓCALES OTROS ASPECTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA EN ANDALUCÍA 34 IV. INCIDENCIA DEL ESTATUTO DE AUTONOMÍA DE 2007 EN EL SISTEMA TRIBUTARIO 36 V. LA RELACIÓN ENTRE EL ESTATUTO DE AUTONOMÍA Y LA LEY ORGÁNICA DE FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS (LOFCA) LA REAPARICIÓN DE UN PROBLEMA YA CONOCIDO AL HILO DE LAS ÚLTIMAS REFORMAS ESTATUTARIAS FUNCIÓN DE LA LOFCA EN LA REGULACIÓN DE LA HACIENDA DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA Y, EN PARTICULAR, DE SUS RECURSOS TRIBUTARIOS Es la LOFCA una norma imprescindible desde una perspectiva constitucional? Relevancia de la LOFCA en la definición del sistema de recursos de la Comunidad Autónoma...' FUNCIÓN DEL ESTATUTO DE AUTONOMÍA EN LA REGULACIÓN DE LA HACIENDA 1 DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA Y, EN PARTICULAR, DE SUS RECURSOS TRIBUTARIOS Está habilitado el Estatuto para incluir normas sobre esta materia? La rigidez del procedimiento de reforma estatutaria como obstáculo para que el Estatuto diseñe un concreto sistema de financiación LA RELACIÓN ENTRE LA LOFCA Y EL ESTATUTO DE AUTONOMÍA: ANTAGONISMO O COMPLEMENTARIEDAD? Preferencia de la LOFCA en su ámbito material de actuación e interpretación armónica con el Estatuto La sujeción del Estatuto al sistema de financiación concretado en la LOFCA, Planteamiento de los nuevos Estatutos de Autonomía PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL AL HILO DE LOS NUEVOS ESTATUTOS DE AUTONOMÍA: SSTC 247/2007 Y 31/ VI. CONCLUSIÓN 58

3 <.. EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA FINANCIACIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA EN SUS DIFERENTES NIVELES TERRITORIALES 61 I. EL SISTEMA TRIBUTARIO COMO SOPORTE DE LOS TRES NIVELES DE HACIENDA RELEVANCIA DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN LA FINANCIACIÓN DEL SECTOR PUBLICÓ RESPONSABILIDAD FISCAL Y SISTEMA TRIBUTARIO LA CRISIS ECONÓMICA Y FINANCIERA Y EL SISTEMA TRIBUTARIO 70 II. LA ASIGNACIÓN DE RECURSOS TRIBUTARIOS A LAS HACIENDAS TERRITORIALES EN LA CONSTITUCIÓN FLEXIBILIDAD DE LAS PREVISIONES CONSTITUCIONALES SOBRE FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Y LAS ENTIDADES LOCALES Hacienda estatal y Haciendas autonómicas Haciendas locales INEXISTENCIA DE UN REPARTO EXPLÍCITO DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS ENTRE LOS DISTINTOS NIVELES DE HACIENDA 7 9 III. GENERAL DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS EN FUNCIÓN DE LOS DIFERENTES NIVELES DE HACIENDA PLANTEAMIENTO * PREDOMINIO DE LOS IMPUESTOS COMO PRINCIPAL CATEGORÍA TRIBUTARIA TRIBUTOS ESTATALES Concepto La Hacienda general y el sistema tributario estatal como fuente nutricia de todas las Haciendas Tributos no cedidos a las Haciendas territoriales Tributos cedidos total o parcialmente a las Comunidades Autónomas Cesión parcial de recaudación de impuestos estatales a los municipios y provincias Recargos sobre tributos estatales Participación de las Haciendas autonómicas y locales en los ingresos o tributos del Estado TRIBUTOS PROPIOS DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA Concepto La Hacienda autonómica y sus tributos como vía de financiación de la Comunidad Autónomay de las Entidades Locales TRIBUTOS PROPIOS DE LAS ENTIDADES LOCALES 101 IV. ADVERTENCIA METODOLÓGICA: LA TRIPLE DIMENSIÓN (RECAUDATORIA, ADMINISTRATIVA Y NORMATIVA) DEL SISTEMA TRIBUTARIO LA DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS ENTRE LOS DIFERENTES NIVELES DE HACIENDA 109 I. PLANTEAMIENTO GENERAL : 109 II. LA HACIENDA ESTATAL INGRESOS GENERADOS POR TRIBUTOS ESTATALES QUE CORRESPONDEN AL ESTADO TRIBUTOS ESTATALES NO CEDIDOS 112

4 2.1. Razones a favor del mantenimiento del Impuesto sobre Sociedades como recurso de la Hacienda estatal Posible cesión de otros tributos estatales TRIBUTOS ESTATALES CEDIDOS PARCIALMENTE A LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Y LAS ENTIDADES LOCALES CONCLUSIÓN 118 III. LAS HACIENDAS AUTONÓMICAS EL SISTEMA TRIBUTARIO COMO VÍA DE FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS: INGRESOS TRIBUTARIOS PROPIOS Y PARTICIPACIÓN INDIRECTA EN LOS TRIBUTOS ESTATALES RENDIMIENTO DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS INTEGRANTES DEL ESPACIO FISCAL PROPIO DE LA HACIENDA AUTONÓMICA ANDALUZA 1 : ^ RENDIMIENTO DE LOS TRIBUTOS PROPIOS Y LOS RECARGOS SOBRE TRIBUTOS DEL ESTADO Su reducido peso como fuente de ingresos de la Hacienda de la Comunidad Autónoma de Andalucía Conclusión ATRIBUCIÓN DIRECTA DEL RENDIMIENTO DE TRIBUTOS ESTATALES: LOS TRIBUTOS CEDIDOS TOTAL Ó PARCIALMENTE La importancia creciente de la cesión de tributos estatales en la financiación autonómica Relación de tributos cedidos y alcance total o parcial de la cesión Modificación o extinción de la cesión: tres ejemplos recientes Objeto de la cesión: rendimientos en la Comunidad Autónoma Hacia un sistema de tributos compartidos por los tres niveles de Hacienda : Papel del Estatuto de Autonomía respecto de la cesión de tributos estatales Conclusiones TRANSFERENCIAS NUTRIDAS CON LA RECAUDACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL: LAS PARTICIPACIONES EN LOS INGRESOS DEL ESTADO Evolución de las transferencias incondicionadas del Estado La escasa atención del Estatuto de 2007 a este recurso Conclusión 188 IV. LAS HACIENDAS LÓCALES EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA SUFICIENCIA DE LAS HACIENDAS LOCALES: INGRESOS TRIBUTARIOS PROPIOS Y PARTICIPACIÓN EN LOS TRIBUTOS DEL ESTADO Y DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS TRIBUTOS PROPIOS PARTICIPACIÓN EN LOS TRIBUTOS DEL ESTADO.: El modelo dual del Texto'Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales La previsión estatutaria de percepción y distribución de las participaciones en ingresos estatales a través de la Comunidad Autónoma PARTICIPACIÓN EN LOS TRIBUTOS DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA Su consideración constitucional como recurso fundamental de las Haciendas locales. Características básicas El deficiente desarrollo de esta vía de financiación local Situación en Andalucía antes del desarrollo del Estatuto de Autonomía de Incidencia del Estatuto de Autonomía para Andalucía de La Ley de Andalucía 6/2010 como desarrollo pionero del artículo 142 de la Constitución Conclusión 250

5 *$. EL ESTABLECIMIENTO Y REGULACIÓN DE LOS TRIBUTOS 253 I. PLANTEAMIENTO GENERAL 253 II. ESTABLECIMIENTO Y REGULACIÓN DE TRIBUTOS POR EL ESTADO LÍMITES CONSTITUCIONALES LÍMITES DERIVADOS DEL DERECHO INTERNACIONAL Y DEL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA 257 III. ESTABLECIMIENTO Y REGULACIÓN DE TRIBUTOS POR LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS CONFIGURACIÓN DEL PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Y PROYECCIÓN SOBRE SUS DIFERENTES TIPOS DE RECURSOS TRIBUTARIOS ESTABLECIMIENTO Y MODIFICACIÓN DE TRIBUTOS PROPIOS Límites a su creación La utilización de la tributación propia con fines extrafiscales La estrechez del espacio fiscal ocupado por la imposición autonómica. Alternativas Impuestos propios de la Comunidad Autónoma de Andalucía Conclusión ESTABLECIMIENTO Y MODIFICACIÓN DE RECARGOS SOBRE TRIBUTOS DEL ESTADO Límites a su creación El persistente olvido de esta vía de financiación Conclusión REGULACIÓN DE LOS TRIBUTOS CEDIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR EL ESTADO De tributos de regulación íntegramente estatal a tributos de regulación compartida con las Comunidades Autónomas Restricciones a la atribución de competencias normativas a las Comunidades Autónomas Delimitación de las competencias normativas que pueden asumirlas Comunidades Autónomas Ejercicio de las competencias normativas por las Comunidades Autónomas Conclusión 340 IV. ESTABLECIMIENTO Y REGULACIÓN DE TRIBUTOS POR LAS ENTIDADES LÓCALES.' LA INTERVENCIÓN DE LAS ENTIDADES LOCALES EN LA REGULACIÓN DE SUS TRIBUTOS PROPIOS Proyección de la autonomía local al ámbito tributario La reserva de ley como límite a la regulación de los tributos propios por las Entidades Locales Márgenes de actuación de las Entidades Locales LA COMPETENCIA EXCLUSIVA DEL ESTADO PARA LA REGULACIÓN LEGAL DE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE LA TRIBUTACIÓN LOCAL Intervención de las Comunidades Autónomas en la regulación de los tributos locales configurados por el Estado: una vía cerrada por la jurisprudencia constitucional La posible creación de nuevos tributos locales de regulación autonómica y el principio de suficiencia financiera CONCLUSIÓN 367

6 D. LA APLICACIÓN Y REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE LOS TRIBUTOS. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 369 I. PLANTEAMIENTO GENERAL PRECISIONES CONCEPTUALES Y TERMINOLÓGICAS Funciones de la Administración tributaria , La aplicación de los tributos La potestad sancionadora en materia tributaria La revisión en vía administrativa BASES CONSTITUCIONALES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DIFERENCIADAS VERSUS ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ÚNICA. U N DEBATE CERRADO POR LOS NUEVOS_ESTATUTOS DE AUTONOMÍA INCIDENCIA DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SU NORMATIVA DE DESARROLLO EN EL ÁMBITO DE LOS TRIBUTOS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS La normativa general tributaria del Estado y los recursos tributarios de las Comunidades Autónomas. Delimitación del problema Significado y alcance de un precepto oscuro: el articulo 1 de la LGT de 2003 y su proyección sobre los tributos propios de las Comunidades Autónomas Papel de la Ley General Tributaria y su normativa de desarrollo respecto de las actuaciones y procedimientos tributarios desarrollados en materia de tributos propios de las Comunidades Autónomas 394 II. DISTRIBUCIÓN DE LAS COMPETENCIAS EN MATERIA D.E APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS, POTESTAD SANCIONADORA Y REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA ADVERTENCIA PREVIA: LA SUPERACIÓN PARCIAL DE LOS ARTÍCULOS 19 Y 20 DE LA LOFCA POR EL ESTATUTO DE AUTONOMÍA DE TRIBUTOS PROPIOS DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA Funciones de aplicación y potestad sancionadora Funciones de revisión en vía administrativa Conclusión RECARGOS SOBRE TRIBUTOS ESTATALES Funciones de aplicación y potestad sancionadora Funciones de revisión en vía administrativa Conclusión TRIBUTOS ESTATALES TOTALMENTE CEDIDOS A LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Funciones de aplicación y potestad sancionadora : Funciones de revisión. Especial referencia a las reclamaciones económico-administrativas TRIBUTOS ESTATALES PARCIALMENTE CEDIDOS A LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Y LAS ENTIDADES LOCALES ; Ausencia de delegación de las funciones de aplicación y revisión y de la potestad sancionadora Posible colaboración de las Comunidades Autónomas para una aplicación compartida. La creación de consorcios o entes similares TRIBUTOS ESTATALES NO CEDIDOS TRIBUTOS PROPIOS DE LAS ENTIDADES LOCALES... ~ La aplicación y revisión de los tributos propios como competencia de las Entidades Locales Posible delegación en otras Entidades Locales o en la Comunidad Autónoma 447

7 III. COLABORACIÓN ENTRE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS COLABORACIÓN ENTRE EL ESTADO Y LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS RESPECTO DE LOS TRIBUTOS ESTATALES Y AUTONÓMICOS COLABORACIÓN ENTRE EL ESTADO, LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Y LAS ENTIDADES LOCALES RESPECTO DE LOS TRIBUTOS LOCALES Y EL CATASTRO 454 IV. ORGANIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EL MODELO DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CREACIÓN DE AGENCIAS U ORGANISMOS ESPECÍFICOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS DE LAS HACIENDAS AUTONÓMICAS Y LÓCALES Haciendas autonómicas Á Haciendas locales ' LA AGENCIA TRIBUTARIA DE ANDALUCÍA CONCLUSIÓN 464 CONCLUSIONES LA ESTRUCTURA TERRITORIAL DEL ESTADO COMO FACTOR DETERMINANTE DE UNA CRECIENTE COMPLEJIDAD EN LA CONFIGURACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO LA REFORMA DE LOS ESTATUTOS DE AUTONOMÍA Y DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN AUTONÓMICA: UN PASO MÁS HACIA UN MAYOR PROTAGONISMO DE LAS_ COMUNIDADES AUTÓNOMAS EN EL DISEÑO Y APLICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO s EL SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL CÓMO FUENTE NUTRICIA DE LOS TRES NIVELES DE HACIENDA: LA CESIÓN TOTAL O PARCIAL DE IMPUESTOS COMO VÍA PARA LA COMPARTICIÓN DE LA HACIENDA GENERAL A.- LA INTERVENCIÓN ACTIVA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Y LAS ENTIDADES LOCALES EN LA REGULACIÓN DE LOS TRIBUTOS: VENTAJAS E INCONVENIENTES LA IMPORTANCIA DE LA COLABORACIÓN INTERADMINISTRATIVA EN UN ESQUEMA DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS SEPARADAS 470 ANEXO NORMATIVO 471 I. NORMAS DE REFERENCIA 471 II. RECURSOS TRIBUTARIOS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DELIMITACIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS AUTONÓMICOS ' TRIBUTOS CEDIDOS TOTALO, PARCIALMENTE POR EL ESTADO A LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Procedimiento de cesión y alcance total o parcial de la misma Tributos cuyo rendimiento se cede total o parcialmente Alcance de la cesión y puntos de conexión aplicables Atribución de competencias normativas a las Comunidades Autónomas Delegación de competencias administrativas (gestión, recaudación, inspección, revisión y potestad sancionadora) TRIBUTOS PROPIOS Establecimiento y regulación de los tributos propios " Principios y límites respecto de la creación de tributos propios Competencias administrativas (gestión, recaudación, inspección, revisión y potestad sancionadora) 481

8 4. RECARGOS SOBRE TRIBUTOS DEL ESTADO ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA AUTONÓMICA. RELACIONES INTERADMINISTRATIVAS ESTADO-COMUNIDADES AUTÓNOMAS 482 III. RECURSOS TRIBUTARIOS DE LAS ENTIDADES LÓCALES DELIMITACIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS LOCALES ESTABLECIMIENTO Y REGULACIÓN DE LOS TRIBUTOS LÓCALES COMPETENCIAS ADMINISTRATIVAS (GESTIÓN, RECAUDACIÓN, INSPECCIÓN Y REVISIÓN). IV. RELACIONES INTERADMINISTRATIVAS CON EL ESTADO Y LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS 484 TRANSFERENCIAS POR PARTICIPACIÓN EN LOS TRIBUTOS DEL ESTADO Y DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS PARTICIPACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS EN LOS TRIBUTOS DEL ESTADO PARTICIPACIÓN DE LAS ENTIDADES LÓCALES EN LOS TRIBUTOS DEL ESTADO Y DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS 487 BIBLIOGRAFÍA 489

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