MODULO IV PUESTA EN MARCHA SUBMODULO II MECANISMOS DE C0NTROL INTERNO EN LOS RECURSOS MATERIALES

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1 MODULO IV PUESTA EN MARCHA SUBMODULO II MECANISMOS DE C0NTROL INTERNO EN LOS RECURSOS MATERIALES 1.- Introducción a los métodos de evaluación de inventarios: El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) en el boletín C- (Inventarios) establece que el rublo de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones Objetivo: Tenemos entonces que los inventarios son todos aquellos bienes que adquiere la empresa comercial o industrial para su posterior venta, pudiendo medir o no procesos de transformación, lo cual constituye el objetivo principal de las actividades primarias y normales de las entidades, es decir, la obtención de ganancias derivada de la venta de inventarios, que satisfagan las necesidades de los consumidores. De aquí la necesidad de la correcta valuación del importe que ha de enfrentarse a los ingresos del periodo, cumpliendo con el supuesto contable fundamental de la devengación ( acumulación ) y los principios de realización y periodo contable, y la correcta valuación del importe que se ha de mostrar como residuo al finalizar el periodo contable Reglas de valuación: El boletín C- señala que la regla de valuación para inventarios es el costo de adquisición o producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que significa, en principio, la suma de la erogaciones aplicables a la compra, y los cargos que indirecta o directamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta Sistemas de valuación: El IMCP reconoce y acepta dos sistemas de valuación de inventarios: Sistema de costeo absorbente.- En este sistema todas las erogaciones efectuadas para la producción de un artículo son registradas como costo del periodo. Sistema de costeo directo.- En este sistema, para la determinación del costeo de producción se toman en consideración únicamente los costos directos y los costos indirectos se cargan directamente a los resultados del periodo. Control de los eventos económicos: a) Que las compras sean controladas mediante la expedición de órdenes de compra prenumeradas y de una forma de recepción prenumerada con secuencia numérica que asegure que las adquisiciones sean contabilizadas cronológicamente. b) Que los consumos de materiales, partes o equipos utilizados en la construcción sean controlados mediante la emisión de salidas de almacén prenumeradas con secuencia numérica que asegure su salida. El conteo o recuento de un Inventario (levantamiento físico): Actualmente se utilizan varios métodos para determinar las cantidades físicas de un inventario, muchos de los cuales requieren o permiten la utilización de un equipo de trabajo. En el método más sencillo un miembro de un grupo de trabajo cuenta, pesa, mide o hace el estimativo de la cantidad a otro miembro del grupo quien se encarga de anotarla en una hoja de inventario. A continuación le presentamos la notación de un inventario físico en la Hoja de control de Inventario o Libros de Inventarios que es de donde se registran todos los movimientos de las mercancías de una empresa comercializada, al final de cada periodo deben registrarse en el libro de 1

2 inventarios las existencias de las mercancías, así como el contenido de los estado financieros de manera resumida. ALMACENES DOMINGUEZ C. POR A HOJA DE CONTROL DE INVENTARIO Inventario al 31 de diciembre de 011 Departamento Sección: Contado por Precio Por Revisado Por Anotado por Calculado Por Articulo Ref. Cantidad Costo Unit. Costo Total Pantalones , , Tennis , , Zapatillas SG ,00.00,00.00 Chancletas S/B 3 1, , Camisas , , T-Shirt 889, ,00.00 Medias , , Se establecen tres métodos para la valuación de inventarios: Costos promedios Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Últimas entradas, primeras salidas (UEPS), algunos países, no permiten ocupar este método, porque se considera que este método no representa con fiabilidad los flujos de inventarios reales COSTO PROMEDIO: (Mediante el procedimiento de inventarios perpetuos) En este método, la forma de calcular el costo consisten en dividir el importe del saldo entre el número de unidades en existencia, Esta operación se efectuará en cada operación de compra y en términos generales cada vez que haya una modificación del saldo o de las existencias. Con el costo promedio determinado, se valuará el costo de ventas y el inventario final. Efectos financieros. Una de las grandes ventajas de este método es la que deriva de su sencillez en el manejo de los registros auxiliares de almacén, asimismo, es muy recomendable en épocas de estabilidad económica, ya que al no existir movimientos continuos ni bruscos en los precios (inflación), el costo de ventas puede llegar a ser representativo del mercado. Una de sus principales desventajas se presenta en épocas de inflación, pues al valuar los artículos a precios promedio, los aleja de los precios de mercado, que son necesarios para una correcta valuación del costo de ventas y del inventario inicial.

3 Existen varias formas para calcular el costo promedio, como el promedio simple, el promedio móvil, el promedio ponderado, pero en términos generales, mantienen en común el hecho de dividir el saldo entre la existencia. Ejercicio 1: Zorba, S.A. inicia operaciones el 1º de enero de 007 con los siguientes valores: 1.- Bancos $ Almacén ( unidades a $ c/u) Capital Compra 3 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 3.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Vende 10 unidades a $ c/u de contado, se deposita a bancos, incluir IVA Se pide: a) Registrar las operaciones en diario b) Registrar las operaciones en mayor c) Tarjeta auxiliar de almacén d) Valuación del inventario final a) Registro de operaciones en diario ( 1 ) Bancos $ Almacén unidades a $ 1000 c/u Capital $ Apertura según balance inicial ( ) Almacén unidades a $ 100 c/u IVA acreditable 0.00 Proveedores Compra de mercancías a crédito ( 3 ) Almacén unidades a $ c/u IVA acreditable Proveedores Compra de mercancías a crédito ( ) Almacén unidades a $ c/u IVA acreditable Proveedores Compra de mercancías a crédito 3

4 ( ) Bancos Ventas IVA trasladado 0.00 Venta de 10 unidades a $ 100 c/u Precio de venta. ( a ) Costo de venta Almacén unidades a c/u Salida de almacén por 10 unidades a precio de costo ( 6 ) Ventas Costo de ventas Para cerrar la cuenta de costo de venta, determinando la utilidad bruta ( 7 ) Ventas Perdidas y ganancias Para cerrar la cuenta de Ventas y traspaso de su saldo ( 8 ) IVA trasladado 0.00 IVA acreditable IVA por pagar.00 Determinación del IVA por pagar b) Esquemas de mayor BANCOS ALMACEN IVA acreditable 1) ) (ª ) 0 ) 170 ) ) 37 S) 180 3) 00 ) 780 ) S) (8 S) 67.1 CAPITAL PROVEEDORES COSTO DE VENTA 6000 (1 10 ( a) (6 87 ( ( 199 ( S VENTAS IVA trasladado P y G 6) ( 8) 0 0 ( (7 7) IVA por pagar (8

5 c) Tarjeta auxiliar de almacén: ZORBA, S.A. Tarjeta auxiliar de almacén Tarjeta Num. Artículo Unidad Almacén Casillero Num. Clasificación Máximo Mínimo Existencias revisadas en: Existencias revisadas en: Fecha Núm de asi ento 1 3 a Núm. de factura Con cepto Apertura Compra Compra Compra venta Unidades Costo Valores Entradas Salidas Existencias Unitarios Promedio Debe Haber Saldo Determinación del costo promedio: Saldo Costo promedio = Unidades en existencia $ C.P. = = $ Determinación del costo de ventas: 10 unidades a $ = $ d) Valoración del inventario final: unidades a $ = $ 67.1 Ejercicio Axon, S.A. inicia operaciones el 1º de febrero de 007 con los siguientes valores: 1.- Bancos $ Almacén (6 unidades a $ c/u) Capital Compra unidades a $ c/u de contado, incluir IVA 3.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Vende 9 unidades a $ c/u de contado, incluir IVA.- Compra 8 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA

6 6.- Compra 6 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 7.- Vende 13 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA. Se pide: a) Registrar las operaciones en diario b) Registrar las operaciones en mayor c) Tarjeta auxiliar de almacén d) Valuación del inventario final Ejercicio Axon, S.A. continua operaciones el 1º de Marzo de 007 con los saldos del ejercicio :.- Compra 1 unidades a $ c/u de contado, incluir IVA 3.- Compra 11 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Vende 18 unidades a $ 0.00 c/u de contado, incluir IVA.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 6.- Vende 1 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA. Se pide: a) Registrar las operaciones en diario b) Registrar las operaciones en mayor c) Tarjeta auxiliar de almacén d) Valuación del inventario final PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS): (Mediante el procedimiento de inventarios perpetuos) Este método se basa en la suposición de que las primeras unidades en entrar al almacén o a la producción serán las primeras en salir a la venta, razón por la cual, al finalizar el periodo contable las existencias quedan prácticamente valuadas a los últimos costos de adquisición o producción, por lo que el inventario final que aparece en el balance general quedará valuado a costos actuales, o muy cercanos a los costos de reposición. Por otra parte, el costo de venta quedará valuado a los costos de inventario inicial (I.F. del ejercicio anterior) y a los costos de las primaras compras del ejercicio, por lo que el importe que aparece en el estado de resultados será obsoleto o no actualizado. Ejercicio 1: Zorba, S.A. inicia operaciones el 1º de enero de 007 con los siguientes valores: 1.- Bancos $ Almacén ( unidades a $ c/u) Capital Compra 3 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 3.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Vende 10 unidades a $ c/u de contado, se deposita a bancos, incluir IVA Se pide: a) Registrar las operaciones en diario 6

7 b) Registrar las operaciones en mayor c) Tarjeta auxiliar de almacén d) Valuación del inventario final a) Registro de operaciones en diario ( 1 ) Bancos $ Almacén unidades a $ 1000 c/u Capital $ Apertura según balance inicial ( ) Almacén unidades a $ 100 c/u IVA acreditable 0.00 Proveedores Compra de mercancías a crédito ( 3 ) Almacén unidades a $ c/u IVA acreditable Proveedores Compra de mercancías a crédito ( ) Almacén unidades a $ c/u IVA acreditable Proveedores Compra de mercancías a crédito ( ) Bancos Ventas IVA trasladado 0.00 Venta de 10 unidades a $ 100 c/u Precio de venta. ( a ) Costo de venta Almacén unidades Salida de almacén por 10 unidades a precio de costo ( 6 ) Ventas Costo de ventas Para cerrar la cuenta de costo de venta, determinando la utilidad bruta ( 7 ) Ventas Pérdidas y ganancias Para cerrar la cuenta de Ventas y traspaso de su saldo 7

8 ( 8 ) IVA trasladado 0.00 IVA acreditable IVA por pagar.00 Determinación del IVA por pagar b) Esquemas de mayor BANCOS ALMACEN IVA acreditable 1) ) (ª ) 0 ) 170 ) ) 37 S) 180 3) 00 ) 780 ) S) (8 S) 00 CAPITAL PROVEEDORES COSTO DE VENTA 6000 (1 10 ( a) (6 87 ( ( 199 ( S VENTAS IVA trasladado P y G 6) ( 8) 0 0 ( (7 7) IVA por pagar (8 c) Tarjeta auxiliar de almacén: ZORBA, S.A. Tarjeta auxiliar de almacén Tarjeta Num. Artículo Unidad Almacén Casillero Num. Clasificación Máximo Mínimo Existencias revisadas en: Existencias revisadas en: Fecha Núm de asi ento 1 3 a Núm. de factura Con cepto Apertura Compra Compra Compra Venta Venta Venta Unidades Costo Valores Entradas Salidas Existencias Unitarios PEPS Debe Haber Saldo

9 Valuación del costo de ventas unidades a $ c/u = $ a precio del inventario inicial 3 unidades a $ c/u = $ a precio de la primera compra unidades a $ c/u = $ a precio de la segunda compra 10 unidades $ costo de ventas antiguo no actualizado, valuado a los precios del inventario inicial y los de las primeras compras del ejercicio. d) Valoración del inventario final: unidades a $ c/u = $ inventario final actualizado, valuado a los precios de la última compra. Ejercicio Axon, S.A. inicia operaciones el 1º de febrero de 007 con los siguientes valores: 1.- Bancos $ Almacén (6 unidades a $ c/u) Capital Compra unidades a $ c/u de contado, incluir IVA 3.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Vende 9 unidades a $ c/u de contado, incluir IVA.- Compra 8 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 6.- Compra 6 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 7.- Vende 13 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA. Se pide: a) Registrar las operaciones en diario b) Registrar las operaciones en mayor c) Tarjeta auxiliar de almacén d) Valuación del inventario final Ejercicio Axon, S.A. continua operaciones el 1º de Marzo de 007 con los saldos del ejercicio :.- Compra 1 unidades a $ c/u de contado, incluir IVA 3.- Compra 11 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Vende 18 unidades a $ 0.00 c/u de contado, incluir IVA.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 6.- Vende 1 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA. Se pide: a) Registrar las operaciones en diario b) Registrar las operaciones en mayor c) Tarjeta auxiliar de almacén d) Valuación del inventario final 9

10 ÜLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS): (Mediante el procedimiento de inventarios perpetuos) Este método se basa en la suposición de que las últimas unidades en entrar al almacén o a la producción serán las primeras en salir, razón por la cual, al finalizar el periodo contable las existencias quedan valuadas a los costos de inventario inicial y de las primeras compras del ejercicio, por lo tanto, el inventario final queda valuado a costos antiguos o no actualizados, siendo este importe el que aparece en el balance general. Ahora bien, el costo de venta quedará valuado a los costos de las últimas compras del ejercicio, por lo que este costo de ventas se valuará a costos actuales y el importe se mostrará en el estado de resultados. Ejercicio 1: Zorba, S.A. inicia operaciones el 1º de enero de 007 con los siguientes valores: 1.- Bancos $ Almacén ( unidades a $ c/u) Capital Compra 3 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 3.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Vende 10 unidades a $ c/u de contado, se deposita a bancos, incluir IVA Se pide: a) Registrar las operaciones en diario b) Registrar las operaciones en mayor c) Tarjeta auxiliar de almacén d) Valuación del inventario final a) Registro de operaciones en diario ( 1 ) Bancos $ Almacén unidades a $ 1000 c/u Capital $ Apertura según balance inicial ( ) Almacén unidades a $ 100 c/u IVA acreditable 0.00 Proveedores Compra de mercancías a crédito ( 3 ) Almacén unidades a $ c/u IVA acreditable Proveedores Compra de mercancías a crédito 10

11 ( ) Almacén unidades a $ c/u IVA acreditable Proveedores Compra de mercancías a crédito ( ) Bancos Ventas IVA trasladado 0.00 Venta de 10 unidades a $ 100 c/u Precio de venta. ( a ) Costo de venta Almacén unidades Salida de almacén por 10 unidades a precio de costo ( 6 ) Ventas Costo de ventas Para cerrar la cuenta de costo de venta, determinando la utilidad bruta ( 7 ) Ventas Perdidas y ganancias Para cerrar la cuenta de Ventas y traspaso de su saldo ( 8 ) IVA trasladado 0.00 IVA acreditable IVA por pagar.00 Determinación del IVA por pagar e) Esquemas de mayor BANCOS ALMACEN IVA acreditable 1) ) (ª ) 0 ) 170 ) ) 37 S) 180 3) 00 ) 780 ) S) (8 S) 000 CAPITAL PROVEEDORES COSTO DE VENTA 6000 (1 10 ( a) (6 87 ( ( 199 ( S VENTAS IVA trasladado P y G 6) ( 8) 0 0 ( (7 7)

12 IVA por pagar (8 f) Tarjeta auxiliar de almacén: ZORBA, S.A. Tarjeta auxiliar de almacén Tarjeta Num. Artículo Unidad Almacén Casillero Num. Clasificación Máximo Mínimo Existencias revisadas en: Existencias revisadas en: Fecha Núm de asi ento 1 3 a Núm. de factura Con cepto Apertura Compra Compra Compra Venta Venta Venta Ventas Valuación del costo de ventas unidades a $ c/u = $ a precio de la 3º compra unidades a $ c/u = $ a precio de la º compra 3 unidades a $ c/u = $ a precio de la 1º compra 1 unidad a $ c/u = $ a precio del inventario inicial 10 unidades $ costo de ventas actualizado, valuado a los precios de las últimas compras del ejercicio. g) Valoración del inventario final: unidades a $ c/u = $ inventario final no actualizado, valuado a los precios del inventario inicial. Ejercicio Axon, S.A. inicia operaciones el 1º de febrero de 007 con los siguientes valores: 1.- Bancos $ Almacén (6 unidades a $ c/u) Capital Compra unidades a $ c/u de contado, incluir IVA 3.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Vende 9 unidades a $ c/u de contado, incluir IVA.- Compra 8 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA Unidades Costo Valores Entradas Salidas Existencias Unitarios PEPS Debe Haber Saldo

13 6.- Compra 6 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 7.- Vende 13 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA. Se pide: e) Registrar las operaciones en diario f) Registrar las operaciones en mayor g) Tarjeta auxiliar de almacén h) Valuación del inventario final Ejercicio Axon, S.A. continua operaciones el 1º de Marzo de 007 con los saldos del ejercicio :.- Compra 1 unidades a $ c/u de contado, incluir IVA 3.- Compra 11 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA.- Vende 18 unidades a $ 0.00 c/u de contado, incluir IVA.- Compra unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA 6.- Vende 1 unidades a $ c/u a crédito, incluir IVA. Se pide: b) Registrar las operaciones en diario c) Registrar las operaciones en mayor d) Tarjeta auxiliar de almacén Valuación del inventario final.- ACTIVOS NO CIRCULANTES.1.- Se define como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, así como cualquier gasto o costo no devengado a la fecha del estado de situación financiera que debe ser aplicado a ingresos futuros. Para ser no circulante, deben sus conceptos transformarse en efectivo en un término mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo de la entidad si este es mayor de un año...- El activo no circulante se clasifica como sigue: DINERO BIENES COSTOS Y GASTOS REALIZADO S NO DEVENGAD OS Inversiones permanentes como: 1.- Bonos y obligaciones etc..- Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo. 3.- Depósitos en garantía Tangibles Intangibles De tiempo Inversiones De Consum Legal Económi determinado trabajo o co como: Acciones Crédito Gastos de mercantil instalación y organización preoperativos Inmue bles Maqui naria y equipo Fondos mineros Petroler os Bosques Concesio nes Patentes Marcas Propieda d artística DE CONTINGEN CIA Reclamaciones y juicios 13

14 Para nuestro estudio nos ubicaremos en el control interno de los activos fijos o bienes tangibles de trabajo y de consumo, así como los bienes intangibles económicos ACTIVOS FIJOS O BIENES TANGIBLES DE TRABAJO El concepto de inmuebles, maquinaria y equipo es un término genérico que representa en la información financiera las inversiones permanentes en bienes tangibles de trabajo, también es conocido como activo fijo en las empresas comerciales e industriales. El boletín C-6 inmuebles, maquinaria y equipo de la Comisión Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. define estas inversiones como sigue: Inmueble, planta, maquinaria y equipo, son bienes tangibles que tienen como objeto: a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad. b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad. c) La prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. En este grupo de activos fijos tangibles se incluyen los destinados a la producción y venta de mercancías y servicios propios del giro del negocio, cuyo tiempo de uso o consumo se estima prolongado. Tienen la característica común de estar sujetos a la baja paulatina de su valor a causa de la depreciación o el agotamiento, con excepción de los terrenos. Dicha baja de valor, al irse cargando a los gastos o costos de la empresa, hace que el valor de estos activos vaya interviniendo gradualmente en el ciclo financiero a corto plazo....- CONTROL DE LOS EVENTOS ECONÓMICOS Para registrar cronológicamente los eventos económicos identificables y cuantificables que realiza el ente económico sobre Inmueble, maquinaria y equipo se requiere de un sistema de control contable que asegure la captación de las operaciones realizadas y es recomendable que reúnan como mínimo los siguientes requisitos: a) Una política definida de autorización para las inversiones en la que se expida un formato por escrito. b) Que una vez que los inmueble, maquinaria y equipo estén listos para su uso, se emita un aviso para que sean dados de alta en las cuentas de mayor correspondientes y que se establezcan los auxiliares apropiados para su control. c) Que se efectúen periódicamente verificaciones físicas con el fin de confirmar su ubicación y existencia. d) Que se reporte por escrito cualquier cambio, venta, baja, obsolescencia, traspasos, etc. e) Que se mantengan auxiliares de activos totalmente depreciados que aun se encuentren en uso o se hayan dado de baja. Los procedimientos anteriores aseguran una buena captación de las operaciones, y las formas prenumeradas y el control numérico progresivo asegura la no omisión de alguna operación VALUACIÓN La regla general de valuación esta basada en el principio de valor histórico original para los Inmuebles, maquinaria y equipo, y representa el costo de adquisición, el de construcción o en su caso a su valor equivalente. 1

15 El boletín C 6 de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., señala que: El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etc. El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la misma, tales como materiales, mano de obra, costos de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración, impuestos y gastos originados por prestamos obtenidos especialmente para su fin, que se devenguen durante el periodo efectivo de construcción. Dicho periodo termina cuando el bien esta en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas de activo fijo en operación. Existen algunas otras reglas de valuación de casos especiales como: Al comprar o recibir a cambio un lote de activos fijos, sin especificar el precio que corresponda a cada uno de los bienes que incluye, el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por un avaluó hecho por peritos. Si los bienes son adquiridos por canje o cambio de otros activos, una medida equitativa del costo de la propiedad adquirida es la cantidad de dinero que habría sido obtenida si los activos entregados en cambio hubieran sido previamente realizados en efectivo, en caso de que dichos activos no tuvieran un valor de mercado definido, podría utilizarse como unidad de costo el valor de mercado de las propiedades recibidas a cambio. Cuando el valor de mercado difiera del valor en libros de la propiedad transferida, se genera una utilidad o una perdida en transacción. Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo alguno, o a un costo que es inadecuado para expresar su significado económico deberá asignarse a esas propiedades un valor determinado por avaluó y, con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes, registrándose en la contabilidad de la entidad cargándose en al cuenta correspondiente de activo fijo y acreditándose al superávit donado. Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su valor de mercado. Si dicho valor excede el valor nominal de los títulos representativos de capital entregado a cambio, el valor excedente se considera como superávit pagado, en el caso de déficit, deberán ajustarse las cuentas de activo fijo correspondiente, en su caso las de capital exhibido. Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la empresa, el costo que debe asignarse es aquel que hubiera tenido que desembolsarse para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha que se hubiera recibido el bien. Cualquier diferencia generará una utilidad o pérdida. Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben registrarse a los tipos de cambio histórico, o sea aquellos vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los bienes. Debido a la importancia que generalmente tienen los inmuebles, planta y equipo en la estructura financiera de la entidad, se han establecido reglas especificas de valuación para los diferentes bienes, como son los siguientes: 1

16 Terrenos.- Con el objeto de adquirir su posesión deben valuarse al costo erogado. Este incluye el precio de adquisición, honorarios, gastos notariales, indemnizaciones, comisiones, impuestos, gastos de localización, demoliciones, limpia, desmonte, drenaje, urbanización, etc. Edificio.- Debe valuarse a costos de adquisición o de construcción, que incluye las instalaciones y el equipo de carácter permanente. Maquinaria y equipo.- Debe valuarse a costos de adquisición o de manufactura conjuntamente con los costos de transporte e instalación en su caso. Los gastos de prueba de maquinaria y equipo pueden considerarse como costo..3.- DEPRECIACIÓN El concepto financiero actual de depreciación la considera como una fuente de recursos, y se define como un sistema de contabilidad que tiene por objeto distribuir el valor de la inversión en capacidad potencial de producción o de servicios en términos de los que representa reponerla actualmente, menos el valor de desecho, con base en un método sistemático y razonable. Es conveniente recordar que las tasas de depreciación establecidas por la ley impositiva no son siempre las adecuadas para distribuir en los resultados del ente económico las inversiones sujetas a depreciación. Métodos de depreciación.- Los métodos para estimar el monto correspondiente para cada periodo producen resultados diferentes, por lo que se debe evaluar con cuidado antes de seleccionar el que ha de usarse para satisfacer las necesidades especificas de cada empresa en particular Los métodos de depreciación más usados son cuatro: Método en línea recta. Método de saldos decrecientes. Método de la suma de los dígitos de los años. Método de unidades de producción. a.- Método en línea recta. Se distribuye el costo de la inversión menos su valor de desecho (si existe), entre el número de años de vida útil del activo. Los cargos a cuentas de resultados son iguales durante la vida del bien; de ahí su nombre en línea recta. Es el más usual por sencillo y fácil de calcular. La formula para calcular la depreciación anual es la siguiente: Costo menos valor de desecho Años de vida útil = monto de la depreciación para cada año de vida útil del activo Como ejemplo se supone la inversión de una maquina que tiene un costo de $ 10, y cuya vida probable es de años, teniendo un valor de desecho de $ 0, = 0000 depreciación anual 16

17 El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue: AÑO DEPRECIACIÓN TASA VALOR EN LIBROS AÑO ACUMULADA 0 0% 10, , , , , , , , , , , , , , , , Se puede observar que la depreciación es de $ 0, anuales y al fin del quinto se registra en libros $ 0, que representan el valor de desecho. Ejercicio 1.- Se supone la inversión de un Torno para transformación de metales que tiene un costo de $ 00, y cuyo porciento autorizado de depreciación es del 8% por cada año, teniendo un valor de desecho de $ 1, Se pide calcular la tabla de depreciación, así como la vida probable del bien. b.- Método de saldos decrecientes.- Es un método de depreciación acelerado que aplica a la inversión el doble de la tasa de depreciación que el método de línea recta. La tasa se aplica al valor neto de la inversión de cada año, produciéndose de esta manera una depreciación anual decreciente, y se hace caso omiso del valor de desecho estimado. En cada periodo el cargo a la cuenta de resultados se hace más pequeño y al final de la vida estimada queda un residuo que representa el valor de desecho. La fórmula para calcular la depreciación anual es como sigue: Costo Años de vida útil X = porcentaje para ser aplicado al saldo en libros Como ejemplo se supone la inversión de una maquina que tiene un costo de $ 10, y cuya vida probable es de años X = (8000/10000) X 100 = 0% tasa de depreciación anual El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue: AÑO DEPRECIACIÓN TASA VALOR EN LIBROS AÑO ACUMULADA 0 0% 10, , , , , ,0.80 8, , , , , , ,00.00, ,.00 9,331.0 Puede observarse que la depreciación el primer año es aproximadamente ocho veces mayor que la del quinto año. Al fin del quinto año se tiene un valor en libros de $ 9,331.0, que representan el valor de desecho. 17

18 Si se desea un valor de desecho determinado, se puede modificar la tasa de depreciación para que al fin del quinto año se obtenga el valor de desecho deseado, como sigue: La diferencia del valor de desecho deseado y el valor residual en libros es de: 0,000 9,331.0 = 10, que en relación con la inversión de 10, representa el: 10, = X 100 = 8.891% que deberá de reducir la tasa del 0% que se aplico, obteniendo: 10, Así una tasa del 0% % = % que deberá aplicarse a la inversión para obtener un valor de desecho aproximado. El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue: AÑO DEPRECIACIÓN TASA VALOR EN LIBROS AÑO ACUMULADA % 10, ,330.80, , ,0.8 7, , , ,76. 9, , , , ,3. 7, , La depreciación del último año se ajusta para que el valor en libros al fin del quinto año sea de $ 0,000.00, que es el valor de desecho que se ha estimado. Ejercicio 1.- Se supone la inversión en un avión que tiene un costo de $ 000, y cuyo porciento autorizado de depreciación es del 16% por cada año, teniendo un valor de desecho de $ 90, Se pide calcular la tabla de depreciación, así como la vida probable del bien, por medio de los dos métodos. c.- Método de la suma de los dígitos de los años.- Es un método de depreciación acelerada, por medio del cual se deprecia una cantidad mayor en los primeros años de vida del activo. El monto de la depreciación anual se determina con base en los años de vida y la suma de los dígitos de los años para obtener las fracciones anuales. Como ejemplo se supone la inversión de una maquina que tiene un costo de $ 10, y cuya vida probable es de años, teniendo un valor de desecho de $ 0, Si los años de vida son, la suma de sus dígitos son: = 1 Donde el número de los años será el numerador que forma la fracción en orden inverso, y el denominador será la suma de los dígitos como se aprecia a continuación: 18

19 AÑO FRACCIÓN TASA DE DEPRECIACIÓN 1 3 /1 /1 3/1 /1 1/ % 6.667% 0.000% % % La tasa se aplica sobre la inversión a depreciar que es de: = El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue: AÑO DEPRECIACIÓN TASA VALOR EN LIBROS AÑO ACUMULADA , , , , , , , , , , % 6.667% 0.000% % % 10, , , , , , Puede observarse que la depreciación del primer año es aproximadamente de veces mayor que la del quinto año. Al fin de éste se tiene un valor en libros que representa el valor de desecho estimado para el fin de la vida útil del bien. Ejercicio 1.- Se supone la inversión en una maquina para teñido y estampado de productos textiles, que tiene un costo de $,300, y cuyo porciento autorizado de depreciación es del 11% por cada año, teniendo un valor de desecho de $ 0, Se pide calcular la tabla de depreciación, así como la vida probable del bien. d.- Método de unidades de producción.- Distribuye el costo de la inversión menos su valor de desecho, a través de las unidades producidas o de servicio. Las unidades pueden ser horas, kilómetros, golpes (en caso de troqueles), etc; en la vida útil del activo y se aplica a cuenta de resultados el costo de las unidades empleadas en la producción o requeridas en el servicio del periodo. La formula para calcular la depreciación por unidad de producción es como sigue: Costo menos valor de desecho Unidades estimadas de producción ó de servicio durante la vida útil = Costo de depreciación por unidad Este método de depreciación se aplica sobre todo cuando se tiene un sistema de costos marginales o también llamados de costeo directos, ya que la depreciación varía en forma directa a las unidades producidas. También es usado en las inversiones sujetas a agotamiento. Como ejemplo se supone la inversión en un camión que tiene un costo de $ 10, y cuya vida probable es de años, teniendo un valor de desecho de $ 0, En su vida útil se estima que recorrió kilómetros. 19

20 La depreciación por kilómetro recorrido será como sigue: = 0.0 C el costo de depreciación por kilómetro recorrido Si los kilómetros recorridos por año son 80000, 10000, , y respectivamente. El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue: AÑO DEPRECIACIÓN CUOTA POR AÑO ACUMULADA KILOMETRO , , , , , , , , , , VALOR EN LIBROS 10, , , , , , Ejercicio 1.- Se supone la inversión en una maquina para teñido y estampado de productos textiles, que tiene un costo de $,300, y cuyo porciento autorizado de depreciación es del 11% por cada año, teniendo un valor de desecho de $ 0, Se pide calcular la tabla de depreciación. Las horas de producción totales son y por año son como siguen: HORAS AÑOS HORAS AÑOS HORAS AÑOS 1º 8760 º 800 7º 880 º 80 º º º 880 6º 800 9º 80 10º VALUACIÓN DE INMUEBLE Y TERRENO Y SU ACTUALIZACIÓN. Terrenos.- Con el objeto de adquirir su posesión deben valuarse al costo erogado. Este incluye el precio de adquisición, honorarios, gastos notariales, indemnizaciones, comisiones, impuestos, gastos de localización, demoliciones, limpia, desmonte, drenaje, urbanización, etc. Edificio.- Debe valuarse a costos de adquisición o de construcción, que incluye las instalaciones y el equipo de carácter permanente. Supongamos que se adquirió un terreno donde se construyo un edificio con los siguientes precios de adquisición y construcción: Se adquirió el día 01 de junio de 003 Terreno $ 767,6.00 Edificio $ 0,06.00 Gastos notariales de adquisición 138, Impuestos y derechos de adquisición 339,61.10 Comisiones y mediciones de adquisición 03,768.6 Actualización al mes de julio de 006, mediante índice nacional de precios al consumidor: Años transcurridos desde la fecha de adquisición 3 0

21 INPC del mes de julio 006 fecha de actualización INPC del mes de junio 003 fecha de adquisición = Factor de actualización..1.- Determinación de valor en libros del edificio: AÑOS Monto original de la inversión $ 0, , , ,06.00 % P/disminuir el bien art. 1- II LISR 3%/ 3% 3% 3%/ Depreciación del periodo 60, , , ,37.8 Depreciación acumulada 60, , , ,.0 Valor en libros 3 96, , , , Determinación de la actualización mediante el factor que se obtuvo del INPC. Terreno $ 767,6.00 X = 3 16,96.90 Edificio 3 66, X = 138,91.17 Gastos notariales de adquisición 138, X = 16,36.3 Impuestos y derechos de adquisición 339,61.10 X = 383,79.1 Comisiones y mediciones de adquisición 03,768.6 X = 30,.3 Actualización del terreno 3 897,87.99 Actualización de edificio 138,91.17 Actualización de la depreciación acumulada del edificio 36,.0 X = 09, Comparación del costo histórico con el de actualización: Inversión Costo Histórico Cifras actualizadas Diferencia por Saldos iniciales Actualización Terreno $ 3 8, $ 3 897,87.99 $ 8, Edificio 0, , ,88.17 Depreciación acumulada de edificio 36,.0 09, , Registro contable Conceptos Parcial Debe Haber 1 Actualización de inmuebles Terreno Edificio Efecto monetario acumulado Por la actualización del inmueble por el INPC Efecto monetario acumulado Depreciación acumulada de edificio Actualización de la depreciación del inmueble. Edificio Por la actualización de la depreciación de inmuebles por el INPC 8, , , , , , , ,

22 Ejercicio.- De valuación de inventarios: Se solicita la valuación de un terreno, Edificio y un tractor, que se adquirieron el día 1º de Marzo del 001, con los siguientes costos de adquisición: Terreno $ 3 60, Edificio $ 3 0, Gastos notariales 99, Impuestos y derechos 10, Comisiones y mediciones 80, Tractor, Se actualiza el día 31 de Octubre de ACTIVOS FIJOS TANGIBLES SUJETOS A AGOTAMIENTO..1.- Se clasifica en tres grupos: 1.- Yacimientos minerales.- Mantos petrolíferos y gas 3.- Bosques Estos activos se consumen y se agotan y es imposible reponerlos, excepto los bosques, que se pueden reponer pero tardan muchos años, para efectos financieros se consideran un activo sujeto a agotamiento....- Método de evaluación La valuación de los yacimientos minerales, mantos petrolíferos y gas es mediante el costo de adquisición o de prospección, equivalente al de construcción. El costo de adquisición representa el precio que se paga cuando se compra el fundo minero y el costo de prospección incluye el descubrimiento de criaderos minerales, estudios técnicos de geología, localización y afloramientos, examen de topografía, denuncios, exploración, costos de drenaje, construcciones de tiros, aperturas de galerías; etc. Cuando se hacen durante el periodo previo a la explotación. La valuación de los bosques es mediante el costo de adquisición o desarrollo, que representa todos los costos que incurren antes de la fecha de explotación, como siembre, cuidados de desarrollo y vigilancia, remoción de la maleza, destrucción de plagas, seguros, administración; etc. El método para calcular el agotamiento es generalmente el de unidades de producción ya que los recursos naturales se agotan por la explotación y no por el transcurso del tiempo. La formula para obtener la cuota de agotamiento es como sigue: Inversión menos Valor residual Total de unidades esperadas = Cuota unitaria de agotamiento El monto de agotamiento se calcula multiplicando cada unidad extraída o explotada por la Cuota unitaria de agotamiento y su resultado se transfiere a resultados del periodo Registro contable

23 Ejemplo: Se supone una inversión en el fundo minero de Montecarlo con un costo de prospección por la cantidad de $ , y las reservas recuperables se estiman en,000 toneladas El cálculo de la cuota unitaria de agotamiento es como sigue: $ ,000.00,000 toneladas = $, por tonelada En el primer mes de explotación se obtuvieron 60 toneladas de mineral. El valor del agotamiento por el mineral extraído es de $ 0, (60 toneladas por $,000.00) Asientos contables: 1.- Por la inversión: Parcial Debe Haber Fundo minero , Montecarlo prospección , Bancos , Bancomer ( ,000.00) Registro de la inversión en el Fundo minero de Montecarlo como Costo de prospección..- Por la extracción en el primer mes de operaciones: Parcial Debe Haber Minerales extraídos 0, Costo de prospección por agotamiento 0, Agotamiento 0, Montecarlo (0,000.00) Agotamiento correspondiente a la extracción de 60 toneladas de minerales del fundo Montecarlo con una cuota de $, por tonelada Cuando se revisan los cálculos de las cantidades recuperadas esperadas o se causan costos adicionales, la cuota de agotamiento debe revisarse. El costo no amortizado más los desarrollos adicionales deben dividirse entre el nuevo cálculo de unidades recuperables esperadas. Ejercicio 1 La mina de cobre de Cananea; Sonora, supone una inversión con un costo de prospección por la cantidad de $ 0 000, y las reservas recuperables se estiman en 30,000 toneladas. En el mes se obtuvo una explotación de 10 toneladas de cobre. Calcula la cuota unitaria de agotamiento. Calcula el valor de agotamiento por el mineral extraído. Elabora los asientos contables de la inversión y por la extracción de cobre. 3

24 3.- CRÉDITOS DIFERIDOS SUJETOS A AMORTIZACIÓN Definición de crédito diferido: Representa los conceptos de naturaleza acreedora que van a transferirse a resultados cuando se devenguen por efecto del transcurso del tiempo, por la prestación del servicio, por la recepción del cobro de la venta en abonos. Tienen una característica importante: pueden convertirse en pasivo si no se devengan. Por lo tanto, según su naturaleza pueden convertirse en el futuro, en ingresos, utilidades si se devengan o en pasivo si deben devolverse. Los créditos diferidos son principalmente utilidades por realizar en ventas en abonos que se determina en razón de un contrato de compraventa con pagos en abonos, parcialidades o plazos. La utilidad se difiere en la misma proporción al precio de venta. Los impuestos diferidos y la participación diferida de los trabajadores en la utilidad que se determina y genera cuando la utilidad financiera en los libros de contabilidad no representa la utilidad fiscal gravable. El impuesto o la participación correspondiente a cada utilidad es diferente y la diferencia representa el crédito diferido. Los créditos diferidos como se ha señalado, se aplicarán a resultados en períodos futuros pudiendo ser a corto o largo plazo por lo que las operaciones que se transfieren a resultados en un lapso no mayor de doce meses se llamarán ciclo a corto plazo, si es mayor de un año, serán créditos diferidos a un ciclo de largo plazo Control de los eventos económicos: Para captar el origen de los créditos diferidos y poder contabilizarlos cronológicamente, se requiere de un sistema de control contable que asegure la captación exacta de las operaciones que se realicen; por lo que debe apoyarse en forma importante en la dualidad económica de las operaciones con su doble dimensión: por una parte los recursos con que cuenta la entidad para la realización de sus operaciones, y por otra la fuente de esos recursos; dicho de otra manera, tomando en cuenta la base en que se sustenta la partida doble. Al efectuarse una venta en abonos y al recibir el primer pago o enganche que se deposita en el banco se produce, el control del evento. El evento con su doble dimensión produce en este caso un aumento en el activo (Cuentas por cobrar por venta en abonos), un aumento en los créditos diferidos por la utilidad pendiente de realizar (ingresos menos costos) y un aumento en los resultados por la utilidad devengada (ingresos menos costos) que corresponde al enganche recibido. En el caso de las ventas en abonos (objeto de nuestro estudio) al recibirse el pago del cliente se capta el evento económico que produce que la utilidad se devengué, la que deberá transferirse de la cuenta de utilidad por realizar a los resultados del periodo. En el caso de la utilidad por realizar en ventas en abonos, se puede tener el control y la información a través de subcuentas por clientes o deudor en el que se controle únicamente la utilidad por realizar o bien se puede establecer un juego de subcuentas en el que se controlen el precio de venta y el costo de la operación que están pendientes de devengarse. Dependiendo de su importancia y de la necesidad de conocer en lo individual las operaciones, como puede ser en la venta de terrenos, casas, automóviles; etc.. es conveniente establecer una subcuenta para cada cliente. En los casos de tener muchas operaciones no de importancia como pueden ser la venta de ropa, artículos de tocador, etc., es conveniente tener información y control de la utilidad por realizar por semana, quincena o mes, etc., en que se efectuaron las operaciones, con el fin de conocer su antigüedad y la aplicación que de esta deba hacerse a los resultados cuando se devenga por el cobro efectuado.

25 La cuenta tiene los siguientes movimientos: Utilidad por realizarse en ventas en abonos Se carga: 1) Costo de las ventas en abonos Se abona: Importe de la venta en abonos. ) Transferencia a resultados de la utilidad devengada cuando se recibe el pago del cliente Amortización En el área financiera, AMORTIZACIÓN significa saldar gradualmente una deuda por medio de una serie de pagos que, generalmente, son iguales y que se realizan también a intervalos de tiempo iguales Registros contables Ejemplo 1: Sergio Campos contrae el día 01 de diciembre de 006 una deuda de $ 9, con la Constructora Pueblito, por la adquisición de una casa, a 18% convertible semestralmente, misma que amortizará mediante seis pagos semestrales iguales, el primer pago será el día primero de enero de 007. Cual es el valor de la Renta? Mostrar la tabla de amortización, así como los registros contables de diario y mayor en el momento que se devenguen. El costo de construcción de la casa es de $ 6, Datos Formula; R =? C = $ 9, R = Ci i = 0.18/ = (1 + i) -n n = 6 R = 9000 ( 0.09) R = (1.09) R = 80 R = 1, Tabla de amortización: Abono No Fecha Pago semestral 1, , , , , ,177.0 CONSTRUCTORA PUEBLITO Intereses sobre saldos insolutos 8,0.00 7,13. 6,17.79,8.6 3,3.81 1,78.60 Amortización de la deuda 1, , , , ,8. 19,8.90 Saldo insoluto de la deuda 9, , , , ,3. 19, Totales 17, , ,000.00

26 Primer pago: (9000)(9%) = 8,0.00 intereses semestrales = Amortización deuda ,67.36 = 8,37.6 Saldo insoluto de la deuda Segundo pago: (8,37.6)(9%) = 7,13. intereses semestrales ,13. = 13,763.8 Amortización deuda 8, ,763.8 = 68,608.8 Saldo insoluto de la deuda Tercer pago: (68,608.8)(9%) = 6,17.79 intereses semestrales = 1,00.7 Amortización deuda ,00.7 = 3,606. Saldo insoluto de la deuda Cuarto pago: (3,606.)(9%) =,8.6 intereses semestrales ,8.6 = 16,3.80 Amortización deuda 3, ,3.80 = 37,3. Saldo insoluto de la deuda Quinto pago: (37,3.)(9%) = 3,3.81 intereses semestrales ,3.81 = 17,8. Amortización deuda 37,3. 17,8. = 19,8.90 Saldo insoluto de la deuda Sexto pago: (19,8.90)(9%) = 1,78.60 intereses semestrales ,78.60 = 19,8.76 Amortización deuda 19, ,8.76 = 0.1 Saldo insoluto de la deuda Los 0.1 centavos se ajustan al ultimo pago para que la deuda quede saldada, es decir; ( ) = 19, = Registro contable del evento en libro diario: Utilizaremos la cuenta de Cuentas por cobrar, para que la cuenta de clientes sea una subcuenta de esta: Asiento 1 en la fecha del contrato de la venta de la casa: 01 de diciembre de 006 Concepto Parcial Debe Haber Cuentas por cobrar Cliente Sergio Campos Utilidad por realizar Venta en abonos ( ) Costo de venta en abonos Intereses cobrados por anticipado (306.30) Inmueble para la venta Registro de la venta de una casa en Abonos, con interés al 18% capitalizable Semestralmente. Nota: = es la utilidad por venta al contado Donde: la sumatoria de la utilidad por venta al contado más los Intereses cobrados por anticipado nos dan: = la Utilidad por realizar. Asiento por el primer abono: 01 de enero de 007 Concepto Parcial Debe Haber Bancos Bancomer Cuentas por cobrar