Vicepresidencia de Desarrollo y. Capacitación Profesional. Comisión de Análisis y Difusión de las Normas. de Información Financiera
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- Cristián Romero Valenzuela
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1 10 de agosto de 2005 Núm. 14 Vicepresidencia de Desarrollo y Capacitación Profesional Comisión de Análisis y Difusión de las Normas de Información Financiera Métodos para el Control Contable de los Almacenes
2 Directorio C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García Presidente C.P.C. José Besil Bardawil Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional C.P. Juan Francisco Fernández Andrea Director Ejecutivo Comisión de Análisis y Difusión de las Normas de información Financiera C.P.C. Daniel Álvarez Ramírez Presidente C.P.C. José Manuel Jardón Serrano Vicepresidente L.C. Miguel Ángel Bouzas Sañudo Secretario Integrantes: C.P.C. Álvaro Armenta Gutiérrez C.P.C. Óscar Badillo Guerrero C.P.C. José Luis Bañuelos Méndez C.P.C. Javier Humberto Cajal Bañuelos C.P.C. Francisco Calleja Bernal C.P.C. Claudia Hebe Cantellano Cruz C.P.C. Jaime Carballo Maradiaga C.P.C. Ma. Del Pilar Castillo Moctezuma C.P.C. Francisco A. Castro y del Valle C.P.C. Alfonso Compean Gallardo C.P.C. Luis A. Cortés Moreno C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges C.P.C. Emilio Huicochea Alsina C.P.C. Roberto Iberri Ramírez C.P.C. Leticia Martínez García C.P. Francisco J. Montes de Oca Ortiz C.P.C. Felipe R. Munguía Rossete C.P.C. Sergio Quezada Quezada C.P.C. Mario Alberto Rodríguez Rosales C.P.C. Víctor Manuel Torres Carranza COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 2
3 Haz clic en el tema que deseas consultar, para regresar a esta página haz clic en el logo que aparece al final de cada sección. Índice A.- Método Global 4 B.- Método Análitico 4 C.- Método de Inventarios Perpetuos 5 3
4 El control contable de los almacenes puede hacerse mediante los métodos: Global, Analítico e Inventarios Perpetuos. A.- MÉTODO GLOBAL En este método se toman los inventarios a final de cada año, se registran todas las erogaciones correspondientes a las compras y ventas, así como sus gastos y devoluciones. Se inicia con un cargo del Inventario Inicial (considerando que el inventario final al 31 de diciembre de 2004 fue de $1,000.00, que corresponde al inventario inicial de enero de 2005). Se abona el inventario final el saldo de esta cuenta es la utilidad o pérdida bruta. Ejemplo numérico: Datos: (1) Inventario inicial $ 1, (2) Compras $ 5, (3) Gastos sobre compras$ (4) Devoluciones y rebajas sobre compras $ (5) Ventas $10, (6) Devolución y rebajas sobre ventas $ 2, (7) Inventario final $ 1, MERCANCÍAS 2005 (1) Inventario inicial $ 1, $ Devolución y rebajas s/compras (4) (2) Compras 5, , Ventas (5) (3) Gastos s/compras , Inventario final (7) (6) Dev. Y Rebaja s/ ventas 2, Sumas 8, , Sumas Saldo (utilidad ) 3, Sumas iguales 12, , B.- MÉTODO ANALÍTICO En este método se llevan cuentas separadas para cada uno de los conceptos que se acumularon en la cuenta de mercancía; igual que en el método global, deberán tomarse inventarios a fin de cada año. En este método se abre una cuenta de mayor para cada uno de los conceptos de: compras, gastos sobre compras, devoluciones y rebajas sobre compras, ventas y devolución y rebajas sobre ventas. Se elabora el Estado de Resultados. 4
5 Ejemplo numérico. Ventas $ Menos Devoluciones y Rebajas sobre Ventas Igual Ventas netas $ Inventario Inicial Compras mas Gastos s/ compras Suma menos Devoluciones Igual Compras Netas Suma ( Inventario. Inicial. + comp. Netas ) Menos Inventario Final Igual Costo de Venta Utilidad $ C.-MÉTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS En este método debe abrirse una tarjeta de auxiliar para cada uno de los artículos de existencia, en los distintos almacenes con el siguiente contenido: fecha de adquisición, concepto, referencia, control de unidades: entradas, salidas y existencia, costo de adquisición, costo de valuación de la salida del almacén, valuación de las entradas salidas y existencia (DEBE, HABER Y SALDO). La organización administrativa y de control interno de los materiales, no han aplicado problemas contables de mayor consideración. Sin embargo en el momento en que el encargado del mayor auxiliar de materiales, dentro del departamento de costos confronta el problema de costear las adquisiciones de las que, directa o indirectamente se utilizaran en la producción y/o venta para operarlos en dicho auxiliar, en el cual aparecen generalmente partidas de un mismo material adquiridas a costos unitarios diferentes, surge el primer problema contable de trascendencia que merece una atención muy importante en nuestro estudio. Primera compra de 1000 unidades a $1.00 que es igual a $1, Segunda compra de 1000 unidades a $2.00 que es igual a $2,
6 El planteamiento de este problema puede resumirse en la siguiente pregunta: A qué costo debo asignar a la determinación de cantidad de material especifico utilizado en la producción o venta cuando en el auxiliar respectivo existen varias partidas del mismo adquiridas a costos diferentes para cada una de ellas? Para resolver esta cuestión señalaremos los siguientes procedimientos establecidos para costear el material utilizado, nos veremos en la necesidad de analizar no solamente la mecánica contable de cada uno de dichos procedimientos muy sencillos, en si mismos, si no toda una serie de aspectos técnicos que por primera vez en el desarrollo de este método se presentan. Si utilizamos el costo de la primera partida registrada en el mayor auxiliar del almacén, seria de 1000 unidades a $1.00 su valor seria de $1,000 a este método le llamaríamos Primeras Entradas y Primeras Salidas (PEPS). Si utilizamos la última entrada registrada en el mayor auxiliar del almacén, seria 1000 unidades a $2.00 su valor corresponde a $2,000, le llamaríamos método de Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS). Si valuamos la salida de 1000 unidades de almacén a método Promedio Ponderado seria el resultado de dividir el importe de la suma de las entradas $ 1, $ 2, = $ 3, es el valor acumulado en el mayor auxiliar, el número de unidades de existencia en la tarjeta del almacén son 2000u, si dividimos ($ 3, / 2000u) nos da un costo promedio ponderado de $1.50. Mostraré los registros contables de cada uno de los tres métodos, así como la repercusión financiera. En mi opinión los tres métodos son igualmente importantes, la decisión deberán tomarla los Ejecutivos de cada empresa Ejemplos Numéricos: Primeras entradas primeras salidas P.E.P. S. UNIDADES COSTOS VALORES FECHA CONCEPTO REFRENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA ADQUISICIÓN VALUACION DEBE HABER SALDO X X X 1, , ,000 1,000 X X X 1, , ,000 3,000 X X X 1, ,000 2,000 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE VENTAS 3,000 CIRCULANTE COSTO DE VENTAS 1,000 INVENTARIO DE ALMACEN $2,000 UTILIDAD 2,000 6
7 En este método el inventario está actualizado, el costo de ventas no está actualizado por lo que proporciona mayor utilidad Último entradas primeras salidas U. E.P.S. UNIDADES COSTOS VALORES FECHA CONCEPTO REFRENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA ADQUISICION VALUACION DEBE HABER SALDO X X X 1, , ,000 1,000 X X X 1, , ,000 3,000 X X X 1, , ,000 1,000 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE VENTAS 3,000 CIRCULANTE COSTO DE VENTAS 2,000 INVENTARIO DE ALMACEN $1,000 UTILIDAD 1,000 En el inventario no está actualizado, el costo de ventas sí, a las ventas actuales se le deduce el costo actual. COSTO PROMEDIO PONDERADO COSTO PROMEDIO UNIDADES COSTOS VALORES FECHA CONCEPTO REFRENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA ADQUISICION VALUACION DEBE HABER SALDO X X X 1, , ,000 1,000 X X X 1, , ,000 3,000 X X X 1, , ,500 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE Ventas 3,000 Activo Circulante Costo de Ventas 1,500 Inventario de Almacén $ UTILIDAD 1,500 Este método tiene la desventaja de los dos anteriores y como única ventaja es la facilidad de su manejo. Cada uno de estos dos métodos tiene repercusiones financieras diferentes. Método de valuación de los inventarios de acuerdo con LISR ART.45-G. Los contribuyentes podrán optar por cualquiera de los métodos de evaluación de inventarios que se señalan a continuación: 1.- Primeras entradas primeras salidas (PEPS) 2.- ultimas entradas primeras salidas (UEPS) 3.- Costo identificado 4.- Costo promedio 5.- Detallista. COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 7
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